55
ного страхования. Тем не менее, на сегодняшний день система обязательного
социального страхования в России еще не отвечает в полной мере тем задачам,
которые она призвана решать. Снижение уровня социальной защиты застрахо-
ванных, которое происходит в настоящее время, не только текущая проблема,
но, к сожалению, и долгосрочная тенденция.
Подводя итог вышесказанному, целесообразно указать выводы (приори-
тетные направления совершенствования):
- социальная роль страхования проявляется в разрешении ряда обще-
ственных вопросов, влияет на качество жизни населения, поэтому необходимо
обеспечить эффективную реализацию функций социального страхования;
- при реформировании социального страхования в России важно учиты-
вать опыт применения подходов и методов, используемых в системах государ-
ственной социальной поддержки развитых стран;
- в связи со снижением уровня социальной защиты застрахованных, ко-
торое происходит в настоящее время, требуется провести серьезные институ-
циональные изменения, а значит, необходимо прибегнуть к концептуальным
разработкам и системным законодательным решениям.
Проблемы правового регулирования касаются противоречий фактических
расходов с их законодательным регулированием, которые можно объединить в
ряд следующих направлений:
- возмещение вреда гражданам вне рамок обязательного социального
страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных забо-
леваний в случае ликвидации причинителя вреда;
- согласование включения расходов на разработку и обеспечение реали-
зации системы мероприятий по снижению профессионального риска застрахо-
ванного по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний и оптимизации страховых та-
рифов с их законодательной основой (Федеральным законом от 24.07.1998 №
125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний»);
56
- индексация пособий при рождении ребенка, пособий по уходу за ре-
бенком до достижения им возраста полутора лет, единовременных пособий
женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки бе-
ременности, социального пособия на погребение;
- полное обеспечение инвалидов техническими средствами реабилита-
ции, включая изготовление и ремонт протезно-ортопедических изделий.
Актуальной остается проблема уровня социальных выплат. По рискам,
принимаемым на социальное страхование в связи со старостью, инвалидностью
и потерей кормильца (а они составляют основную часть при определении став-
ки выплат), уровень социальных выплат в Российской Федерации ниже, чем это
предусмотрено конвенцией Международной организации труда (МОТ) № 102
«О минимальных нормах социального обеспечения» и стандартами Европей-
ского Союза (ЕС).
Так, если средний уровень замещения пенсией заработка в России состав-
ляет в среднем 30–33%, то по конвенции этот показатель равен 40 %, а в ЕС –
50. Вместе с тем уровень замещения доходов в результате временной потери
нетрудоспособности в России может составлять 100%, тогда как в других евро-
пейских странах он не превышает 50%. Региональной проблемой являются не-
благоприятные демографические тенденции в округе, которые связаны с со-
кращением доли населения в трудоспособном возрасте и ростом уровня безра-
ботицы (табл. 9).
Таблица 9
Динамика сокращения доли населения в НАО в трудоспособном
возрасте в 2014–2016 гг.
Показатель
2014 год
2015 год
2016 год
Численность постоянного населения
(среднегодовая), тыс. чел.
42,0
42,0
42,0
Численность трудовых ресурсов, тыс.
чел.
36,3
33,7
33,6
Численность занятых в экономике (сред-
негодовая), тыс. чел.
32,1
29,5
29,5
Уровень безработицы (по методологии
МОТ), %
7,4
10,0
11,0
Уровень зарегистрированной безработи-
цы, %
2,3
3,4
3,8
57
Одной из самых главных проблем России в целом и НАО в частности
можно назвать сохранение нестраховых принципов: существуют выплаты не-
страхового характера; отсутствует зависимость уровня выплачиваемых пособий
от размеров отчислений.
Например, за счет средств Фонда социального страхования РФ осуществ-
ляется финансирование таких нестраховых расходов, как пособия по возмеще-
нию стоимости гарантированного перечня услуг и социальных пособий на по-
гребение; оплата путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление ра-
ботников и членов их семей; программа оздоровления детей.
В эту же группу необходимо отнести расходы по обеспечению инвалидов
техническими средствами реабилитации и протезно-ортопедическими изделия-
ми, кроме зубных протезов. В настоящее время в НАО наблюдается существен-
ное увеличение числа инвалидов – среднегодовой прирост за период с 2014 по
2016 г. составил 8,8%. По состоянию на 01.01.2017 численность инвалидов до-
стигла 2 342 чел. – это 5,6% всего населения округа.
Ежегодно в округе впервые признаются инвалидами около 50 жителей.
Наиболее высокий уровень инвалидности в 2016 г. был отмечен в связи с бо-
лезнями системы кровообращения (35,6%), злокачественными новообразовани-
ями (14,8 %), болезнями костно-мышечной системы и соедини- тельной ткани
(9,7%).
Лица, имеющие указанные болезни, составляют более половины в струк-
туре больных, впервые признанных инвалидами. Эта тенденция обусловлена
высоким уровнем заболеваемости и травматизма населения, низким качеством
медицинской помощи ввиду непрофессионализма и недостаточным количе-
ством услуг, оказываемых лечебно-профилактическими учреждениями по ме-
сту жительства, а также другими причинами.
На обеспечение инвалидов ТСР и ПОИ в 2016 г. было утверждено бюд-
жетных назначений на сумму 128,40 млн. руб., из них исполнено 128,09 млн.
руб., т. е. средств едва хватило.
58
С одной стороны, это выплаты нестрахового характера, а с другой – су-
ществует проблема увеличения числа инвалидов и их обеспечения технически-
ми средствами реабилитации и протезно-ортопедическими изделиями.
Эти две проблемы сугубо связаны друг с другом и носят обременитель-
ный характер в части расходов бюджета ФСС по НАО.
В 2016 году произошел ряд изменений в части страховых взносов. Была
проиндексирована база для начисления страховых взносов в ПФР и ФСС Рос-
сии, претерпели изменения нормы, касающиеся взносов на страхование от
несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Кроме того, появи-
лась новая отчетность в ПФР и изменились КБК.
Вступившие в силу с 1 января 2016 года изменения в законодательстве о
страховых взносах касаются абсолютно всех участников системы обязательно-
го социального страхования. Предлагаем вашему вниманию обзор нововведе-
ний, затронувших компании, производящие выплаты и иные вознаграждения
своим работникам.
Компании являются страхователями своих работников. За каждого из них
они уплачивают страховые взносы в ПФР, ФСС России и ФФОМС (ч. 1 ст.
5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее - Закон № 212-ФЗ)). Рас-
чет страховых взносов производится исходя из базы, которая формируется из
суммы выплат и иных вознаграждений работнику, произведенных в рамках
трудовых отношений и гражданско-правовых договоров (ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст.
8 Закона № 212-ФЗ). При этом база для начисления страховых взносов в ПФР и
ФСС России имеет предельную величину. Размер предельной величины базы
страховых взносов устанавливает и ежегодно индексирует (с 1 января соответ-
ствующего года) Правительство РФ (ч. 4, 5, 5.1 ст. 8 Закона № 212-ФЗ). Индек-
сация для каждого фонда производится по-разному. Так, в 2016 году предель-
ная величина базы для расчета взносов на страхование работника на случай
временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых (пост.
Правительства РФ от 26.11.2015 № 1265):
- в ФСС России – 718 000 рублей;
59
- в ПФР – 796 000 рублей.
В отношении взносов на обязательное медицинское страхование, уплачи-
ваемых в ФФОМС, предельная величина базы с 2015 года не устанавливается
(ст. 5 Федерального закона от 01.12.2014 № 406-ФЗ).
В 2016 году для основной массы плательщиков размеры тарифов страхо-
вых взносов в ПФР, ФСС России и ФФОМС остаются на прежнем уровне. Их
действие продлено до 2018 года включительно (ст. 58.2 Закона № 212-ФЗ в
ред. Федерального закона от 28.11.2015 № 347-ФЗ (далее - Закон № 347-ФЗ); ст.
33.1 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ (далее - Закон № 167-ФЗ) в
ред. Закона № 347-ФЗ).
Таким образом, организации должны будут начислять с выплат своим ра-
ботникам страховые взносы по тарифам, приведенным в таблице 10.
Таблица 10
Тарифы страховых взносов в ПФР, ФСС России и ФФОМС в 2016 г.
Фонд
Предельная величина
базы для начисления
взносов
Тарифы страховых взносов с
суммы выплат
Не превышающей
предельной базы
превышающей
предельную
базу
ПФР
796 000 руб.
22,0%
10,0%
ФСС Рос-
сии
718 000 руб.
2,9%
Не уплачиваются
ФФОМС
Не установлена
5,1%
При этом в отношении работодателей, имеющих право на пониженные
тарифы, действует иной порядок начисления страховых взносов (ст. 58 Закона
№ 212-ФЗ). К данной категории относятся, например:
- организации, осуществляющие деятельность в области информацион-
ных технологий (за исключением организаций, заключивших соглашения об
осуществлении технико-внедренческой деятельности с особыми экономиче-
скими зонами) (п. 6 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ);
- благотворительные и некоммерческие организации, применяющие
УСН (пп. 11, 12 ч. 1, ч. 3.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ);
- плательщики, получившие статус участника свободной экономической
60
зоны в Крыму и Севастополе (ч. 1 ст. 58.4 Закона № 212-ФЗ);
- организации на УСН, основным видом экономической деятельности
(классифицируемым в соответствии с ОКВЭД (введен в действие пост. Гос-
стандарта России от 06.11.2001 № 454-ст)) которых являются, например, произ-
водство пищевых продуктов, производство минеральных вод и других безалко-
гольных напитков, текстильное и швейное производство, производство машин
и оборудования, производство игр и игрушек, образование, транспорт и связь,
предоставление персональных услуг и другие (п. 8 ч. 1, ч. 3.4 ст. 58 Закона №
212-ФЗ).
Такие страхователи начисляют взносы в ПФР только до тех пор, пока
сумма выплат работнику не достигнет предельной величины (письмо Минтруда
России от 02.03.2015 № 17-3/В-89).
В отношении выплат и иных вознаграждений в пользу иностранных
граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в РФ (за исключением
высококвалифицированных специалистов), тариф страховых взносов, уплачи-
ваемых в ФСС России, не изменился (табл. 11). Он составляет 1,8 процента (ч. 3
ст. 58.2 Закона № 212-ФЗ). При этом на взносы распространяется лимит базы
для их начисления (ч. 4 ст. 8 Закона № 212-ФЗ). Взносы в ФФОМС с выплат в
пользу указанных выше граждан не начисляются, так как они не являются за-
страхованными лицами в системе обязательного медицинского страхования (ст.
10 ФЗ от 29.11.2010 № 326-ФЗ; п. 15 ч. 1 ст. 9 ФЗ № 212).
Таблица 10
Тарифы страховых взносов в ПФР, ФСС России и ФФОМС с выплат
временно пребывающим иностранцам
Фонд
Размер выплат
Тарифы страховых взносов с сум-
мы выплат временно пребываю-
щих иностранных работников
из стран-участниц
ЕАЭС
других стран
ПФР
В пределах 796 000 руб.
22,0 %
22,0 %
Свыше 796 000 руб.
10,0 %
10,0 %
ФСС
России
В пределах 718 000 руб.
2,9 %
1,8 %
Свыше 718 000 руб.
не уплачиваются
не уплачиваются
ФФОМС
Все взносы, учитываемые
в базе по взносам
5,1 %
не уплачиваются
61
Исключением из описанного выше порядка начисления страховых взно-
сов являются временно пребывающие граждане из стран-участниц ЕАЭС (Ар-
мения, Белоруссия, Казахстан и Киргизия). Социальное обеспечение (социаль-
ное страхование) (кроме пенсионного) трудящихся из этих государств и членов
их семей осуществляется на тех же условиях и в том же порядке, что и для
граждан РФ (п. 3 ст. 98 Договора о Евразийском экономическом союзе (Астана,
29.05.2014) (далее - Договор о ЕАЭС)). То есть страховые взносы в ФСС России
и ФФОМС уплачивают за них по общим ставкам.
Что касается взносов в ПФР с выплат в пользу временно пребывающих
иностранцев, то с 1 января 2015 года страхователь должен начислять их сразу, с
момента приема таких лиц на работу, независимо от срока действия трудового
договора (п. 1 ст. 7Закона № 167-ФЗ; подп. «а» п. 2 ст. 3 Федерального закона
от 28.06.2014 № 188-ФЗ).
Пенсионное обеспечение трудящихся из стран - участниц ЕАЭС и членов
их семей регулируется законодательством государства постоянного прожива-
ния, а также в соответствии с условиями Договора о ЕАЭС (п. 3 ст. 98 Договора
о Евразийском экономическом союзе (Астана, 29.05.2014) (далее - Договор о
ЕАЭС)).
С 1 января 2016 года правовые нормы в сфере обязательного социального
страхования от несчастных случаев и профзаболеваний (далее - НС и ПЗ) нако-
нец-то приведены в соответствие с нормами других видов данной области стра-
хования. Рассмотрим изменения, которые касаются каждого бухгалтера без ис-
ключения.
Во-первых, установлен единый срок уплаты страховых взносов на «трав-
матизм» - не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за месяцем,
за который начисляются страховые взносы (п. 4 ст. 22 Федерального закона от
24.07.1998 № 125-ФЗ (далее – Закон № 125-ФЗ) в ред. Федерального закона от
29.12.2015 № 394-ФЗ). То есть с 1 января 2016 года взносы на «травматизм»
можно перечислять вместе со страховыми взносами в ПФР, ФСС России и
ФФОМС. До внесения изменений их перечисляли в срок, установленный для
62
получения (перечисления) средств на выплату заработной платы.
Во-вторых, статья 22 Закона № 125-ФЗ дополнена новым пунктом (п. 5
ст. 22 Закона № 125-ФЗ), согласно которому сроки выплат, определение рас-
четного и отчетного периодов по взносам, исчисление и уплата взносов, а также
внесение изменений в расчет по начисленным и уплаченным взносам опреде-
ляются аналогично порядку, закрепленному в Законе № 212-ФЗ.
В-третьих, ужесточена ответственность страхователей за непредставле-
ние в установленный срок отчетности по страховым взносам на «травматизм»,
минимальный размер которой увеличен в 10 раз и вне зависимости от дней
просрочки составляет 1000 рублей. Такие действия теперь влекут взыскание
штрафа в размере 5 процентов от суммы страховых взносов, начисленной к
уплате за последние три месяца отчетного (расчетного) периода, за каждый
полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но
не более 30 процентов указанной суммы (п. 1 ст. 19 Закона № 125-ФЗ).
Кроме того, добавлено новое основание для штрафа: отказ представить
или несвоевременное представление документов, истребуемых фондами в ходе
контрольных мероприятий. С нарушителя в этом случае взыщут штраф в раз-
мере 200 рублей за каждый непредставленный документ.
Привлечение к ответственности будет осуществляться в порядке, преду-
смотренном Законом № 212-ФЗ (ст. 40-43, 45 Закона № 212-ФЗ), а не в порядке,
установленном Налоговым кодексом, как это было ранее.
Нововведения также коснулись лиц, осуществляющих деятельность по
предоставлению труда работников (персонала), и лиц, использующих такой
«заемный» труд. Начиная с 1 января 2016 года, если организация направляет
своих работников по договору о предоставлении труда персонала для работы у
другого юридического лица или индивидуального предпринимателя, она долж-
на уплачивать страховые взносы с заработка таких работников исходя из стра-
хового тарифа, определяемого в соответствии с основным видом экономиче-
ской деятельности принимающей стороны (п. 2.1 ст. 22 Закона № 125-ФЗ в
ред. Федерального закона от 05.05.2014 № 116-ФЗ). Помимо основного тарифа
63
должны также учитываться надбавки и скидки к страховому тарифу, устанав-
ливаемые с учетом результатов специальной оценки условий труда на рабочих
местах, на которых фактически будут работать временно направленные работ-
ники. При этом вся необходимая информация должна быть представлена при-
нимающей стороной.
Размеры тарифов на обязательное социальное страхование от НС и ПЗ
остаются на прежнем уровне (ст. 1 Федерального закона от 14.12.2015 № 362-
ФЗ (далее - Закон № 362-ФЗ)). Сохраняется и льгота для работодателей, имею-
щих в своем штате работников-инвалидов (любой группы). В части начислен-
ных им выплат страховые взносы на «травматизм» следует уплачивать в разме-
ре 60 процентов от общеустановленных тарифов (ст. 2 Закона № 362-ФЗ).
В конце 2015 года были приняты поправки в части представления отчет-
ности по страховым взносам (Федеральный закон от 29.12.2015 № 385-ФЗ (да-
лее – Закон № 385-ФЗ)), которые усложнили жизнь бухгалтера. С 1 апреля 2016
года страхователи помимо ежеквартальной отчетности в ПФР и ФСС России
должны ежемесячно отчитываться в ПФР о каждом работающем у них лице,
включая тех, кто заключил договоры гражданско-правового характера, преду-
сматривающие начисление страховых взносов (п. 2.2 ст. 11 Федерального зако-
на от 01.04.1996 № 27-ФЗ (далее - Закон № 27-ФЗ) в ред. Закона № 385-ФЗ) по
форме СЗВ-М (утв. пост. Правления ПФР от 01.02.2016 № 83п).
Представлять такую отчетность по страховым взносам требуется не позд-
нее 10-го числа месяца, следующего за отчетным периодом - месяцем. То есть
теперь в системе персонифицированного учета отчетными периодами являют-
ся: месяц, I квартал, полугодие, девять месяцев и календарный год. Соответ-
ственно, первый отчет за апрель 2016 года должен быть представлен не позднее
10 мая 2016 года.
Это новшество введено не случайно. Оно связано с отменой индексации
пенсий работающих пенсионеров. Целью представления такой отчетности яв-
ляется возможность определить, осуществляет ли пенсионер трудовую дея-
64
тельность или нет. Документ избавит пенсионеров от похода в ПФР и подачи
заявления о возобновлении индексации страховой пенсии.
Обратите внимание, что за непредставление в установленный срок либо
представление неполных и (или) недостоверных сведений к страхователю бу-
дут применяться финансовые санкции в размере 500 рублей в отношении доку-
ментов каждого застрахованного лица, по которому допущено нарушение (ч. 4
ст. 17 Закона № 27-ФЗ). Штраф может быть взыскан за счет денежных средств
на счетах страхователя в банке (ст. 19 Закона № 212-ФЗ), а при их недостаточ-
ности или отсутствии взыскание может быть обращено на его имущество (ст.
20 Закона № 212-ФЗ)
14
.
В отношении квартальной отчетности, представляемой в ПФР и ФСС
России, изменений нет. Как и в 2015 году, если численность сотрудников пре-
вышает 25 человек, отчетность необходимо представлять в электронном виде с
электронно-цифровой подписью по телекоммуникационным каналам связи.
Последними датами сдачи отчетности в ПФР в бумажном виде в 2016 го-
ду являются 15 февраля, 16 мая, 15 августа, 15 ноября. При подаче отчетности в
электронном виде – 20 февраля, 20 мая, 22 августа, 21 ноября (Информация
ПФР от 25.12.2015).
С 1 января 2016 года корректировке подверглись значения 14-17 разрядов
КБК, применяемые при перечислении пеней и процентов (Указания о порядке
применения бюджетной классификации РФ, утв. приказом Минфина России от
01.07.2013 № 65н (в ред. от 01.03.2017). Вместо одного кода для этих платежей
появились два разных: 2100 – пени и 2200 – проценты по соответствующему
платежу.
При перечислении обязательного платежа (страховые взносы, а также пе-
рерасчеты, недоимка и задолженность по платежу, в том числе отмененному), а
также штрафов эти разряды, как и в прошлом году, должны принимать значе-
ния 1000 и 3000 соответственно.
14
Ильина, А. Ю. Новые правила работы с ФСС / А. Ю. Ильина // Бюджетный учет. – 2015. – № 2. – С. 71.