40
документально подтвержденных возражений на составленный налоговым
органом акт выездной налоговой проверки.
41
Глава 2. Организация и
налоговые
методы работы налоговых органов по
проведению налоговых проверок на примере ИФНС России по
Ленинскому району г. Перми
2.1 Характеристика отдела камеральных налоговых проверок ИФНС
России по Ленинскому району г. Перми
ИФНС России по Ленинскому району г. Перми (далее - Инспекция)
является территориальным органом Федеральной налоговой службы
Российской Федерации.
Инспекция в
налоговые
своей деятельности руководствуется Конституцией
Российской Федерации,
регулирование
Налоговым кодексом Российской Федерации,
регулирование
другими федеральными законами,
регулирование
иными законодательными актами
Российской Федерации,
регулирование
нормативными правовыми актами Президента
Российской Федерации и
налоговые
Правительства Российской Федерации,
регулирование
нормативными правовыми актами органов власти субъектов Российской
Федерации и
налоговые
органов местного самоуправления,
регулирование
принимаемыми в
налоговые
пределах их полномочий по вопросам налогов и
налоговые
сборов,
регулирование
правовыми актами
ФНС РФ и
налоговые
Положением о Инспекции.
Инспекция является учреждением и
налоговые
самостоятельным юридическим
лицом. В соответствии с
налоговые
гражданским законодательством Российской
Федерации от своего имени приобретает и
налоговые
осуществляет имущественные и
налоговые
личные неимущественные права в
налоговые
рамках представленных ей полномочий,
регулирование
несет обязанности,
регулирование
выступает истцом и
налоговые
ответчиком в
налоговые
суде.
Финансирование расходов на содержание инспекции осуществляется за
счет средств федерального бюджета,
регулирование
предусмотренных для территориальных
органов ФНС РФ по разделу «Государственное управление и
налоговые
местное
самоуправление», целевого бюджетного фонда Министерства Финансов
Российской Федерации,
регулирование
а также за счет других источников,
регулирование
предусмотренных федеральными законами. Инспекция имеет
самостоятельную смету доходов и
налоговые
расходов,
регулирование
утверждаемую Управлением,
регулирование
лицевые счета в
налоговые
органах Федерального казначейства для учета средств
42
поступающего финансирования и
налоговые
средств,
регулирование
полученных от приносящей
доход деятельности,
регулирование
открываемые в
налоговые
установленном порядке,
регулирование
а также
печать с
налоговые
изображением Государственного герба Российской Федерации и
налоговые
со своим полным наименованием.
Юридический адрес и
налоговые
месторасположение инспекции: Пермский край,
регулирование
г. Пермь,
регулирование
ул. Екатерининская,
регулирование
65.
В инспекции применяется линейная структура управления,
регулирование
которая
требует к
налоговые
себе строгую иерархию подчинения,
регулирование
рисунок 1.
Рисунок 1. Организационная структура ИФНС России по
Ленинскому району г. Перми
К важнейшим функциям отдела камеральных проверок относятся:
- Мониторинг и
налоговые
проведение камеральных налоговых проверок
налоговых деклараций и
налоговые
иных документов,
регулирование
служащих основанием для
исчисления и
налоговые
уплаты налогов и
налоговые
сборов,
регулирование
плательщиков с
налоговые
учетом
сопоставления показателей представленной отчетности и
налоговые
косвенной
информации из внутренних и
налоговые
внешних источников;
- Проведение камеральных проверок налоговых деклараций и
налоговые
иных
документов,
регулирование
служащих основанием для исчисления и
налоговые
уплаты налогов,
регулирование
анализ и
налоговые
систематизация полученных результатов;
- Проведение контрольных мероприятий и
налоговые
подготовка справок по
организациям,
регулирование
подходящим по признакам к
налоговые
категории «недействующее
43
юридическое лицо» в
налоговые
соответствии с
налоговые
Федеральным законом от 02.07.2005
№83-ФЗ «О внесении изменений в
налоговые
ФЗ «О государственной регистрации
юридических лиц и
налоговые
ИП» и
налоговые
в
налоговые
ст. 49 ГК РФ»
57
;
- Организация работы по получению информации о деятельности
налогоплательщиков из внешних источников ( в
налоговые
том числе и
налоговые
косвенной
информации от предприятий Водоканала о потреблении водных ресурсов,
регулирование
от
других организаций о потреблении иных материальных ресурсов;
информации от правоохранительных и
налоговые
других контролирующих органов,
регулирование
ГИБДД МВД России,
регулирование
информации о пользователях природными ресурсами,
регулирование
иных данных). Мониторинг и
налоговые
анализ указанной информации в
налоговые
целях
качественного и
налоговые
эффективного проведения контрольных мероприятий;
- Принятие мер к
налоговые
налогоплательщикам,
регулирование
с
налоговые
нарушением срока
предоставившим налоговые декларации по налогам;
- Информирование отдела регистрации и
налоговые
учета налогоплательщиков о
наличии причин для инициирования ликвидации налогоплательщиков –
юридических лиц;
- Осуществление взаимодействия с
налоговые
правоохранительными органами и
налоговые
иными контролирующими органами по предмету деятельности отдела;
- Работа с
налоговые
органами,
регулирование
уполномоченными лицами,
регулирование
обязанными в
налоговые
соответствии с
налоговые
законодательством о налогах и
налоговые
сборах представлять в
налоговые
налоговые органы информацию,
регулирование
необходимую для налогового контроля;
- Участие в
налоговые
подготовке ответов на письменные запросы
правоохранительных органов и
налоговые
налогоплательщиков по вопросам,
регулирование
входящим в
налоговые
компетенцию Отдела;
- Формирование установленной отчетности по предмету деятельности
отдела;
- Ведение производства по делам об административных
правонарушениях в
налоговые
соответствии с
налоговые
Налоговым кодексом ФР об
57
Федеральным законом от 02.07.2005 №83-ФЗ «О внесении изменений в
налоговые
ФЗ «О государственной
регистрации юридических лиц и
налоговые
ИП» и
налоговые
в
налоговые
ст. 49 ГК РФ»
44
административных нарушениях по работе отдела и
налоговые
формирование
отчетности;
- Проведение мероприятий по оперативному самоконтролю по
направлениям,
регулирование
закрепленным за отделом; обнаружение причин лежащих в
налоговые
основе нарушений и
налоговые
недостатков,
регулирование
и
налоговые
принятие мер по их устранению;
- Подготовка информационных материалов для руководства Инспекции
по вопросам,
регулирование
находящимся в
налоговые
компетенции Отдела;
- Участие в
налоговые
организации и
налоговые
осуществлении мероприятий по
профессионально-экономической учебе сотрудников отдела,
регулирование
проведении
совещаний,
регулирование
семинаров по вопросам,
регулирование
входящим в
налоговые
компетенцию Отдела;
- Ведение в
налоговые
установленном порядке делопроизводства,
регулирование
хранение и
налоговые
сдача в
налоговые
архив документов отдела.
Принимая во внимание сложность и
налоговые
многоплановость налогового
законодательства,
регулирование
деление внутри инспекции происходит на отделы,
регулирование
так как
налоговые
один человек не
налоговые
в
налоговые
состоянии знать его во всех деталях,
регулирование
необходимых для
работы с
налоговые
налогоплательщиками. Вообще,
регулирование
налоговый инспектор обязан
знать налоговое законодательство лучше,
регулирование
чем среднестатистический
главный бухгалтер или аудитор – только в
налоговые
этом случае инспектор сможет
достичь успеха в
налоговые
работе. Для того,
регулирование
чтобы поддерживать высокий уровень
квалификации налоговых инспекторов нужно обеспечить их специализацию.
Один человек не
налоговые
может уметь применять все процедуры,
регулирование
применяемые в
налоговые
налоговой работе. Для того,
регулирование
чтобы обеспечить необходимое
качество проведения контрольных мероприятий и
налоговые
оптимизировать
использование рабочего времени на каждом конкретном участке налоговой
работы необходимо разделение труда внутри инспекции и
налоговые
специализация
налоговых инспекторов на конкретных видах работ.
Таким образом,
регулирование
учитывая в
налоговые
целом организационную структуру
Инспекции можно отметить,
регулирование
что она полностью обеспечивает равномерное
распределение функций между отделами и
налоговые
их сотрудниками,
регулирование
тем самым
45
влияя на качество всех проводимых контрольных мероприятий,
регулирование
в
налоговые
том числе
мероприятий отдела камеральных налоговых проверок.
2.2 Порядок и
налоговые
результаты проведения камеральной и
налоговые
выездной
налоговой проверки на примере ООО «Главалтайпродажи»
На примере организации рассмотрим порядок проведения камеральной
и
налоговые
выездной налоговой проверки.
Лицо,
регулирование
в
налоговые
отношении которого проведены налоговые проверки:
Общество с
налоговые
ограниченной ответственностью «Главалтайпродажи»
ИНН 5904450668 КПП 590201001 (далее - ООО «Главалтайпродажи»,
налогоплательщик,
регулирование
общество,
регулирование
организация), адрес: ул. Екатерининская,
регулирование
д.
65,
регулирование
5,
регулирование
г. Пермь,
регулирование
614000.
Основной формой налогового контроля является камеральная
проверка,
регулирование
так как
налоговые
основанием ее проведения является представление
декларации,
регулирование
а декларация представляется многими налогоплательщиками
ежемесячно
58
.
Для начала камеральная проверка не
налоговые
требует какого-либо
специального решения руководителя налогового органа в
налоговые
отличии от
выездной. Налоговые органы могут провести камеральную проверку на
основании любой представленной налоговой декларации (или расчета).
Основным документом,
регулирование
регулирующим порядок проведения каме-
ральной проверки,
регулирование
является регламент проведения налоговых проверок,
регулирование
оформления и
налоговые
реализации их результатов,
регулирование
утвержденный ФНС России и
налоговые
предназначенный исключительно для служебного пользования сотрудниками
налоговых органов (имеет гриф «дсп»). Одной из важнейших целей принятия
этого документа послужило определение единого порядка проведения
камеральных проверок налоговыми органами и
налоговые
повышение эффективности
58
Шемякина М.С., Ванюхина А.М. Анализ методики камеральной налоговой проверки декларации по
НДС // Инновационное развитие экономики. 2015. № 4 (28). С. 100-109.
46
налогового контроля. Анализ методики проведения камеральных проверок
позволил выделить ее основные этапы.
Камеральная проверка проводится в
налоговые
несколько этапов:
1) проверка своевременного предоставления налоговой декларации;
2) проверка правильности и
налоговые
полноты заполнения необходимых
реквизитов;
3) арифметический контроль за правильностью расчета налога;
4) контроль законности применения налоговых льгот и
налоговые
иных
преимуществ;
5) автоматический контроль междокументных и
налоговые
внутридокументных контрольных соотношений.
На примере ООО «Главалтайпродажи» разберем проведение
камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на
прибыль организации за 12 месяцев 2015 год.
ООО «Главалтайпродажи» представило в
налоговые
Инспекцию налоговую
декларацию по налогу на прибыль организации за 12 месяцев 2015 года. Срок
представления данной декларации 28.03.2016 года. Декларация представлена
ООО «Главалтайпродажи» по телекоммуникационным каналам связи
21.03.2016 года. Срок проведения камеральной налоговой проверки
составляет 3 месяца со дня представления её в
налоговые
налоговый орган,
регулирование
то есть до
21.06.2016 года.
Декларация по налогу на прибыль организации за 12 месяцев 2015 года
была проверена на контрольные соотношения,
регулирование
по результатам которой было
обнаружено завышение ООО «Главалтайпродажи» убытков при исчислении
налоговой базы на сумму 72 251 701 рублей в
налоговые
результате неправомерного
включения в
налоговые
состав внереализационных расходов убытков,
регулирование
приравниваемых к
налоговые
внереализационным расходам,
регулирование
в
налоговые
том числе списание
дебиторской задолженности на сумму 51 805 157 рублей,
регулирование
списание
оборудования на сумму 20 445 544 рублей.
47
Согласно налоговой декларации по налогу на прибыль организации за
12 месяцев 2015 года ООО «Главалтайпродажи» убыток от осуществления
финансово-хозяйственной деятельности составил 73 529 062 рублей,
регулирование
которая состоит из суммы расходов,
регулирование
уменьшающих сумму доходов от
реализации в
налоговые
размере 601 547 рублей и
налоговые
внереализационных расходов –
72 927 515 рублей.
В адрес ООО «Главалтайпродажи» по вопросу отражения убытка от
финансово-хозяйственной деятельности за 2015 год направлено требование о
представлении пояснений (Приложение 6). Согласно представленных
пояснений организация признана несостоятельным в
налоговые
отношении него
открыто конкурсное производство,
регулирование
конкурсным управляющим назначен
Артёмов С.М., и
налоговые
в
налоговые
2015 году деятельность не
налоговые
осуществляла. Однако ООО
«Главалтайпродажи» понесло расходы по содержанию по содержанию
имущества,
регулирование
расходы связанные с
налоговые
осуществлением процедуры наблюдения
и
налоговые
конкурсного производства. В отношении ООО «Главалтайпродажи»
составлен акт налоговой проверки от 05.07.2016 года (Приложение 7).
В соответствии с
налоговые
п. 2 ст. 265 НК РФ организация не
налоговые
вправе относить
списание оборудования к
налоговые
убыткам,
регулирование
приравниваемым к
налоговые
внереализационным расходам. Таким образом ООО «Главалтайпродажи» в
налоговые
нарушение главы 25 НК РФ,
регулирование
ст. 265,
регулирование
266 НК РФ,
регулирование
раздела5,
регулирование
раздела 7
Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль
организации,
регулирование
утвержденного Приказом ФНС России от 26.11.2014 № ММВ-
7-3-600@, неправомерно включило в
налоговые
состав убытков,
регулирование
приравниваемых к
налоговые
внереализационным расходам суммы безнадёжных долгов,
регулирование
списание
оборудования за 2015 год на сумму 72 251 701 рублей.
ООО «Главалтайпродажи» приглашено на комиссию для
подтверждения заявленных убытков,
регулирование
но ко времени,
регулирование
указанному в
налоговые
уведомлении о вызове в
налоговые
налоговый орган не
налоговые
явились (Приложение 6.1).
Нарушение порядка исчисления и
налоговые
(или) уплаты авансовых платежей не
налоговые
может рассматриваться в
налоговые
качестве основания для привлечения лица к
налоговые
48
ответственности за нарушение законодательства о налогах и
налоговые
сборах
59
.
Таким образом в
налоговые
действиях ООО «Главалтайпродажи» не
налоговые
содержится
состава налогового правонарушения,
регулирование
предусмотренного п.1 ст 122 НК РФ,
регулирование
за неполную уплату сумм налога в
налоговые
результате занижения налоговой базы,
регулирование
что влечет за собой взыскание штрафа в
налоговые
размере 20 процентов от
неуплаченной суммы налога.
По результатам камеральной налоговой проверки Инспекцией
вынесено решение об отказе в
налоговые
привлечении к
налоговые
ответственности
(Приложение 8) предусмотренное п. 1 ст. 122 НК РФ,
регулирование
на основании п. 1 ст.
109 Кодекса в
налоговые
связи с
налоговые
отсутствием события налогового правонарушения,
регулирование
Инспекции уменьшить ООО «Главалтайпродажи» сумму убытка при
исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организации за 2015 год в
налоговые
размере 72 251 701 рублей. Внести необходимые исправления в
налоговые
документы
бухгалтерского и
налоговые
налогового учёта.
Также заместителем начальника Инспекции принято решение
60
о
проведении выездной налоговой проверки,
регулирование
которому предшествовал
комплекс проводимых Инспекцией аналитических и
налоговые
контрольных
мероприятий,
регулирование
в
налоговые
следствии которых в
налоговые
ООО «Главалтайпродажи»
обнаружены наиболее высокие показатели рисков нарушения налогового
законодательства .
При проведении мероприятий налогового контроля проведены
следующие мероприятия:
1. Истребование документов (информации)
61
:
(1) требование о представлении документов (информации) от
18.12.2014 № 04-07/1 вручено директору Иванову И.И.
27.04.2015;
59
П. 3 статьи 58 Налогового кодекса Российской Федерации ( в
налоговые
редакции от 28.12.2016)
60
П.1 статьи 89 Налогового Кодекса Российской Федерации (ред. от 28.12.2016)
61
Статья 93 Налогового Кодекса Российской Федерации (ред. от 28.12.2016)
49
(2) требование о представлении документов (информации) от
05.03.2015 № 04-24/2 вручено директору Иванову И.И.
27.04.2015;
(3) требование о представлении документов (информации) от
09.06.2015 № 04-24/3 вручено конкурсному управляющему
Артёмову С.М. 09.06.2015;
(4) требование о представлении документов (информации) от
22.07.2015 № 04-24/4 вручено конкурсному управляющему
Артёмову С.М. 22.06.2015
Документы по требованиям в
налоговые
установленный срок в
налоговые
Инспекцию не
налоговые
представлены.
2. Истребование документов (информации) о налогоплательщике,
регулирование
плательщике налогов и
налоговые
сборов о конкретных сделках
62
.
3. Запросы на предмет предоставления выписок по операциям на
расчетных счетах в
налоговые
соответствии
63
.
4. Проведение допросов свидетелей
64
.
5. Проведение осмотра помещения
65
по адресу: г. Пермь,
регулирование
ул.
Екатерининская,
регулирование
65,
регулирование
5.
6. Запросы на предмет предоставления документов (информации),
имеющихся в
налоговые
налоговом органе.
7. Запросы на предмет предоставления документов (информации) в
налоговые
правоохранительные и
налоговые
иные органы.
Налоговой проверкой выявлено следующее:
1. Противодействие налоговому контролю выразилось в
налоговые
действиях
ООО «Главалтайпродажи» по изменению места нахождения,
регулирование
отсутствию
организации по месту регистрации,
регулирование
уклонению от получения документов,
регулирование
регламентирующих проведение выездной налоговой проверки. Подача
62
Статья 93.1 Налогового Кодекса Российской Федерации (ред. от 28.12.2016)
63
П. 2 статьи 86 Налогового Кодекса Российской Федерации (ред. от 28.12.2016)
64
Статья 90 Налогового Кодекса Российской Федерации (ред. от 28.12.2016)
65
Статья 92 Налогового Кодекса Российской Федерации (ред. от 28.12.2016)