52
1
14.02.2018г.
№ 198267
платежный
он-лайн чек
Поступление дохода от
частного лица в порядке
предварительной оплаты
бронирования номера
3600,00
-
2
10.06.2018г.
№ 000004
квитанция-
договор
Поступление дохода от
частного лица в порядке
предварительной оплаты
за проживание с 10.06-
20.06.18г.
14400,00
-
3
19.06.2019г.
№ 2
РКО
Возврат частному лицу
предварительной оплаты
за проживание за
20.06.18г. в связи с
неполучением услуги
1800,00
Наличные денежные средства хранятся в кассе отеля в пределах
установленного лимита кассы. По указанию Центрального Банка России от
11 марта 2014 года № 3210-У индивидуальный предприниматель имеет право
не устанавливать лимит остатка кассы. Однако, в соответствии с данными
Указаниями, индивидуальному предпринимателю дается право ведения
кассовых операций, если он считает это необходимым. При этом лимит кассы
может быть неограничен, но для этого необходимо издание
соответствующего приказа.
1
В целях улучшения контроля за кассовой
дисциплиной отеля, индивидуальным предпринимателем Сучковым
Николаем Владимировичем в Учетной Политике закреплено ведение
кассового учета, а также установление лимита остатка кассы,
рассчитывающегося ежегодно на начало сезона на основании данных за
предыдущий год по формуле:
КЛ = В / Н х Ч, где
В – полученная наличная выручка за определенное время;
Н – отрезок времени за который эта выручка поступила;
Ч – время, фиксирующее частоту сдачи средств в банк (не более 14
рабочих дней).
2
Лимит кассы денежных средств на 2019 год составляет 300 000 рублей.
Передача денежных средств из кассы в банк при достижении лимита кассы
1
Указание Банка России от 11.03.2014 N 3210-У (ред. от 19.06.2017) "О порядке ведения кассовых операций
юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными
предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» // Российская газета. - 2017. - № 103.
2
Способы сблизить бухгалтерский учет при УСН с налоговым // Главбух. 24.11.2017.
53
осуществляется путем внесения наличных денежных средств в банкомате
Сбербанка с использованием бизнес-карты.
Аналогичным образом производятся записи в «Книге доходов» и при
безналичной оплате гостиничных услуг.
Последним этапом документационного оборота гостиничной
деятельности является оформление выезда гостя. При выезде гость
подписывает акт выполненных работ (оказанных услуг), образец которого
содержится в приложении № 8, а также ставит подпись о получении услуги в
квитанции-договоре формы БО-18. Подписи клиента подтверждают, что
гость получил услугу в полном объеме и удовлетворен качеством ее
исполнение. Как только данный акт подписан, в соответствии с законом ПБУ
9/9 "Доходы организации", оплата за предоставление услуг проживание
может приниматься к учету, как доход организации и в бухгалтерском учете.
Помимо продажи гостиничных услуг (основная услуга), апарт-отель «Старая
Крепость» предоставляет дополнительную платную услугу - трансфер.
Необходимость трансфера и данные о месте встречи/выезде гость
указывает в анкете, заполняемой при бронировании. Расценки, действующие
на трансфер в сезоне 2019 года, представлены в приложении № 9, как
скриншот с официальной страницы апарт-отеля «ВКонтакте».
Налоговый учет транспортной услуги в регистре «Книга доходов»
индивидуальным предпринимателем не ведется, так как оказание
транспортных услуг осуществляется на основании договора фирмой-
контрагентом, а гостиница в этом случае выступает третьим лицом в части
осуществления приема заказов и передачи их обслуживающей организации.
По агентскому договору оплата апарт-отелю за передачу транспортных
заказов предусмотрено вознаграждение от принципала в фиксированной
стоимости 5000 рублей в месяц. Данная деятельность ведется
администрацией гостиницы в целях повышения привлекательности
гостиницы для приезда клиентов и повышения доходности от продажи
гостиничных услуг. Поступление оплаты от принципала отражается в «Книге
54
доходов» в день перечисления денежных средств на расчетный счет агента
(индивидуального предпринимателя) аналогично отражению поступления
выручки от продажи гостиничных услуг (таблица 7).
Таблица 7
Пример оформления книги учета доходов и расходов
1. Доходы и расходы
Регистрация
Сумма
№
пп
Дата и
номер
первичного
документа
Содержание операции
Доходы,
учитываемые
при
исчислении
налоговой
базы
Расходы,
учитываемые
при
исчислении
налоговой
базы
1
2
3
4
5
4
25.06.2018г.
№ 12
платежное
поручение
Поступление дохода
агента по агентскому
договору б/н от
15.05.2018г. за июнь м-ц
2018г.
5000,00
-
Так как индивидуальным предпринимателем Сучковым Н.В.
применяется упрощенная система налогообложения, то в соответствии с
Налоговым Кодексом, в течение года им перечисляются авансовые платежи,
ежеквартально. Расчет таких платежей ведется аналогично расчету,
применяемому по системе «доходы минус расходы», а различия вызваны
только системой формирования базы налогообложения. Сумма авансовых
платежей в декларации по налогу указывается нарастающим итогом с начала
года, а уплачивается в каждом квартале за вычетом платежных расходов,
произведенных в предыдущем периоде (квартале). Образец титульной
страницы декларации представлен в приложении 10.
В соответствии с положениями, определенными налоговым
законодательством России, расчет сумм платежей, предприниматель должен
произвести самостоятельно исходя из сумм полученных доходов.
Определяется сумма дохода кассовым методом. При этом, как отмечалось в
теоретической части работы, сумма налогового платежа уменьшается
налогоплательщиком на сумму оплаченных страховых взносов за работников
апарт-отеля. Необходимо отметить, что ситуация по вычету оплаченных
55
страховых взносов совершенно разная при наличии работников и при их
отсутствии.
Прием сотрудников индивидуальным предпринимателем разрешен
Трудовым Кодексом России, но при приеме на работу ИП есть ряд
особенностей, которые регламентируются статьей 48 Кодекса. В связи с тем,
что характер работ в апарт-отеле сезонный, то с работниками
индивидуальный предприниматель заключает срочный трудовой договор.
Особенности его заключения перечислены в статье 59 ТК.
1
Прием работников для индивидуального предпринимателя весьма
трудоемкая задача, так как он более сложен, чем прием на работу в
организацию. При приеме сотрудника, бизнесмен должен в срок не позднее
трех дней, поставить в известность органы ФНС о приеме на работу
сотрудника, то есть встать на учет в ФНС, как работодатель, далее – в
течение 30 календарных дней встать на учет в Пенсионном фонде РФ.
Учитывая, что предприниматель зарегистрирован по месту жительства, а
именно в Самарской области, а его деятельность осуществляется в
Краснодарском крае, выполнение данных условий весьма трудоемко. Нельзя
забывать и тот факт, что перечисление подоходного налога НДФЛ
осуществляется по месту получения дохода, т.е. в Краснодарском крае. Для
оформления срочного трудового договора работнику необходимо
представить паспорт, СНИЛС, военный билет (если имеется), ИНН,
документы, подтверждающие образование. После представления всех
необходимых документов, согласно статьи 57 ТК, заключается трудовой
договор. В соответствии с договором, заработная плата сотрудникам
выплачивается два раза в месяц: за первую половину месяца и через 15
календарных дней – за вторую половину месяца. Не менее, чем за три дня до
окончания срочного трудового договора, предприниматель предупреждает
сотрудника об окончании трудовых отношений, производит окончательный
1
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 27.12.2018) Принят
Государственной Думой 21 декабря 2001 года // Законы и Кодексы – М.: Проспект, 2019 г.
56
расчет, выплачивает компенсацию за отпуск. Сроки заработной платы
установлены в трудовом договоре. В апарт-отеле «Старая Крепость» выдача
заработной платы за первую половину месяца производится 15 числа
текущего месяца, за вторую половину месяца – 1 числа месяца, следующего
за текущим. Страховые взносы должны быть оплачены до 15 числа каждого
месяца. Ставка взносов составляет 30% с зарплаты сотрудника, где 22% в
ПФР, 5,1% в ФОМС и 2,9% в ФСС.
Отчетность по принятым на работу сотрудникам сдается сразу в 3
инстанции: налоговую, фонд соцстраха и пенсионный фонд.
В органы налоговой инспекции сдаются следующие отчеты: сведения о
среднесписочной численности работников — один раз в год до 20 января
года, следующего за текущим. Например, отчет за 2017 год нужно
предоставить до 20 января 2018 года. Сведения необходимы для контроля
возможности применения спецрежима. Справка формы 2-НДФЛ, которая
представляется в ИФНС до 1 апреля по каждому сотруднику. В справке
указывается информация о доходах сотрудника, вычетах, начисленном и
удержанном налоге НДФЛ. Апарт-отель «Старая Крепость» сдает справки 2-
НДФЛ на бумажных носителях, так как численность сотрудников менее 25
человек, если было бы более – необходимо предоставлять в электронном
виде.
Справка 6-НДФЛ. Ее нужно заполнять поквартально. Это очень
важный документ и за просрочку ее представления, кроме денежного
штрафа, органы налоговой инспекции могут блокировать расчетный счет.
Расчет страховых взносов — сдается поквартально до 30 числа
следующего квартала.
В пенсионный фонд представляются сведения о страховом стаже — 1
раз после окончания года до 1 марта года, следующего за отчетным.
СЗВ-М — этот отчет представляется ежемесячно до 15 числа следующего
месяца. В Фонд социального страхования сдается отчет 4 ФСС один раз в
57
квартал и не каждым работодателем, а только уплачивающим взносы от
несчастных случаев. Его срок до 25 числа квартала, следующего за отчетным.
В таблице 8 приведены сроки уплаты авансовых платежей по УСН.
Таблица 8
Срок уплаты авансовых платежей по УСН
Отчетный период
Крайний срок оплаты
Первый квартал
До 25 апреля
Первое полугодие
До 25 июля
9 месяцев
До 25 октября
За год
30 апреля следующего года
Еще об одном перечислении налога инидвидуальному
предпринимателю необходимо помнить в обязательном порядке. Это
отчисление в ПФР России в случае превышения сумм его дохода суммы в
300 тысяч рублей. В этом случае помимо обязательных (фиксированных)
платежей в Пенсионный фонд "за себя", до 01 июля года, следующего за
отчетным бизнесмен должен перечислить денежные средства в сумме 1% с
дохода, превышающего триста тысяч рублей. Данная обязанность
предусмотрена п1 пп 2 статьи 430 Налогового Кодекса.
1
При этом средства,
которые перечисляются ограничиваются суммой в 2018 году в размере
185815 рублей.
Более подробно о суммах начисленных налогов и результатах
деятельности апарт-отеля "Старая Крепость" остановимся в следующем
разделе настоящей главы.
2.3 Анализ деятельности ИП Сучкова Н.В.
Под анализом деятельности любого индивидуального предпринимателя
прежде всего понимается эффективность предпринимательской
деятельности, а, значит, конечный результат деятельности или чистая
прибыль предприятия, в данном случае, чистая прибыль, получаемая от
1
Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) 31 июля 1998 года N 146-ФЗ ЧАСТЬ ПЕРВАЯ Принят
Государственной Думой 16 июля 1998 г. (Редакция от 27.12.2018). // Законы и Кодексы – М.: Проспект, 2019
г.
58
продажи (реализации) гостиничных и вспомогательных услуг апарт-отеля
«Старая Крепость».
Основным показателем, на котором строятся выводы об эффективности
продажи, является себестоимость. Себестоимость продукции – это основа
ценообразования стоимости реализации продукции, позволяющая рассчитать
сколько организация зарабатывает от осуществления продажи.
В соответствии с утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая
1999г. № 33н, в формирование себестоимости услуг гостиницы включаются
следующие элементы:
- материальные затраты;
- заработная плата сотрудникам;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация основных средств;
- прочие затраты.
1
Рассмотрим каждый из них подробнее. Расходы на заработную плату
рассчитываются на основании анализа штатного расписание, структура
которого рассматривалась в разделе 2.1. настоящей выпускной
квалификационной работы. Изучая штатное расписание, можно сделать
выводы о плановом расходе на заработную плату сотрудников. Общая сумма
по штатному расписанию на заработную плату за месяц составляет 186 000
рублей.
Расходы на заработную плату по месяцам распределяются
неравномерно, это связанно с спецификой гостиничного бизнеса. Прием
работников начинается с мая, сотрудники принимаются временно на
сезонную работу.
На основании приведенных данных можно рассчитать расходы на
заработную плату за сезон 2019 года для этого сумму заработной платы
сотрудников за месяц умножим на 4,5 месяца.
1
Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" // Законы и кодексы. – Все положения по
бухгалтерскому учету – М: Эксмо - 2018.
59
186 000 рублей х 4,5 месяца = 837 000 рублей, в том числе 13%
подоходного налога.
Согласно ранее указанных статей Налогового кодекса работодатель
обязан также делать отчисления в пенсионный фонд в размере 22%, фонд
медицинского страхования в размере 5,1%, фонд социального страхования на
случай временной нетрудоспособности 2,9%, фонд социального страхования
от несчастных случаев на производстве 0,2% от заработной платы работника.
Общий процент отчисленный за страховые взносы составляет 30,2 %.
Данные налогообложения на фонд заработной платы представлены в таблице
9.
Таблица 9
Расчет фонда оплаты труда сотрудников
Наименование выплаты
Отчисления, %
Общая стоимость,
руб.
З/П сотрудников
-
837 000,00
в том.числе подоходный налог
13
96292,00
пенсионный фонд
22
184 140,00
фонд медицинского страхования
5,1
42 687,00
фонд социального страхования на
случай временной
нетрудоспособности
2,9
24 273,00
фонд социального страхования от
несчастных случаев на производстве
0,2
1 674,00
Страховые взносы на фонд оплаты
труда
30,2
252 774,00
ИТОГО ФОТ с начислениями:
-
1 089 774,00
Из таблицы видно, что общий годовой расход на заработную плату
составляет 1 089 774 рублей, данный результат достигается путем
оптимизации штатов в период простоя гостиничных услуг. Данная кадровая
политика имеет как плюсы, сокращая годовые затраты на заработную плату,
так и минусы, связанные с трудоемкостью одновременного набора
персонала, приема недостаточно квалифицированных кадров и затрат
временного ресурса на обучение персонала с правилами работы в апарт-отеле
«Старая Крепость».
Значимым показателем в расходах гостиничного бизнеса являются
хозяйственные расходы. Закупка материалов и инвентаря, обновления
60
оборудования происходит в отеле ежегодно перед открытием сезона, далее в
течение всего рабочего периода идет текущая закупка материалов, которая
составляет 68 % от доли закупа, приходящего на апрель-май.
Перечень материальных расходов приставлен в приложении № 11. В
приведенном приложение видны основные статьи расходов гостиницы. К
закупу перед открытием сезона относятся такие расходы, как покупка
лекарственных препаратов для оказания медицинской помощи, закуп
строительных материалов для обеспечения бесперебойной работы гостиницы
во время сезона, закуп мягкого инвентаря, прочих оборотных средств и
канцелярских принадлежностей.
Прочие материальные затраты однократного применения, к которым
относится моющие средства и предметы хозяйственно-бытового назначения,
расходуются в среднем в течение 10 дней (декада)
1
, следовательно, затраты
на них за сезон (как видно из перечня) составляют:
(2367\10) х123 дней = 29 114,1 рублей
В приложении № 11 не указаны закуп стирального порошка и
отбеливателя, так как при их подсчете используется другая формула. В
гостинице действует график уборки номера 2 раза в неделю, поэтому стирка
белья осуществляется 8 раз в месяц. Вес комплекта белья для одного койко-
места 3 кг, цена стирки за 1 кг 15 рублей. Получаем следующий расчет затрат
на прачечную:
3 кг х 15 руб. х 84 койка мест х 8 раз х 4 месяца = 120 960 рублей
Так же в приложении не учитываются нормы расхода горюче-
смазочного материала для осуществления трансферта. По данным 2018 года
за сезон было заказано 67 трансфертов. Средний расход бензина мини-вена
по техническим характеристикам составляет 10 л на 100 км. Наиболее часто
заказываемый трансферт строится по маршруту Анапа-Апарт-отель «Старая
Крепость», расстояние между объектами 100 км. Согласно официальной
1
Будина О. С. Анализ финансового состояния и анализ рентабельности предприятия на примере ООО
«Спутник» // Молодой ученый. — 2016. — №12. — С. 1140-1143. — URL https://moluch.ru/archive/116/31573/
(дата обращения: 01.04.2019).
61
статистики стоимость бензина на сегодняшний день 42 рубля/литр. На
основании этих данных мы можем достаточно объективно и точно
спрогнозировать потребность апарт-отеля в ГСМ в сезоне 2019 года,
используя формулу для расчета стоимости исходя из фактически
потраченных расходов на приобретении горюче-смазочных материалов:
2 раза х 67 встреч х 10л/100км х 100 км х 42 руб./л = 56 280,00
Общая сумма, расходуемая на материальные затраты, составляет 508
678,1 рублей за сезон. Наибольший удельный вес среди них занимает закуп
мягкого инвентаря, сумма которого составляет 214 200 рублей, что
составляет 42,1% от общей суммы затрат. Следом идут расходы на стирку
23,7%.
Важным показателем при расчете себестоимости услуг является
амортизационные отчисления. Имущество, стоящее на балансе гостиницы,
приведено в таблице 10.
Таблица 10
Имущество апарт-отеля «Старая Крепость»
Наименование
Срок
эксплуата
ции, лет
Стоимость
балансова
я, рубль
Отчислени
я годовые,
рубль
Стоимость
кадастровая,
рублей
Здание
30
15 000 000
500 000
11 300 000
Земля
-
2 000 000
-
1 100 000
Транспорт минивэн
Хендай Н-1 136 л.сил
10
2 500 000
250 000
-
Мебель стоимостью
свыше 10000 руб.
7
1 000 000
142 857
-
Прочие основные
средства, на которые
начисляется
амортизация
(техника, сейф и др.)
1 500 000
80 453
-
Итого:
739 976
Срок эксплуатации установлен классификатором, утвержденным
Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1. Для здания он
составляет от 25 до 30 лет, для транспорта от 7 до 10 лет, к мебели
стоимостью свыше 10 000 рублей, с установленным сроком эксплуатации от
5 до 7 лет, относятся плетённые шкафы, кухонное оборудования, кровати,