32
года, так как переход возможен только с начала нового периода. Переход в
середине года также не разрешен.
Кроме того, не имеют право применения УСНО ИП в следующих
случаях:
с доходом от 150 млн. рублей в год;
со штатной численностью сотрудников более 100 человек;
ИП-плательщикам ЕСХН;
лицам, занимающимся игорным бизнесом, добычей полезных
ископаемых, производством подакцизных товаров;
предпринимателям, имеющим филиалы.
У данного режима также есть свои минусы. К ним относятся:
Невозможность работать с товарами с НДС;
наличие ККМ при розничной продаже товаров (работ, услуг).
Следующий интересный для индивидуального предпринимателя режим
– это ЕНВД. При выборе данной системы налогообложения,
предприниматель будет оплачивать вмененный государством налог, ставка
по которому составит 15% и не зависит от полученного дохода. Проще
говоря, выбрана некая цифра, характеризующая определенный вид
деятельности и отражающая оптимальный для данного вида налог. Для
уплаты налога применяется специальная формула расчета, учитывающая
«базовую доходность» и коэффициенты корреляции: БД (базовая доходность,
устанавливается государством и зависит от вида работ) х К1 (коэффициент,
устанавливается Правительством РФ) х ФП (физический показатель,
характеризующий вид деятельности, например, площадь зала) х К2
(коэффициент, устанавливается региональной властью) х 15% (ставка
налога).
1
Применение ЕНВД освобождает ИП от уплаты НДС, имущественного
налога, НДФЛ. А главное, освобождает индивидуального предпринимателя
1
Сугарова И. В. Экономический потенциал-основа формирования налогового потенциала региона// Право и
инвестиции. 2016. № 3-4. С. 29-32.
33
от применения ККМ. Налог также можно уменьшить на сумму страховых
взносов, правила аналогичны УСН.
Обязанность ведения бухгалтерского учета не установлена. Но ведение
налогового учета обязательно. К необходимому учету относят:
учет физических показателей;
налоговую декларацию;
отчетность за наемный персонал;
представление дополнительной отчетности.
К недостаткам данной формы налогообложения относят наличие
ограничений по ее применению. Это:
Ограничение в зависимости от выбранного вида работ — не
имеют права применения вмененки лица, занимающиеся торговлей оптом, а
также лица, занятые производством и строительством.
Отсутствие данной системы как таковой в некоторых регионах.
Например, в г. Москва с 2019 года она не применяется.
Ограниченность наемного персонала до100 человек.
Налог необходимо выплачивать и в случае отсутствия доходов от
деятельности или убытке.
Чтобы перейти на ЕНВД, достаточно направить по месту жительства
ИП в ИФНС ходатайство по форме ЕНВД-1 не позднее пяти дней с начала
его применения. В течение двух суток ИФНС направит уведомление –
подтверждение о применении ЕНВД со дня начала фактической
деятельности. При выборе налогообложения ЕНВД сразу во время
регистрации ИП, подается тот же тип заявления в срок, не позднее 30 дней со
дня государственной регистрации.
ПСН — одна из самых понятных для ИП система налогообложения,
поскольку заключается в уплате конкретной стоимости за получение патента.
Данный режим характеризуется полным отсутствием отчетности, а также
возможностью выбора срока, на который приобретается патент (не менее 30
дней, но не более года), данная система позволяет работать без
34
использования ККМ. Данная простота является одним из самых больших
плюсов режима и позволяет назвать ее одной из самых выгодных. Для
получения патента необходимо заполнить заявление по форме 26.5-1 в
налоговой инспекции по месту ведения бизнеса не позднее десяти дней до
начала деятельности.
Ставка налогообложения для ИП, работающего на патенте в 2019 году
установлена в размере 6%, а за налоговую базу принимается некий
предполагаемый размер прибыли, который устанавливается местной властью
с применением расчетно-нормативного метода с учетом сложившейся
практике в регионе. При этом реальный доход, полученный индивидуальным
предпринимателем не имеет значения.
Это один из лучших вариантов для предпринимателей с временным
или сезонным бизнесом. Но применить ПСН может не каждый ИП, список
разрешенных для ПСН видов деятельности регламентирован строго. Он
почти повторяет виды деятельности, разрешенные при ЕНВД, но дополнен и
мелким производством, например, производство хлебобулочных изделий,
молочной и колбасной продукции, очков, ковров, визиток, носков,
галстуков. Дополнительно надо учесть, что численность наемных работников
ИП на патенте должна быть менее 15 человек, а прибыль не превышать
шестидесяти миллионов рублей.
1
ЕСХН очень выгодный режим, ставка налога составляет всего 6%,
причем исчисляется как разница доходов и расходов. Оплата налога
производится один раз в полугодие, декларация по налогу представляется раз
в год.
Единственный отрицательной стороной данной формы
налогообложения является ограничение ее применения, так как возможности
ее выбора ограничены предпринимателями - производителями
сельхозпродукции и при занятии рыбоводством.
1
Налоги и налоговая система Российской Федерации: учебник и практикум для академического
бакалавриата / под науч. ред. Л. И. Гончаренко. — М.: Издательство Юрайт, 2015. — 541 с.
35
Таким образом, возможности выбора того или иного режима
налогообложения можно представить в виде таблицы 3:
Таблица 3
Сравнительная таблица режимов налогообложения
Параметр
ОСНО
УСНО
ЕНВД
ПСН
Налогооблагаемая
база
Доходы -
расходы
Доходы
Доходы-
расходы
Вмененный
доход
Вмененный
доход
Ставки налога по
предпринимательской
деятельности
13%
6%
5-15%
15%
6%
Уплата налога на
имущества
да
Только налог, уплачиваемый от
кадастровой стоимости недвижимости
Уплата НДС
да
нет
Ограничение по
количеству
работников
нет
До 100 человек
До 15
человек
Ограничения по
имуществу
нет
До 100 млн.
руб.
нет
Ограничения по виду
деятельности
нет
Ст. 346.12
НК РФ
Ст. 346.26
НК РФ
Ст. 346.43
НК РФ
Кроме размера налоговых платежей, указанных в таблице 3 и
имеющихся ограничений, можно заключить, что выбор режима
налогообложения зависит от следующих нюансов:
Имеющихся ограничений по численности штата персонала, вида
деятельности, величины дохода;
Региональных особенностей: величины коэффициентов (К1, К2),
базы (БД) для ЕНВД или патента, выбранной ставки при УСНО;
Типа режима, выбранного партнерами или контрагентами;
Наличием валютных операций, экспорта или импорта товара;
Площадей залов, где осуществляется розничная продажа или
организован общепит (объемные показатели иной деятельности);
Количества транспорта, работающего на грузоперевозках;
Иных показателей, применяемых в расчетах для определения
суммы налога.
При этом важно помнить, что если происходит переход от одной
системы налогообложения к другой, то необходимо подать в ИФНС
дополнительно заявление о снятии предыдущего режима налогообложения,
36
так как российское законодательство позволяет применение нескольких
режимов одновременно и автоматического снятия предыдущего режима не
происходит.
37
ГЛАВА 2. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ИНДИВИДУАЛЬНОГО
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ (НА ПРИМЕРЕ ИП СУЧКОВ Н.В.)
2.1 Краткая экономическая характеристика организации
Апарт-отель «Старая Крепость» - это коммерческое название фирмы,
утвержденное в правовых документах. Организационно-правовая форма –
индивидуальный предприниматель Сучков Николай Владимирович.
Вид предпринимательской деятельности – индивидуальное
предпринимательство. Относится к микропредпритиям, то есть размер
годовой выручки и балансовой стоимости активов не превышает 120 млн
руб., а численность сотрудников не превышает 15 человек.
Организация была зарегистрирована 7 августа 2009 года в Самарской
области, юридический и фактический адрес до 2014 года совпадали, и
деятельность развивалась на территории Самарской области. Одновременно,
в период с 2010 года по 2014 год осуществлялось строительство
гостиничного комплекса. Далее, с сезона 2014 года фактическое место
осуществления предпринимательской деятельности зарегистрировано по
адресу: Краснодарский край, Темрюкский район, пос. Кучугуры, ул.
Краснофлотская, д. 97.
При регистрации индивидуальным предпринимателем была выбрана
упрощённая система налогообложения с объектом налогообложения доходы.
По данному виду налогообложения, налог исчисляется исходя из 6% от
общей величины дохода организации в отчетный период. Оплата данный
вида налога осуществляется в порядке авансовых платежей согласно
Налогового кодекса РФ за первый квартал, полугодие, девять месяцев и
годовой. Оплата налога по итогам года осуществляется до 30 апреля вместе с
подачей налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с
применением упрощенной системы налогообложения. Основной вид
деятельность апарт-отеля – реализация гостиничных услуг, с присвоением
ОКВЭД 55.1. «Деятельность гостиниц и прочих мест для временного
проживания».
38
Цель апарт-отеля «Старая Крепость», как и цель любого другого
коммерческого предприятия - получение прибыли. Для реализации этой цели
организация ставит перед собой следующие задачи:
1. Увеличить объем продаж путем:
- увеличения наполняемости номерного фонда;
- увеличения количества номеров;
- увеличения спектра дополнительных услуг;
2. Повышение рейтинга апарт-отеля «Старая Крепость» путем:
- повышением качества предоставляемых услуг;
- распространение гостиничных услуг широким массам населения;
3. Повышение конкурентоспособности за счет
- проведения анализа работы конкурентов;
- практического применения результатов анализа финансовой и
хозяйственной деятельности.
Увеличение объема продаж оказывает прямое воздействие на
получение прибыли, так как расходы на номерной фонд распределяются
неравномерно и почти не зависят от количества сдачи номерного фонда,
таким образом, чем больше реализовано номерного фонда после точки
безубыточности, тем больше выручки переходит в чистую прибыль.
Увеличение объема продаж в апарт-отеле достигается тремя путями.
Повышение наполняемости номерного фонда. Наибольшая часть сбыта
гостиничного продукта, около 70 %, в апарт-отеле приходится на постоянных
клиентов. Поэтому, руководству важно поддерживать с гостями связь и
удовлетворять их потребности, постоянно работая с книгой жалоб и
предложений. Около 30% приходится на новый контингент клиентов, их
привлечение идет путем ведения рекламы в социальных сетях и в сети
Интернет.
Увеличение количества номеров. Из-за сезонности распределение
загрузки номеров происходит неравномерно, в мае и сентябре номерной
фонд заполняется не более 50%, в то время, как в июле месяце спрос на
39
услуги проживания такой, что предложение отеля не охватывает
максимальный сегмент рынка. В связи с этим апарт-отель ведет
строительство новых номеров. Так, в 2018 году был построен
дополнительный корпус, включающий в себя два номера и игровую комнату.
Увеличение спектра дополнительных услуг. Помимо реализации
основного вида деятельности гостиничный бизнес позволяет предоставлять
обширный спектр дополнительных услуг, таких как услуги питания, услуги
по стирке и чистке белья, проката автомобилей, услуги парикмахерской и
массажа и т.д.
Еще одной важной задачей гостиницы является повышение рейтинга.
Рейтинг оказывает воздействие, как на повышение наполняемости отеля, так
и на ценообразование гостиничных услуг. Чем выше рейтинг, тем больше
отель выделяется на фоне своих конкурентов и идет больший спрос на
услуги. Высокий рейтинг формируется на основании положительных
отзывов клиентов.
1
Согласно данным Googlе.com на сегодняшний день
рейтинг отеля 4,5 балла, основанные на 25 отзывов клиентов, скриншот сайта
приводится в приложении № 1. Сравнивая результаты рейтинга отеля с
конкурентами по поселку можно сделать вывод, что данный рейтинг
высокий. Выполнение этой задачи достигается путем повышения качества
предоставляемых услуг, распространения услуг отеля широким массам
населения посредством рекламы, повышение конкурентоспособности за счет
проведение анализа работы конкурентов.
Общее количество номерного фонда отеля составляет 25 единиц.
Номерной фонд представлен различными номерами по категориям и
наполняемости, так в «Старой Крепости» есть номера категории «Стандарт»,
«Улучшенный Стандарт», «Полулюкс» и «Люкс». Разница в присвоение
категории зависит от площади номера и возможности дополнительного
размещения гостей, так, например, в номере категории «Стандарт»
1
Морозова Н.С. Развитие предпринимательства в гостиничном бизнесе/ 2006-02-21[Электронный ресурс]. -
Режим доступа - http://www.firstjob.ru/?ScienceView&ID=8
40
дополнительное место не предоставляется, заселение ведется строго по
указанной наполняемости, в то время как в номерах категории «Улучшенный
Стандарт» по требованию гостя бесплатно устанавливается мини диван или
детская кроватка.
Категории номеров и цены, установленные на них, представлены в
Приложении № 2. Из приведенной в приложении таблицы видно, что
особенностью предоставления гостиничных услуг в Краснодарском крае
является сезонность, режим работы апарт-отеля - с 25 мая и до 26 сентября,
однако, полная наполняемость номеров происходит только в летний период в
промежуток с 20 июня по 25 августа. На этот промежуток и происходит
повышение тарифов за предоставление услуги проживания.
В соответствии с «Правилами предоставления гостиничных услуг»
плата за проживание в апарт-отеле взимается согласно единому расчетному
часу — с 12 часов текущих суток по местному времени. В случае задержки
выезда гостя плата за проживание взимается в следующем порядке:
- не более 6 часов после расчетного часа — почасовая оплата;
- от 6 до 12 часов после расчетного часа — плата за половину суток;
- от 12 до 24 часов после расчетного часа — плата за полные сутки
(если нет почасовой оплаты).
1
При проживании не более суток (24 часов) плата взимается за сутки
независимо от расчетного часа (с учетом местных особенностей единый
расчетный час может быть изменен).
Гость вправе расторгнуть договор на оказание услуги в любое время,
уплатив Исполнителю часть цены, пропорционально части оказанной услуги
до получения извещения о расторжении договора и возместив исполнителю
расходы, произведенные им до этого момента в целях исполнения договора,
если они не входят в указанную часть цены услуги. Кроме производства и
1
Письмо Постановление Правительства РФ от 09.10.2015 N 1085 (ред. от 30.11.2018) "Об утверждении
Правил предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации" // Российская газета. - 2018. - № 98.
41
предоставления гостиничного продукта организация ведет и иные виды
деятельности, которые являются дополнением к гостиничному сервису.
Диапазон дополнительных услуг, входящих в стоимость проживания,
небольшой. К ним относятся: автостоянка, пользование зоной барбекю,
детская игровая площадка на территории отеля, детская анимация, аренда
пляжных принадлежностей, летняя кухня, прачечная и гладильная. В целях
повышения прибыли, качества обслуживания и конкурентоспособности, с
сезона 2019 года планируются предоставление услуги питания (завтрак и
обед) за дополнительную плату.
Из платных дополнительных услуг организован трансфер. Встречи
гостей происходят по следующим направлениям: ж/д вокзал и аэропорт
Анапы, ж/д вокзал станции. Тоннельная города Новороссийск, автовокзал г.
Темрюк. Так как в п. Кучугуры основной сегмент рынка приходится на
семейный отдых с детьми, трансфер предоставляется на 8-ми местном мини-
вене, что бы в нем комфортно размещались семьи с тремя детьми и более.
Апарт-отель «Старая Крепость» находится в непосредственной
близости от песочного пляжа Азовского моря на первой береговой линии.
Это в 100 м до ближайшего пляжа, и в 5 минутах пешего шага до
центрального пляжа. Удачное местоположение определяется и коротким
расстоянием до Грязевого вулкана (около 2 км), который является
достопримечательностью поселка. Одновременно, апарт-отель находится в
пешей доступности (7-10 мин) до центра поселка, что, с одной стороны,
делает удобным посещение рынка, торговых павильонов, развлечений, а с
другой стороны, исключает шум и суету, присущую этим местам. Из окон
гостиницы открывается красивый вид на Азовское море. Поэтому
местоположение апарт-отеля считается выгодным.
Кроме расположения, апарт-отель «Старая крепость» выделяется среди
конкурентов своим интерьером. Архитектура здания выполнена в стиле
средневековой крепости, что привлекает внимание клиентов и оставляет