64
системы, которые не удалось еще устранить (затратность, неэффективность,
низкий упреждающий результат).
Мировой опыт убеждает, что сильное государство и устойчивое развитие
его экономики характеризуются прочностью финансовой системы,
государственного бюджета, государственных институтов. Способность
сохранять наращивать финансовый потенциал, обеспечивать независимость и
стабильность государственных финансов обобщается понятием экономическая
безопасность.
Налоговая система является одной из подсистем экономической
безопасности. Поэтому эффективность и качество управления налоговым
сектором существенно влияет на экономическое состояние экономики
государства, что подтверждает актуальность и значимость данного направления
исследования.
В современной экономической литературе нет четкого определения
понятия «налоговое администрирование». Нельзя утверждать, что оно
досконально исследовано. Многими учеными были выдвинуты различные
дефиниции, однако, изучив материал и различные мнения ученых и
специалистов по этому вопросу, мы пришли к выводу, что наиболее емкое
понятие представлено М.Т. Оспановым, утверждающим, что налоговое
администрирование представляет собой комплекс мер по улучшению
функционирования налоговой структуры, механизма взимания платежей,
контрольных функций, порядка исчисления и уплаты в соответствии с нормами
законодательства
1
.
Основной целью налогового администрирования является грамотное
управление налоговыми отношениями, сочетающее в себе различные приемы и
методы, обеспечивающее наиболее эффективную организацию налогового
механизма для пополнения средств бюджета, развития национальной
1
Оспанов М.Т. Налоговая реформа и гармонизация налоговых отношений. – СПб.: УЭФ,
2015. – C.289.
65
экономики и, как следствие, повышение экономической безопасности
государства и рост «налоговой культуры» общества.
Недостатки налогового администрирования приводят к резкому
снижению поступлений налогов в бюджет, увеличивают вероятность
налоговых правонарушений, нарушают баланс межбюджетных отношений
регионов с федеральным центром и, в конечном итоге, нагнетают социальную
напряженность в обществе.
В результате изменений, произошедших в Российской Федерации в
результате проводимой административной реформы, чрезвычайно актуальной
стала задача развития такой налоговой системы (налогового
администрирования), которая в полной мере будет соответствовать
экономическому развитию государства. Предпринятые ранее усилия по
развитию налоговой системы в основном сводились к корректировке
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и ограничивались
попытками приспособить его к текущим условиям в ущерб долгосрочным
задачам построения стабильной и эффективной налоговой системы,
являющейся реальным регулирующим механизмом поступательного
экономического развития страны. Таким образом, налоговое
администрирование в Российской Федерации находится на стадии развития.
Предпринимаются меры в целях устранения недостатков в системе, включение
изменений, связанных с техническим развитием общества и его потребностей.
Предыдущие попытки реформировать данные отношения мы считаем
бесперспективными, поэтому в работе обозначили несколько иные пути
совершенствования налогового администрирования в Российской Федерации
1
.
Понятие «налогового администрирования» в настоящее время находится
в стадии развития, реформирования и дальнейшего совершенствования
системы налогового администрирования, повышения эффективности работы
налогового органа являются необходимыми и достаточными условиями
1
Яшина Н.И., Александров Е.Е. Методологический инструментарий определения
эффективности налоговых проверок //Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих
организациях. 2020. № 4 (484). С. 39-50.
66
процесса обеспечения экономического развития России. Вопреки отсутствию
легального понятия налогового администрирования, оно всё чаще используется
в официальных документах, посвященных налоговой политике РФ.
По нашему мнению, налоговое администрирование следует определить
как систему организационно-управленческих отношений в сфере налогов и
налогообложения, основанных на нормативно-правовом регулировании
процесса управления установлением, введением, взиманием налогов и сборов,
налогового контроля за соблюдением налогового законодательства,
ответственности в области налогов и сборов, защиты прав
налогоплательщиков. На наш взгляд, в настоящее время существует острая
необходимость дать однозначное определение «налоговому
администрированию» в основном законе, регулирующем налоговые
отношения, а именно в Налоговом Кодексе Российской Федерации
1
.
С точки зрения выполняемых функций, налоговое администрирование
занимает промежуточное положение между более узким по содержанию
«налоговым контролем» и более широким «управлением налоговой системой
страны.
Развитие правовых регуляторов налогового администрирования связано с
постоянными изменениями регулирующей роли налоговых механизмов
государственной политике. Такая динамика придает следующие черты нормам
налогового законодательства:
- повышается роль и значение кодификации налоговых норм, которая
направлена на упорядочения налогового законодательства;
- присутствует сочетание элементов административно-правового и
налогово-правового регулирования, совместно выполняющих не только
фискально-контрольную, но и регулирующую функции;
1
Голышев В.А. Особенности организации системы внутреннего контроля госкорпораций
//Инновации и инвестиции. 2020. № 2. С. 72-74.
67
- как негативное явление следует рассматривать чрезмерно частое
обновление структуры и содержания налоговых норм под влиянием,
политических и социальных факторов.
Налоговое администрирование является инструментом государственного
регулирования экономических отношений в рамках реализуемой финансовой
политики и выступает системой высшего уровня иерархии относительно
налогового контроля, обеспечивающего на территориальном уровне
диагностику вектора направленности ресурсных поступлений в бюджеты всех
уровней. Управление налоговыми отношениями осуществляется через
применение как административно-правовых (в большей степени), так и
экономических (в меньшей степени) методов.
В свете рассмотрения перспектив реформирования налогового
администрирования в России важно отметить, что интенсивность
использования налоговыми органами современных информационных
технологий выходит на качественно новый уровень.
Так, на состоявшейся 30 ноября 2017 года конференции, организованной
Институтом Налогового менеджмента и экономики недвижимости НИУ ВШЭ
«Актуальные вопросы налогового администрирования. Перспективы
налогового контроля на 2017 год. Новации в сфере электронного
взаимодействия налоговых органов и налогоплательщиков», в качестве
ключевого направления совершенствования форм и методов налогового
контроля на ближайшую перспективу была обозначена именно перспектива
расширения функционала информационных технологий и развития
инструментов налогового контроля
1
.
На вышеуказанном мероприятии, выступая в качестве ключевого
спикера, начальник Управления камерального контроля ФНС России А.В.
Егоричев отметил успешные результаты использования в контрольной работе
системы «АСК НДС». Данная система представляет собой комплекс,
1
Высшая школа экономики. Национальный исследовательский университет. [Электронный
ресурс] / Режим доступа: https://re.hse.ru (дата обращения: 03.05.2020).
68
обрабатывающий сведения из счетов-фактур и книг покупок-продаж,
представляемых налогоплательщиками в электронном виде. Аналитические
инструменты данного комплекса позволяют налоговым органам выявлять
«недобросовестных» плательщиков НДС, использующих схемы уклонения от
уплаты налогов, в том числе путем обналичивания.
В процессе обсуждения перспектив совершенствования налогового
администрирования, акцент был сделан во многом именно на выявление
«обналичивающих площадок», а не отдельных налогоплательщиков, чьи сделки
по тем или иным критериям могли бы вызвать вопросы об их
добросовестности.
Данный фактор является важным в том числе и потому, что выявление и
пресечение функционирования так называемых «обналичивающих площадок»
способно принести пользу не только с публично-правовой-фискальной точки
зрения, но и во многом упростит задачу добросовестным налогоплательщикам
в доказательстве своей налоговой «чистоте».
На современном этапе применения методов налогового
администрирования существует отнюдь не позитивная практика истребования
территориальными налоговыми органами у налогоплательщиков чрезмерного
количества пояснений по сделкам, вызывающих у них какие-либо вопросы.
При этом, в подавляющем большинстве случаев, «сомнительные» по мнению
представителей налоговых органов сделки никакого отношения к уклонению от
уплаты налогов не имеют
1
.
Отдельного внимания, на наш взгляд, заслуживает проблема
«человеческого фактора на местах» в системе налоговых органов. Если
обратиться к истории, то можно заметить, что за последние двадцать лет
требования к специальностям, связанным с производством и обработкой
информации меняются чрезвычайно быстро, как легко одна технология сменяет
другую и как незаметно и быстро в дополнение к технологиям электронного
1
Высшая школа экономики. Национальный исследовательский университет. [Электронный
ресурс] / Режим доступа: https://re.hse.ru (дата обращения 03.05.2020).
69
документооборота могут появиться в повседневной жизни технологии
блокчейна, смарт-контракты и другие кажущиеся сегодня революционными
решения. Умение налогового эксперта и иных специалистов, чья работа тесно
связана с информацией, быстро ориентироваться в постоянно развивающейся
технологической среде уже является знаковым показателем высокой
компетенции, и важность этого умения будет в дальнейшем только расти.
Эволюционным развитием системы электронного контроля на
ближайшую перспективу будет являться интеграция баз данных налоговых
органов и таможенной службы, что позволит полностью контролировать не
только внутрироссийские обороты, но и взять под контроль трансграничное
движение налоговой базы по НДС. Учитывая внедрение в практику маркировки
отдельных видов товаров (в частности меховых изделий) централизованную
фискализацию ККТ, реализация данного решения фактически приведет к
тотальному электронному контролю. При этом остается нерешенным вопрос
относительно того, готово ли бизнес-сообщество к тотальному контролю в
современных социально-экономических условиях и сложившихся бизнес-
отношений, особенно в удаленных регионах страны.
Рассматривая развитие электронного взаимодействия налоговых органов
и налогоплательщиков, большинство экспертов отмечают огромный прорыв по
данному направлению
1
.
Вместе с тем, некоторые новые нормы Налогового кодекса РФ до сих пор
не нашли своего практического применения. В частности, в настоящее время
фактически отсутствует собственно форма уведомления, имеются недоработки
в вопросе пересчета прибыли в рубли.
На данный момент в Налоговой системе РФ можно выделить следующие
основные проблемы
2
:
1
Беспалов М.В. Информационное взаимодействие в системе налоговых органов: основные
задачи, проблемные точки и перспективы развития // Бухгалтер и закон. – 2013. – №5(167). –
С.13.
2
Киреенко А.П., Орлова Е.Н., Баженова В.И. Налоговое администрирование крупных
налогоплательщиков: мировые тенденции и особенности российского опыта //Вестник
УрФУ. Серия: Экономика и управление. 2019. Т. 18. № 1. С. 104-126.
70
1. Ежегодно сокращается качество проведения камеральных налоговых
проверок, при том, что количество налогоплательщиков лишь возрастает.
2. Налоговое администрирование, прежде всего, нацелено на соблюдение
налогового законодательства всеми участниками налогового процесса,
однако реализации данного тезиса препятствует налоговое законодательство
РФ, которое во-первых, слишком неустойчиво, а во вторых, запутанно и
противоречит в определенной части экономическим реалиям.
3. Проблемы при осуществлении обмена данными между государственными
органами и налоговыми инспекциями. Так, происходят сбои или задержки
при передаче данных от органов внутренних дел (УФМС, ГИБДД,
Росреестр).
4. Чрезвычайно обширный и громоздкий документооборот.
Рассмотрев мировой опыт налогового администрирования, можно
выделить ряд приоритетных направлений совершенствования российской
системы налогового администрирования с ориентацией на позитивную
зарубежную практику.
3.2 Пути совершенствования организационных основ осуществления
административных процедур в сфере налогообложения
В связи с масштабным внедрением современных информационных
технологий в налоговый контроль наиболее серьезной проблемой является
реализация конституционных прав человека и гражданина и принципа
законности. В результате серьезных пробелов в правовом регулировании
налогового контроля нивелируются конституционные принципы
налогообложения, что приводит к массовым нарушениям прав и законных
интересов налогоплательщиков, налоговых агентов, финансовых организаций и
ведет к утрате доверия к государству. учреждения. В этих условиях особую
важность приобретает проблема легализации процессов автоматизированного
налогового администрирования как в рамках административной процедуры
налогового контроля, так и других связанных с ней административных
71
процедур. Более того, административные полномочия налоговых органов
должны быть максимально ограничены и разрешены только в рамках закона
1
.
Для обеспечения эффективного осуществления административных
процедур в Российской Федерации их детальное единое правовое
регулирование требуется в едином федеральном законе об административном
процессе. Такой подход не исключает, но, напротив, предполагает наличие
специальных правил по специфике административного процесса в
определенных областях и ветвях власти, если они не противоречат принципам
и не устанавливают общие правила по административным процедурам.
В условиях широкомасштабного внедрения современных
информационных технологий в налоговый контроль наиболее острыми
проблемами являются реализация конституционных прав человека и
гражданина и концепции законности, закрепленной в Конституции Российской
Федерации. В области налогового контроля эта проблема может быть решена
только путем адекватного регулирования административных процедур. И в
этом контексте необходимо обратить особое внимание на ряд негативных
тенденций в механизме правового регулирования
2
.
Во-первых, именно в сфере налогового контроля характерна
недостаточная определенность правовых норм, что обусловлено наличием
рамочного правового регулирования на уровне закона и его уточнением на
уровне подзаконных актов, часто в ведомственных актах. принят для
официального использования и не подлежит официальному опубликованию.
Все это сопровождается широкими полномочиями в правоприменительной
1
Ханина Е.В. Информационные технологии федеральной налоговой службы как инструмент
повышения эффективности управления государственными финансами //Глобальная
трансформация России в эпоху цифровизации: проблемы, особенности, тенденции
Материалы XIII международной научно-практической конференции. Под общ. ред. Г.Ф.
Графовой, А.Д. Моисеев. 2019. С. 376-381.
2
Берикова Н.Б., Мушаева А.Б. Государственный финансовый контроль как функция
государственного управления экономической безопасностью организации //Качество
управленческих кадров и экономическая безопасность организации. Тринадцатые
Ходыревские чтения сборник материалов национальной научно-практической конференции.
под ред. В.Н. Ходыревской. 2019. С. 281-284.
72
практике, связанной с созданием и совершенствованием работы
автоматизированных информационных систем.
Во-вторых, развитие информационных технологий, особенно основанных
на искусственном интеллекте, является динамичным и опережает правовое
регулирование, что связано с объективными факторами ускоренного
технологического развития, с одной стороны, и консервативностью правовой
системы и бюрократизацией механизм правового регулирования, с другой
стороны.
В-третьих, существует определенный дисбаланс в развитии публичного и
частного права, при котором институты частного права, ориентированные на
регулирование рыночных экономических отношений, более развиты, и созданы
лучшие условия для их реализации в механизме правового регулирования.
Ситуация с публично-правовыми институтами совершенно иная, так как
эффективное применение публичного права часто зависит от субъективных
факторов политической и экономической ситуации.
Эти тенденции приводят к выравниванию основных принципов права:
приоритета прав и свобод человека и гражданина, законности, гласности
(открытости), гуманизма, что, в свою очередь, снижает уровень правовых и
организационных гарантий реализации человека. права и свободы. В то же
время, в контексте внедрения современных информационных технологий во
всех сферах жизни, в том числе в сфере налогового контроля, только
фактическое признание и обеспечение верховенства закона позволяет
сформировать гражданское общество и гарантировать реализация прав и
свобод человека и гражданина. Этого можно достичь, прежде всего, путем
адекватной оцифровки правового регулирования административной процедуры
налогового контроля и связанных с ней административных процедур.
На наш взгляд, важнейшей задачей в рамках совершенствования
налогового администрирования является внедрение бесконтактных форм
взаимодействия инспекции с налогоплательщиками (аналогичных сервисам
«Узнай ИНН», «Адрес Вашей инспекции», «Онлайн выписка из ЕГРЮЛ» а в
73
дальнейшем - максимальный перевод такого взаимодействия субъектов
налоговых отношений в бесконтактный формат, например, при помощи
расширения перечня услуг, предоставляемых посредством сервиса «Личный
кабинет», без посещения налоговых инспекций, создание мобильных
приложений, позволяющих отслеживать задолженность по налогам и сборам с
возможностью оплаты при помощи мобильных устройств связи
1
.
Таким образом, развитие системы налогового администрирования наряду
с развитием методов анализа электронных баз данных позволит свести к
минимуму истребование у хозяйствующих субъектов различного рода
отчетности.
Следует также отметить и развитие программных комплексов,
обеспечивающих ведение налогового и бухгалтерского учета. Современный
тандем электронных систем налоговых органов и налогоплательщиков
позволяет фактически полностью автоматизировать большую часть элементов
взаимодействия.
На сегодняшний день, приоритетными на наш взгляд, являются
следующие направления:
Во-первых, рационализация и автоматизация процедур регистрации и
учета налогоплательщиков и объектов налогообложения. Есть практическая
необходимость усовершенствовать процедуры межведомственного
взаимодействия налоговых органов с иными уполномоченными
государственными органами
2
. Так в системе обмена данными с органами
Росреестра необходимо максимально автоматизировать систему
межведомственного взаимодействия относительно обмена данными о
регистрации и учете объектов недвижимости, так как в данной сфере на
сегодняшний день крайне распространены ошибки технического характера. Что
касается взаимодействия с органами внутренних дел, то в данной сфере, на наш
1
Смешко О. Г. Устойчивое развитие: региональный аспект глобальной повестки
//Экономика и управление. 2020. Т. 26. № 2 (172). С. 118-127.
2
Бодяко А.В. Развитие концепции учетно-контрольных процессов в системе управления
компаниями с государственным участием //Экономическая наука современной России. 2020.
№ 1 (88). С. 94-109.