24
форме по ТКС считается принятой ИФНС, если заявителю поступила
квитанция о приеме с усиленной квалифицированной электронной подписью,
позволяющей идентифицировать соответствующий налоговый орган
(владельца квалифицированного сертификата). Датой получения ИФНС
налоговой декларации в электронной форме по ТКС считается дата, указанная
в квитанции о приеме.
В соответствии с пп. 1 п. 2.4 Рекомендаций в отношении всех
представленных налоговых деклараций на стадии ввода показателей в
автоматизированную информационную систему налоговых органов
осуществляется автоматизированный арифметический контроль. Таковой
проводится с использованием внутридокументных контрольных
соотношений.
Кроме того, сведения из декларации (в том числе сведения о счетах-
фактурах, содержащиеся в разд. 8 и 9) сопоставляются с данными из другой
отчетности налогоплательщика и отчетности его контрагентов.
Если нарушений не выявлено, проверка завершается. Извещать об этом
ИФНС не обязана.
В то же время налоговая инспекция может обнаружить
1
:
- ошибки, противоречия между сведениями об операциях,
содержащимися в декларации по НДС;
- несоответствия сведений об операциях, содержащихся в декларации по
НДС, сведениям об указанных операциях, содержащимся в декларации по
НДС, представленной другим налогоплательщиком, или в журнале учета
полученных и выставленных счетов-фактур, представленном в налоговый
орган лицом, на которое в силу гл. 21 НК РФ возложена данная обязанность.
Об этом налоговый орган сообщает налогоплательщику: последнему
направляется требование о представлении пояснений или внесении изменений
(п. 3 ст. 88 НК РФ). Срок выполнения – пять дней.
В абзаце 8 п. 2.7 Рекомендаций уточнено: если выявленные
1
Сенин Т.К. Вопрос-ответ // НДС: проблемы и решения. - 2017. - N 7. - С. 60 - 63.
25
противоречия, несоответствия свидетельствуют о занижении суммы НДС,
подлежащей уплате в бюджетную систему РФ, либо о завышении суммы НДС,
заявленной к возмещению, налоговым органом при направлении требования о
представлении пояснений в соответствии с п. 3 ст. 88 НК РФ используются
формы приложений согласно Приложениям 2.1 - 2.9 к Рекомендациям. В целях
упрощения процедуры обработки требования о представлении пояснений в
составе этого документа дополнительно формируется файл приложений в
электронной форме по Формату, приведенному в Приложении 2.10 к
Рекомендациям
1
.
К требованию прилагается перечень операций, отраженных
налогоплательщиком в соответствующем разделе декларации по НДС, по
которым установлены расхождения
2
.
Налогоплательщики, на которых НК РФ возложена обязанность
представлять декларацию по НДС в электронной форме, пояснения в ответ на
требование об их представлении также подают в электронной форме
(пояснения, представленные на бумажном носителе, не считаются
представленными). Пояснения направляются налогоплательщиком по ТКС
через оператора ЭДО в соответствии с Форматом, утвержденным Приказом
ФНС России от 16.12.2016 N ММВ-7-15/682@, с применением описи
документов, утвержденной Приказом ФНС России от 29.06.2012 N ММВ-7-
6/465@.
По истечении трехмесячного срока проверки ИФНС не может проводить
контрольные мероприятия, в том числе истребовать документы и пояснения
3
.
При выявлении нарушений ИФНС в течение 10 рабочих дней со дня
окончания проверки оформит акт, в котором будут изложены факты и
обстоятельства нарушений и предложения проверяющего о доначислении
налога (отказе в возмещении налога), начислении пеней и штрафов (п. 1, 3 ст.
1
Луговая Н.Н. О "камералке" декларации по НДС с льготными операциями // НДС: проблемы и решения. -
2017. - N 6. - С. 68 - 75.
2
Письмо ФНС России от 06.11.2015 N ЕД-4-15/19395 «О требовании представить пояснения»
3
Письмо Минфина России от 18.02.2009 г. № 03-02-07/1-75 «О порядке истребования у налогоплательщика
документов, необходимых для камеральной налоговой проверки»
26
100 НК РФ). Такой акт инспекторы должны вам вручить в течение пяти
рабочих дней со дня его составления (пп. 1 п. 3, п. 5 ст. 100 НК РФ).
Согласно п. 14 ст. 101 НК РФ необеспечение налогоплательщику
возможности присутствовать на рассмотрении результатов проверки является
безусловным основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или
судом решения инспекции, вынесенного по итогам такого рассмотрения. Дело
в том, что в названной норме обозначенное процедурное нарушение прямо
квалифицировано как существенное. Это значит, что выявление лишь одного
факта неизвещения налогоплательщика, в отношении которого проведена
проверка, о времени и месте рассмотрения ее материалов (то есть без
разбирательства по существу) достаточно для признания ненормативного акта
налогового органа недействительным. Ведь должностное лицо инспекции,
вынесшее подобный акт, возможно, не располагало всей информацией (она
могла быть озвучена плательщиком в случае его участия в процессе
рассмотрения), которая необходима для принятия правильного и
обоснованного решения. А раз так, нет 100%-ной уверенности в том, что в
таком решении учтены все обстоятельства дела. Значит, оно подлежит отмене.
С правом налогоплательщика участвовать в рассмотрении материалов
проверки корреспондирует обязанность контролеров известить проверяемое
лицо о том, где и когда состоится это рассмотрение (п. 2 ст. 101 НК РФ).
Причем данная обязанность вменяется не проверяющему инспектору, а
руководителю (заместителю руководителя) налогового органа, то есть лицу,
которому придется выносить решение по проверке.
Извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой
проверки как раз в числе названных документов. Его форма утверждена
Приказом ФНС России N ММВ-7-2/189@.
В п. 4 ст. 31 НК РФ определены возможные способы вручения
документов, используемых налоговыми органами при реализации своих
полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и
сборах. Представим эти способы в схематичном виде (рисунок 2).
27
Из п. 4 ст. 31 НК РФ следует, что налоговый орган вправе выбрать один
из возможных способов вручения документа (в том числе анализируемого
нами извещения). Правда, из этого правила есть исключение. Лицам, которые
обязаны представлять декларацию в электронной форме, соответствующие
документы направляются инспекцией тоже только в электронной форме по
ТКС.
В силу п. 5 ст. 174 НК РФ плательщики НДС (в том числе являющиеся
налоговыми агентами), а также лица, указанные в п. 5 ст. 173 НК РФ, должны
подавать в налоговый орган электронные декларации по налогу.
Учитывая сказанное, можно сделать вывод: на рассмотрение
результатов камеральной проверки по НДС налогоплательщик может быть
приглашен посредством направления по ТКС электронного извещения в
Порядке, установленном Приказом ФНС России от 15.04.2015 N ММВ-7-
2/149@. Таким же образом, полагаем, следует информировать о времени и
месте рассмотрения материалов любых налоговых проверок организации, у
которых среднесписочная численность работников превышает 100 человек.
Дело в том, что по п. 3 ст. 80 НК РФ они обязаны отчитываться по всем
налогам исключительно в электронном виде.
Рисунок 2. Способы вручения документов
Способы вручения документа
На бумажном носителе
В электронной форме
Лично адресату (его
представителю) под расписку
По почте заказным письмом на
бумажном носителе
По ТКС через оператора ЭДО
По ТКС через личный кабинет
налогоплательщика
28
Добавим, что в п. 5 ст. 31 НК РФ определен порядок направления
документов по почте. Так, например, если корреспонденция адресована
российской организации (ее филиалу, представительству), письмо
направляется по адресу места ее нахождения (места нахождения филиала,
представительства), содержащемуся в ЕГРЮЛ, если физическому лицу - по
адресу места его жительства (места пребывания) или по предоставленному
налоговому органу адресу, содержащемуся в ЕГРН
1
.
Подведем итог сказанному. Налоговый орган обязан проинформировать
налогоплательщика о времени и месте рассмотрения материалов проверки
путем вручения (направления) извещения. Сделать это можно одним из
способов, указанных в п. 4 ст. 31 НК РФ. Хотя не возбраняется применять
альтернативные формы уведомления (телефонограммой, телеграммой, СМС-
сообщением). Что касается одновременного вручения акта проверки и
извещения о дате рассмотрения ее итогов, то сами по себе такие действия
контролеров права налогоплательщика не нарушают. Главное, назначить дату
рассмотрения с учетом всех процессуальных сроков.
Анализ судебной практики
2
показал, что мнения судебных органов
относительно законности (незаконности) решения инспекции, вынесенного в
отсутствие налогоплательщика, который фактически не получил
направленное по почте извещение, расходятся. Одни суды считают, что
вынесенное подобным образом решение соответствует закону, если у
инспекции есть доказательства уклонения проверяемого лица от получения
извещения.
1
Семенихин В.В. Налоговые проверки. 3-е изд., перераб. и доп. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ. - 2017. - 211 с.
2
Постановления АС СЗО от 16.08.2016 N Ф07-5834/2016 по делу N А05-11917/2015, АС ЦО от 11.04.2016 N
Ф10-509/2016 по делу N А54-1784/2014, АС СКО от 10.03.2016 N Ф08-82/2016 по делу N А32-16836/2015
29
ГЛАВА 2. ПРАКТИКА КАМЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ
ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ НА ПРИМЕРЕ
ИФНС ПО СВЕРДЛОВСКОМУ РАЙОНУ Г. ПЕРМИ
2.1. Краткая характеристика ИФНС по Свердловскому району г.
Перми
ИФНС по Свердловскому району г. Перми (далее – Инспекция) является
территориальным органом Федеральной налоговой службы (далее – ФНС
России) и входит в единую централизованную систему налоговых органов.
Инспекция находится в непосредственном подчинении Управления
Федеральной налоговой службы по Пермскому краю (далее – Управление) и
подконтрольна ФНС России и Управлению.
Инспекция является территориальным органом, осуществляющим
функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах
и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью
уплаты в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов и иных
обязательных платежей, за соблюдением требований к контрольно-кассовой
технике, за производством и оборотом табачной продукции, полнотой учета
выручки денежных средств и использованием специальных банковских счетов
платежными агентами, а также функции агента валютного контроля в
пределах компетенции налоговых органов.
Инспекция может осуществлять все или отдельные полномочия в
установленной сфере деятельности, которые определяются в Положении об
Инспекции.
Инспекция в своей деятельности руководствуется:
- Конституцией Российской Федерации;
- федеральными законами;
- актами Президента Российской Федерации, Правительства Российской
Федерации;
30
- международными договорами Российской Федерации;
- нормативными правовыми актами Министерства финансов
Российской Федерации, письменными разъяснениями Министерства
финансов Российской Федерации по вопросам применения законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах;
- правовыми актами ФНС России;
- нормативными правовыми актами органов государственной власти
Пермского края и органов местного самоуправления.
Инспекция осуществляет свою деятельность во взаимодействии с
территориальными органами федеральных органов исполнительной власти,
органами исполнительной власти Пермского края, органами местного
самоуправления и государственными внебюджетными фондами,
общественными объединениями и иными организациями.
Инспекция осуществляет следующие полномочия в установленной
сфере деятельности:
1. осуществляет контроль и надзор за:
1.1. соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также
принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, правильностью
исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджетную систему
Российской Федерации налогов и сборов и иных обязательных платежей;
1.2. осуществлением валютных операций резидентами и нерезидентами,
не являющихся кредитными организациями;
1.3. соблюдением требований к контрольно-кассовой технике, порядка и
условий ее регистрации применения;
1.4. проведением всероссийских лотерей;
2. осуществляет бюджетные полномочия администратора доходов
федерального бюджета, бюджета субъекта Российской Федерации, местных
бюджетов, входящих в консолидированный бюджет Пермского края,
бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации;
3. ведет в установленном порядке:
31
3.1. учет налогоплательщиков на подведомственной территории;
3.2. учет (по каждому налогоплательщику и виду платежа) сумм налогов
и сборов, подлежащих уплате и фактически поступивших в бюджет, а также
сумм пени, налоговых санкций;
4. осуществляет:
4.1. формирование налоговой статистики;
4.2. мониторинг начислений и прогнозирование поступлений налоговых
платежей от крупнейших налогоплательщиков;
4.3. анализ информации, поступающей от налогоплательщиков,
налоговых органов и иных источников, характеризующих деятельность
крупнейших налогоплательщиков, схем уклонения от налогообложения,
подготовку предложений по выявлению, пресечению и предупреждению
данных схем;
5. бесплатно информирует налогоплательщиков, плательщиков сборов и
налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о
налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых
актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях
налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов,
полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также представляет
формы налоговых деклараций (расчетов) и разъясняет порядок их заполнения;
6. осуществляет в установленном порядке прием налоговых деклараций
(расчетов);
7. осуществляет в установленном законодательством Российской
Федерации порядке возврат или зачет излишне уплаченных или излишне
взысканных сумм налогов и сборов, пеней и штрафов;
8. взыскивает в установленном порядке недоимки, пени, проценты и
штрафы по налогам и сборам, предъявляет в суды общей юрисдикции или
арбитражные суды иски о взыскании недоимки, пеней, штрафов за налоговые
правонарушения, о возмещении ущерба, причиненного государству
вследствие неправомерных действий банка по списанию денежных средств со
32
счета налогоплательщика после получения решения налогового органа о
приостановлении операций, в результате которых стало невозможным
взыскание налоговым органом недоимки, задолженности по пеням, штрафам
с налогоплательщика;
9. представляет в соответствии с законодательством Российской
Федерации о несостоятельности (банкротстве) интересы Российской
Федерации по обязательным платежам (или) денежным обязательствам;
10. обеспечивает в пределах своей компетенции защиту сведений,
составляющих государственную, налоговую и иную охраняемую законом
тайну, персональных данных;
11. организует прием граждан, обеспечивает своевременное и полное
рассмотрение обращений граждан, принимает по ним решения и направляет
заявителям ответы в установленный законодательством Российской
Федерации срок;
12. осуществляет иные функции, предусмотренные законодательством
Российской Федерации и другими нормативными правовыми актами.
Инспекция с целью реализации полномочий в установленной сфере
деятельности имеет право:
- запрашивать и получать сведения и материалы, необходимые для
принятия решений по вопросам, отнесенным к установленной сфере
деятельности;
- привлекать в установленном порядке для проработки вопросов,
отнесенных к установленной сфере деятельности, научные и иные
организации, ученых и специалистов;
- применять предусмотренные законодательством Российской
Федерации меры ограничительного, предупредительного и
профилактического характера, а также санкции, направленные на
недопущение и (или) ликвидацию последствий, вызванных нарушением
юридическими и физическими лицами обязательных требований в
установленной сфере деятельности, с целью пресечения фактов нарушения
33
законодательства Российской Федерации.
Далее представим структуру Инспекции.
На рисунке
Инспекцию возглавляет начальник, назначаемый на должность и