60
уточненных налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций за
проверяемый период не
налоговые
представляло.
В соответствии с
налоговые
п. 1 ст. 2 Гражданского НК РФ РФ (далее – ГК РФ)
предпринимательской деятельностью является самостоятельная,
регулирование
осуществляемая на свой риск деятельность хозяйствующих субъектов,
регулирование
направленная на систематическое получение прибыли.
В соответствии с
налоговые
п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются
обоснованные и
налоговые
документально подтвержденные затраты (а в
налоговые
случаях,
регулирование
предусмотренных ст. 265 НК,
регулирование
убытки), осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически
оправданные затраты,
регулирование
оценка которых выражена в
налоговые
денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
регулирование
подтвержденные документами,
регулирование
оформленными в
налоговые
соответствии с
налоговые
законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые
затраты при условии,
регулирование
что они произведены для осуществления деятельности,
регулирование
направленной на получение дохода.
В соответствии со ст.3 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ
«О бухгалтерском учете» (далее – Закон о бухгалтерском учете-1) и
налоговые
ст.4
Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»,
действующего с
налоговые
01.01.2013 (далее – Закон о бухгалтерском учете-2)
Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете состоит из
Закона о бухгалтерском учете,
регулирование
других федеральных законов и
налоговые
принятых в
налоговые
соответствии с
налоговые
ними нормативных правовых актов.
Проверкой установлено,
регулирование
что бухгалтерский и
налоговые
налоговый учет ООО
«Главалтайпродажи» автоматизирован и
налоговые
ведется с
налоговые
использованием
программного продукта «1С: Бухгалтерия».
Формирование налоговой декларации по налогу на прибыль
организаций производится на основании аналитических регистров
налогового учета,
регулирование
предусмотренных ст. 314 НК РФ (гл. 25).
61
Программа «1С: Бухгалтерия» позволяет сформировать,
регулирование
распечатать и
налоговые
подписать регистры налогового учета. С целью контроля за правильностью
составления декларации по налогу на прибыль организаций
проанализированны следующие регистры налогового учета:
- регистр учета доходов текущего периода;
- регистр учета прямых затрат и
налоговые
косвенных расходов на производство
и
налоговые
реализацию товаров (работ,
регулирование
услуг) собственного производства;
- регистр учета внереализационных расходов текущего периода;
- регистр учета внереализационных доходов текущего периода;
- регистр учета доходов и
налоговые
расходов от реализации прочего имущества;
- регистр расчета распределения расходов на остатки незавершенного
производства,
регулирование
готовой продукции и
налоговые
товаров отгруженных;
- регистр расчета распределения расходов на остатки незавершенного
производства (НЗП), готовой продукции (ГП) и
налоговые
товаров отгруженных (ТО);
- расчет налога на прибыль организаций;
- расчет налоговой базы по налогу на прибыль и
налоговые
прочие регистры.
2.1. В результате проведенной работы установлено завышение сумм
доходов от реализации продукции (работ,
регулирование
услуг) за 2011,
регулирование
2012,
регулирование
2013 годы
по причине несоответствия данных налоговой отчетности бухгалтерскому
учету организации в
налоговые
сумме 391 224 431 руб., в
налоговые
том числе за 2011 год в
налоговые
сумме 40 449 023 руб., за 2012 год в
налоговые
сумме 333 629 257 руб., за 2013 год в
налоговые
сумме 17 146 151 руб.
В соответствии со ст. 249 главы 25 НК РФ доходом от реализации
признаются выручка от реализации товаров (работ,
регулирование
услуг) как
налоговые
собственного
производства,
регулирование
так и
налоговые
ранее приобретенных,
регулирование
выручка от реализации
имущественных прав,
регулирование
которая определяется исходя из всех поступлений,
регулирование
связанных с
налоговые
расчетами за реализованные товары (работы,
регулирование
услуги) или
имущественные права,
регулирование
выраженные в
налоговые
денежной и
налоговые
(или) натуральной
формах. В целях исчисления налога на прибыль организаций при
62
определении выручки от реализации,
регулирование
в
налоговые
соответствии со ст. 271 НК РФ,
регулирование
применялся метод начисления.
По данным налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций
(строка 010 листа 02), доходы от реализации товаров (работ,
регулирование
услуг)
составили:
1. за 2011 год в
налоговые
сумме 426 184 137 руб., в
налоговые
том числе:
- выручка от реализации товаров собственного производства в
налоговые
размере 1 845 966 руб.,
- выручка от реализации покупных товаров в
налоговые
размере 424 338 171
руб.;
2. за 2012 год в
налоговые
сумме 630 676 806 руб. в
налоговые
том числе:
- выручка от реализации покупных товаров в
налоговые
размере 630 676 806
руб.;
3. за 2013 год в
налоговые
сумме 141 515 286 руб. в
налоговые
том числе:
- выручка от реализации покупных товаров в
налоговые
размере 141 515 286
руб.;
При проверке правильности формирования доходов от реализации за
2011,
регулирование
2012,
регулирование
2013 годы установлено следующее:
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности организаций и
налоговые
Инструкции по его применению
( в
налоговые
ред. от 18.09.2006 N 115н,
регулирование
08.11.2010 N 142н) счет 62 «Расчеты с
налоговые
покупателями и
налоговые
заказчиками» предназначен для обобщения информации о
расчетах с
налоговые
покупателями и
налоговые
заказчиками за:
- полученные товарно-материальные ценности,
регулирование
принятые
выполненные работы и
налоговые
потребленные услуги,
регулирование
включая предоставление
электроэнергии,
регулирование
газа,
регулирование
пара,
регулирование
воды и
налоговые
т.п., а также по доставке или
переработке материальных ценностей,
регулирование
расчетные документы на которые
акцептованы и
налоговые
подлежат оплате через банк;
63
- товарно-материальные ценности,
регулирование
работы и
налоговые
услуги,
регулирование
на которые
расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не
налоговые
поступили (так
называемые неотфактурованные поставки);
- излишки товарно-материальных ценностей,
регулирование
выявленные при их
приемке;
- полученные услуги по перевозкам,
е
в
налоговые
том числе расчеты по недоборам
и
налоговые
переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и
налоговые
др.
В связи с
налоговые
непредставлением документов в
налоговые
рамках ст. 93 НК РФ,
регулирование
ликвидацией части контрагентов ООО «Главалтайпродажи»,
непредставлением частью контрагентов документов,
регулирование
подтверждающих
наличие взаимоотношений с
налоговые
ООО «Главалтайпродажи» и
налоговые
получением в
налоговые
ходе выездной налоговой проверки электронной копии базы 1С-Бухгалтерия
ООО «Главалтайпродажи», Инспекцией для определения полноты отражения
выручки от реализации использованы данные из полученной электронной
базы. Согласно имеющейся информации,
регулирование
организация по кредиту счета 90.1
«Выручка» отразила следующие суммы:
за 2011 год сумма выручки составила 456 552 332 руб.,
за 2012 год сумма выручки составила 386 862 527 руб.,
за 2013 год сумма выручки составила 136 113 283 руб.
Таким образом,
регулирование
в
налоговые
ходе проверки установлены расхождения между
данными бухгалтерского учета и
налоговые
показателями строки 010 налоговых
деклараций по налогу на прибыль организаций (таблица 1), представленных
ООО «Главалтайпродажи»:
Таблица 1
Расхождения между данными бухгалтерского учета и
налоговые
показателями строки 010 налоговых деклараций по налогу на
прибыль организаций
Период
Выручка,
регулирование
руб.
Отклонение,
регулирование
руб.
по строке 010 НД по
налогу на прибыль
организаций
по счету 90.1
«Выручка»
64
Период
Выручка,
регулирование
руб.
Отклонение,
регулирование
руб.
по строке 010 НД по
налогу на прибыль
организаций
по счету 90.1
«Выручка»
2011
год
426 184 137
385 735 114
- 40 449 023
2012
год
630 676 806
297 047 549
- 333 629 257
2013
год
141 515 286
124 369 135
- 17 146 151
Итого
1 198 376 229
807 151 798
- 391 224 431
Таким образом,
регулирование
в
налоговые
нарушение ст. 247,
регулирование
ст. 248,
регулирование
ст. 249,
регулирование
ст. 271,
регулирование
ст. 274
НК РФ ООО «Главалтайпродажи» завысило суммы доходов от реализации по
строке 010 налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций в
налоговые
сумме 391 224 431 руб., в
налоговые
результате выявленных расхождений с
налоговые
данными
бухгалтерского учета организации.
2.2. Установлено занижение сумм внереализационных доходов за 2011,
регулирование
2012,
регулирование
2013 годы по причине несоответствия данных налоговой отчетности
бухгалтерскому учету организации в
налоговые
сумме 7 630 441 руб., в
налоговые
том числе за
2011 год в
налоговые
сумме 786 584 руб., за 2012 год в
налоговые
сумме 1 957 665 руб., за 2013
год в
налоговые
сумме 4 886 192 руб.
В целях главы 25 НК РФ,
регулирование
внереализационными доходами признаются
доходы,
регулирование
не
налоговые
указанные в
налоговые
ст. 249 НК РФ. Порядок признания
внереализационных доходов определен ст. 250 НК РФ.
По данным налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций
(строка 020 листа 02), внереализационные доходы составили:
за 2011 год в
налоговые
сумме 575 422 руб.,
за 2012 год в
налоговые
сумме 431 440 руб.,
за 2013 года в
налоговые
сумме 0 руб.
При проверке правильности формирования внереализационных
доходов за 2011,
регулирование
2012,
регулирование
2013 годы установлены расхождения.
65
В связи с
налоговые
непредставлением документов в
налоговые
рамках ст. 93 НК РФ,
регулирование
ликвидацией части контрагентов ООО «Главалтайпродажи»,
непредставлением частью контрагентов документов,
регулирование
подтверждающих
наличие взаимоотношений с
налоговые
ООО «Главалтайпродажи» и
налоговые
получением в
налоговые
ходе выездной налоговой проверки электронной копии базы 1С-Бухгалтерия
ООО «Главалтайпродажи», Инспекцией для определения полноты отражения
внереализационных доходов использованы данные из полученной
электронной базы. Согласно имеющейся информации,
регулирование
организация по
кредиту счета 91 «Прочие доходы и
налоговые
расходы» отразила следующие суммы:
за 2011 год сумма выручки составила 1 362 006 руб.,
за 2012 год сумма выручки составила 2 389 105 руб.,
за 2013 год сумма выручки составила 4 886 192 руб.
Таким образом,
регулирование
в
налоговые
ходе проверки установлены расхождения между
данными бухгалтерского учета и
налоговые
показателями строки 020 налоговых
деклараций по налогу на прибыль организаций (таблица 2), представленных
ООО «Главалтайпродажи»:
Таблица 2
Расхождения между данными бухгалтерского учета и
налоговые
показателями строки 020 налоговых деклараций по налогу на
прибыль организаций
Период
Внереализационные доходы,
регулирование
руб.
Отклонение,
регулирование
руб.
по строке 020 НД по
налогу на прибыль
организаций
по кредиту счета
91 «Прочие доходы
и
налоговые
расходы»
2011
год
575 422
1 362 006
+ 786 584
2012
год
431 440
2 389 105
+ 1 957 665
2013
год
0
4 886 192
+ 4 886 192
Итого
1 006 862
8 637 303
+ 7 630 441
66
В проверяемом периоде ООО «Главалтайпродажи» реализован
автомобиль в
налоговые
адрес Веселухиной А.В., выручка от реализации которого
отражена на счете 91,
регулирование
но не
налоговые
отражена в
налоговые
декларации.
Таким образом,
регулирование
в
налоговые
нарушение ст. 247,
регулирование
ст. 248,
регулирование
ст. 250,
регулирование
ст. 271,
регулирование
ст. 274
НК РФ ООО «Главалтайпродажи» занизило суммы внереализационных
доходов по строке 020 налоговых деклараций по налогу на прибыль
организаций в
налоговые
сумме 7 630 441 руб., в
налоговые
результате выявленных
расхождений с
налоговые
данными бухгалтерского учета организации.
2.3. Установлено завышение сумм расходов,
регулирование
уменьшающих доходы от
реализации продукции (работ,
регулирование
услуг) за 2011,
регулирование
2012,
регулирование
2013 годы по причине
несоответствия данных налоговой отчетности бухгалтерскому учету
организации в
налоговые
сумме 510 338 570 руб., в
налоговые
том числе за 2011 год в
налоговые
сумме 77
654 962 руб., за 2012 год в
налоговые
сумме 343 708 857 руб., за 2013 год в
налоговые
сумме
98 974 751 руб.
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшил полученные
доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов,
регулирование
указанных в
налоговые
ст. 270 НК РФ).
По данным налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций
(строка 030 листа 02), расходы,
регулирование
уменьшающие сумму доходов от реализации
товаров (работ,
регулирование
услуг), составили:
1. за 2011 год в
налоговые
сумме 424 963 113 руб., в
налоговые
том числе:
- прямые расходы,
регулирование
относящиеся к
налоговые
реализованным товарам,
регулирование
работам,
регулирование
услугам в
налоговые
размере 578 903 руб.,
- прямые расходы налогоплательщиков,
регулирование
осуществляющих оптовую,
регулирование
мелкооптовую и
налоговые
розничную торговлю в
налоговые
текущем отчетном (налоговом)
периоде,
регулирование
относящихся к
налоговые
реализованным товарам в
налоговые
размере 415 321 423
руб.,
- косвенные расходы в
налоговые
размере 9 062 787 руб.;
2. за 2012 год в
налоговые
сумме 629 587 875 руб. в
налоговые
том числе:
67
- прямые расходы,
регулирование
относящиеся к
налоговые
реализованным товарам,
регулирование
работам,
регулирование
услугам в
налоговые
размере 200 508 руб.,
- прямые расходы налогоплательщиков,
регулирование
осуществляющих оптовую,
регулирование
мелкооптовую и
налоговые
розничную торговлю в
налоговые
текущем отчетном (налоговом)
периоде,
регулирование
относящихся к
налоговые
реализованным товарам в
налоговые
размере 627 390 847
руб.,
- косвенные расходы в
налоговые
размере 1 996 520 руб.;
3. за 2013 год в
налоговые
сумме 140 663 445 руб. в
налоговые
том числе:
- прямые расходы налогоплательщиков,
регулирование
осуществляющих оптовую,
регулирование
мелкооптовую и
налоговые
розничную торговлю в
налоговые
текущем отчетном (налоговом)
периоде,
регулирование
относящихся к
налоговые
реализованным товарам в
налоговые
размере 140 663 445
руб.
При проверке правильности формирования доходов от реализации за
2011,
регулирование
2012,
регулирование
2013 годы установлены нарушения.
Инспекцией для определения полноты отражения выручки от
реализации использованы данные из полученной электронной базы.
Согласно имеющейся информации,
регулирование
организация по дебету счета 90.2
«Себестоимость продаж» отразила следующие суммы:
за 2011 год сумма расходов составила 347 308 151 руб.,
за 2012 год сумма расходов составила 285 879 018 руб.,
за 2013 год сумма расходов составила 41 688 694 руб.
Таким образом,
регулирование
в
налоговые
ходе проверки установлены расхождения между
данными бухгалтерского учета и
налоговые
показателями строки 030 налоговых
деклараций по налогу на прибыль организаций (таблица 3), представленных
ООО «Главалтайпродажи»:
68
Таблица 3
Расхождения между данными бухгалтерского учета и
налоговые
показателями строки 030 налоговых деклараций по налогу на
прибыль организаций
Период
Себестоимость продаж,
регулирование
руб.
Отклонение,
регулирование
руб.
по строке 030 НД по
налогу на прибыль
организаций
по счету 90.2
«Себестоимость
продаж»
2011
год
424 963 113
347 308 151
- 77 654 962
2012
год
629 587 875
285 879 018
- 343 708 857
2013
год
140 663 445
41 688 694
- 98 974 751
Итого
1 195 214 433
684 875 863
- 510 338 570
Данные,
регулирование
отраженные в
налоговые
электронной базе 1С-Бухгалтерия сверены с
налоговые
данными расчетных счетов и
налоговые
документов,
регулирование
полученных в
налоговые
рамках ст. 93.1
НК РФ. Проведенный анализ показал,
регулирование
что часть денежных средств,
регулирование
полученных с
налоговые
комментарием «оплата за товар» имеют другое назначение,
регулирование
в
налоговые
том числе по договорам займа,
регулирование
оплата за другие организации,
регулирование
оплата по
письму Ермакова М.Н. Организации,
регулирование
отраженные ООО «Главалтайпродажи»
в
налоговые
книгах покупок в
налоговые
большинстве представили документы,
регулирование
подтверждающие взаимоотношения с
налоговые
ООО «Главалтайпродажи», в
налоговые
основном не
налоговые
представлены документы от организаций,
регулирование
которые
взаимосвязаны с
налоговые
проверяемым налогоплательщиком,
регулирование
в
налоговые
том числе ООО
«Газопровод-2», ООО «Инновация», ООО «Промышленные энергетические
решения» и
налоговые
др.
Таким образом,
регулирование
в
налоговые
нарушение ст. 247,
регулирование
ст. 252,
регулирование
ст. 253,
регулирование
ст. 254,
регулирование
ст.
255,
регулирование
ст. 256,
регулирование
ст. 257,
регулирование
ст. 264,
регулирование
ст. 2,
регулирование
ст. 272,
регулирование
ст. 274 НК РФ ООО
«Главалтайпродажи.» завысило суммы расходов,
регулирование
уменьшающих сумму
доходов от реализации по строке 030 налоговых деклараций по налогу на
69
прибыль организаций в
налоговые
сумме 510 338 570 руб., в
налоговые
результате выявленных
расхождений с
налоговые
данными бухгалтерского учета организации.
2.4. Установлено занижение и
налоговые
завышение сумм внереализационных
доходов за 2011,
регулирование
2012,
регулирование
2013 годы по причине несоответствия данных
налоговой отчетности бухгалтерскому учету организации в
налоговые
сумме
48 854 822 руб., в
налоговые
том числе за 2011 год в
налоговые
сумме –) 501 063 руб., за 2012
год в
налоговые
сумме 4 344 285 руб., за 2013 год в
налоговые
сумме 45 011 600 руб.
По данным налоговых деклараций по налогу на прибыль (строка 040
листа 02), внереализационные расходы составили:
за 2011 год в
налоговые
сумме 1 574 510 руб.,
за 2012 год в
налоговые
сумме 1 203 942 руб.,
за 2013 год в
налоговые
сумме 672 466 руб.
При проверке правильности формирования внереализационных
расходов за 2011,
регулирование
2012,
регулирование
2013 годы установлены нарушения.
В ходе выездной налоговой проверки получена электронная копия базы
1С Бухгалтерия ООО «Главалтайпродажи.», согласно которой организация
по дебету счета 91 «Прочие доходы и
налоговые
расходы» отразила следующие
суммы:
- за 2011 год сумма выручки составила 1 073 447 руб.,
- за 2012 год сумма выручки составила 5 548 227 руб.,
- за 2013 год сумма выручки составила 45 684 066 руб.
Таким образом,
регулирование
в
налоговые
ходе проверки установлены расхождения между
данными бухгалтерского учета и
налоговые
показателями строки 040 налоговых
деклараций по налогу на прибыль организаций (таблица 4), представленных
ООО «Главалтайпродажи»: