34
своевременно и достаточно подробно фиксируют операции, что
позволяет надлежащим образом классифицировать операции для дальнейшего
включения в бухгалтерскую отчетность;
осуществляется оценка объектов учета так, чтобы соответствующая
информация могла быть включена в бухгалтерскую отчетность в надлежащем
суммовом выражении;
определяется период времени, в котором имели место операции, что
позволяет отнести их в учете к соответствующему отчетному периоду.
В целях обеспечения сохранности имущества, информации,
составляющей коммерческую тайну, Обществом установлена система
внутрихозяйственного контроля, которая включает в себя:
контроль над информацией, составляющей коммерческую тайну.
контроль за сохранностью и перемещением ТМЦ;
Контроль за сохранностью и перемещением ТМЦ осуществляется путем
проведения периодических инвентаризаций ТМЦ, обеспечивается с
посредством заключение договоров о полной материальной ответственности.
Сотрудниками, имеющими доступ к конфиденциальной информации,
подписываются Обязательства о неразглашении коммерческой тайны.
Бухгалтерская, налоговая отчетность, отчетность в фонды и прочая
регламентированная отчетность составляется Обществом в программе 1С
Бухгалтерия в ИС раздел «Регламентированная отчетность». Подготовленная
для сдачи отчетность выгружается в базу ИС «ПУД - Регламентированная
отчетность» вместе с регистрами бухгалтерского учета.
Учет доходов осуществляется на счете 90.01 «Выручка», аналитический
учет ведется по номенклатурным группам. Номенклатурные группы
определяются в зависимости от видов деятельности.
Доходами от обычных видов деятельности признаются доходы от
управления объектами недвижимости и т.п.
Порядок и основания отражения доходов представлены в таблице 2.
35
Таблица 2
Порядок и основания отражения доходов в ООО «РОС»
Корреспонденция бухгалтерских
счетов
Содержание операции
Дт 62.01 Кт 90.01
Отражены доходы от обычных видов
деятельности
Порядок отражения прочих доходов приводится в пунктах,
соответствующих их характеру.
Учет расходов осуществляется на счете 20 «Основное производство» по
следующим видам затрат:
амортизация основных средств;
арендные платежи;
взносы по обязательному страхованию от НС;
материальные расходы;
налоги и сборы;
отчисления на социальное страхование;
прочие расходы;
расходы на воду, энергию, отопление;
расходы на канцтовары и хоз.нужды;
расходы на командировки;
расходы на обязательное и добровольное страхование;
расходы на обязательное страхование работников и имущества;
расходы на оплату труда;
расходы на подготовку и переподготовку кадров;
расходы на приобретение права на использование программ для ЭВМ
и баз данных по лицензионным соглашениям;
расходы на юридические, консультационные и информационные
услуги;
услуги связи (почтовые, телефонные);
услуги тиражирования, хранение дел.
36
Расходы, отраженные на счете 20 «Основное производство», по
окончании месяца списываются в дебет счета 90 «Продажи» в полном объеме.
Порядок и основания отражения услуг сторонних организаций
представлен в таблице 3.
Таблица 3
Порядок и основания отражения услуг сторонних организаций в
ООО «РОС»
Документ
Корреспонденция
бухгалтерских счетов
Содержание операции
Акт сдачи-приемки
услуг (работ)
Дт 20 Кт 60.01
Оказаны услуги сторонней
организацией
Счет-фактура
Дт 20 Кт 60.01
Принят к учету НДС в
составе расходов
Услуги кредитных организаций включаются в состав прочих расходов
(таблица 4).
Таблица 4
Порядок учета услуг кредитных организаций (банковских услуг) в
ООО «РОС»
Документ
Корреспонденция
бухгалтерских счетов
Содержание операции
Мемориальный
ордер
Дт 91.02 Кт 51
Оказаны услуги
кредитной организацией
Бухгалтерский учет приобретения или поступления по иным
основаниям материально-производственных запасов ведется по фактической
себестоимости без применения счетов 15 «Заготовление и приобретение
материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных
ценностей».
Получение МПЗ лицами, которые не могут действовать от имени
Общества без доверенности, производится на основании Доверенности.
При отпуске материально-производственных запасов в производство и
ином выбытии их оценка производится способов по средней себестоимости.
37
Транспортно-заготовительные расходы отражаются на отдельном
субсчете 10.Т2 «Транспортно-заготовительные расходы».
Затраты, собранные на субсчете 10.Т2 « Транспортно-заготовительные
расходы», ежемесячно списываются на счета расходов пропорционально
стоимости МПЗ, списанных на расходы.
Аналитический учет топлива приобретенного как за наличный, так и
безналичный расчет, ведется в разрезе видов ГСМ.
Общество не создает резерв под снижение стоимости материальных
ценностей.
Порядок и основания отражения учета МПЗ отражены в таблице 5.
Таблица 5
Порядок и основания отражения учета МПЗ в ООО «РОС»
Документ
Корреспонденция
бухгалтерских счетов
Содержание
операции
Доверенность, Товарная
накладная
Дт 10 Кт 60.01, 71
Приобретены
материалы
Счет-фактура
Дт 20 Кт 60.01
Принят НДС по
материалам в расходы
Акт сдачи-приемки услуг
(работ)
Дт 10.Т2Кт 60.01
Расходы на доставку
материалов
Акт на списание товарно-
материальных ценностей
Дт 20 Кт 10
Дт 20 Кт 10.Т2
Списание материалов
Акт об использовании ГСМ
Дт 20 Кт 10
Списание ГСМ
Товарная накладная
Дт 62.01 Кт 91.01Дт 91.02 Кт
10
Продажа материалов
на сторону
Порядок и основания отражения расчетов с сотрудниками по оплате
труда и прочими операциями представлен в таблице 6.
Платежи за загрязнение окружающей среды отражаются на счете 20
«Общехозяйственные расходы», в случае если отсутствует проект или плата
осуществляется сверх лимита, то сумма платежей отражается на субсчете 91.02
«Прочие расходы». Если Общество ведет деятельность в арендуемом
помещении, то к Расчету платежей за загрязнение окружающей среды
38
прилагается копия договора аренды. Если договор аренды подписан ЭЦП, то
прикладывается Сообщение о подписании договора ЭЦП.
Таблица 6
Порядок и основания отражения расчетов с сотрудниками по
оплате труда и прочими операциями в ООО «РОС»
Наименование операции
Корреспонденция
бухгалтерских счетов
Начислена заработная плата, отпускные,
больничный лист за счет работодателя и т.п.
Дт 20 Кт 70
Начислен больничный за счет ФСС
Дт 69 Кт 70
Начислен НДФЛ
Дт 70 Кт 68
Начислены страховые взносы
Дт 20 Кт 69
Выплачена заработная плата
Дт 70 Кт 50,51
Удержаны подотчетные суммы
Дт 70 Кт 71
Учет судебных расходов. До принятия судом искового заявления сумма
уплаченной государственной пошлины учитывается в составе
дебиторской задолженности, на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». На
дату возбуждения производства по делу уплаченная сумма государственной
пошлины списывается на прочие расходы. В учете организации делается запись
по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие
расходы», в корреспонденции с кредитом счета 68.
Судебные расходы (в т.ч. государственная пошлина),
понесенные Обществом и взысканные судом, на дату вступления в силу
решения суда в пользу Общества относятся на прочие доходы и отражаются
записью по кредиту счета 91, субсчет 91-1 «Прочие доходы», в
корреспонденции с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами».
Сумма судебных расходов (госпошлина, судебные издержки и т.п.),
подлежащих по решению суда взысканию в пользу истца, являются
для Общества прочими расходами и учитываются в том отчетном периоде, в
котором вступило в силу судебное решение на счете 91-2 «Прочие расходы».
Порядок и основания отражения судебных расходов представлен в
таблице 7.
39
Таблица 7
Порядок и основания отражения судебных расходов в ООО «РОС»
Документ
Корреспонденция
бухгалтерских счетов
Содержание операции
Платежное поручение
Дт 68.10 Кт 51
Перечисление пошлины,
прочих судебных расходов
Определение суда о
принятии искового
заявления
Дт 91.02 Кт 68.10
Признана пошлина в составе
расходов
Решение суда
Дт 76.02 Кт 91.01
Пошлина, судебные
расходы, подлежащие
возмещению
Платежное поручение
Дт 76.02 Кт 91.01
Пошлина и прочие судебные
расходы, возмещаемые по
решению суд
Расчетно-кассовые операции осуществляются Обществом соответствии
с Положением о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой
Банка России на территории Российской Федерации, утвержденным Банком
России 12.10.2011 N 373-П.
Порядок и основания отражения кассовых операций представлен в
таблице 8.
Таблица 8
Порядок и основания отражения кассовых операций в ООО «РОС»
Документ
Корреспонденция
бухгалтерских счетов
Содержание операции
Приходный
кассовый ордер
Дт 50 Кт 62, 71, 70, 73,
76, 51
Поступление наличных денежных
средств в кассу организации
Расходный
кассовый
ордер
Дт 62, 71, 70, 73, 76, 51
Кт 50
Выдача наличных денежных средств
из кассы организации
Авансовый
отчет
Дт 10, 20, 60, 76, 91.02
Кт 71
Приняты расходы, произведенные
подотчетным лицом на основании
авансового отчета.
Порядок и основания отражения операций по расчетным счетам отражен
в таблице 9.
40
Таблица 9
Порядок и основания отражения операций по расчетным счетам в
ООО «РОС»
Документ
Корреспонденция
бухгалтерских счетов
Содержание операции
Счет на оплату
Платежное
поручение
Дт 60, 76, 66, 67, 70, 75,
68, 69 Кт 51
Перечислены денежные средства
в безналичной форме
Объявление на
взнос наличными
Дт 51 Кт 50
Внесены на счет в банке
наличные денежные средства
Мемориальный
ордер
Дт 91.02 Кт 51
Удержано банком комиссионное
вознаграждение за совершенные
операции
Инкассовое
поручение
Дт 60, 76, 66, 67, 70, 75,
68, 69 Кт 51
Списаны с расчетного счета
денежные средства
Резерв по сомнительным долгам - средства, предназначенные для
снижения стоимостных рисков, в случае когда дебиторская задолженность не
погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки,
установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.
Резерв по сомнительным долгам создается на основе данных ежегодной
инвентаризации. Инвентаризация дебиторской задолженности проводится в
порядке, установленном в учетной политике.
Оценка сомнительности погашения задолженности проводится по всей
задолженности, кроме обеспеченной гарантиями.
Резерв по сомнительным долгам создается, если задолженность не
погашена в течение более 90 дней считая со срока, установленного для
погашения договором.
Сумма резерва определяется отдельно по каждому должнику и договору
в зависимости от финансового состояния должника и оценки вероятности
погашения долга полностью или частично.
Формирование резерва не осуществляется, если задолженность имеет
высокую вероятность погашения, даже при значительной просрочки.
41
По результатам проведенной инвентаризации дебиторской
задолженности определяется сумму резервов по каждому сомнительному
долгу.
Сумма резерва по сомнительным долгам включается в состав прочих
расходов единовременно.
Порядок и основания отражения резервов по сомнительным долгам
отражены в таблице 10.
Таблица 10
Порядок и основания отражения резервов по сомнительным долгам
в ООО «РОС»
Документ
Корреспонденция
бухгалтерских
счетов
Содержание операции
Распоряжение о создании
резерва по сомнительным
долгам
Дт 91.02 Кт 63
Начислен резерв по
сомнительным долгам
Платежное поручение
Дт 51 Кт 60, 62, 66,
67, 76
Получены денежные
средства по
задолженности, по
которой ранее был
начислен резерв по
сомнительным долгам
Бухгалтерская
справка (восстановлена часть
резерва по сомнительным
долгам)
Дт 63 Кт 91.01
Восстановлена сумма
резерва по сомнительным
долгам
Бухгалтерская справка
Дт 63 Кт 60, 62, 66,
67, 76, 58
Списана задолженность за
счет ранее начисленного
резерва
Дт 007
Сумма задолженности
отражена на забалансовом
счете
Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности
осуществляется на основании Заявки (поручения) на проведение
инвентаризации. По результатам инвентаризации дебиторской и кредиторской
задолженности оформляется Акт инвентаризации расчетов с покупателями,
42
поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами, на его основе Отчет о
результатах инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности,
который передается генеральному директору для рассмотрения. Генеральный
директор после его рассмотрения оформляет и передает Поручение по итогам
инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности для внесения
записей по результатам инвентаризации в учет.
Инвентаризация имущества осуществляется Обществом на основании
Решения руководителя о проведении инвентаризации, в котором
устанавливаются сроки проведения инвентаризации, сроки представления
материалов для отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете,
а также персональный состав инвентаризационной комиссии.
В сроки, установленные в Решении руководителя о проведении
инвентаризации, инвентаризационная комиссия проводит инвентаризацию и
заполняет данные о фактическом наличии имущества в инвентаризационных
описях.
Затем инвентаризационная комиссия передает инвентаризационные
описи имущества для отражения в учете, случае расхождений фактического
наличия имущества с данными бухгалтерского учета формирует сличительные
ведомости.
Инвентаризационная комиссия готовит Протокол инвентаризационной
комиссии и передает генеральному директору Общества для рассмотрения, по
результатам рассмотрения готовиться Письмо об отражении результатов
инвентаризации с объяснительными материально-ответственных лиц, на
основании чего отражаются результаты инвентаризации на счетах
бухгалтерского учета.
Порядок и основания отражения инвентаризации представлены в
таблице 11.
43
Таблица 11
Порядок и основания отражения инвентаризации ООО «РОС»
Документ
Корреспонденция
бухгалтерских счетов
Содержание операции
Решение о проведении инвентаризации
Протокол инвентаризационной комиссии
Инвентаризационная опись ТМЦ
Сличительная ведомость результатов инвентаризации ТМЦ
Сличительная ведомость инвентаризации основных средств
Инвентаризационная опись основных средств
Письмо об отражении
результатов инвентаризации
Дт 94 Кт 01, 10
Отражена недостача
Дт 91.02, 76 Кт 94
Недостача отнесена на
виновное лицо
Дт 08, 10 Кт 91.01
Оприходованы излишки
Заявки (поручения) на проведение инвентаризации
Поручение по итогам
инвентаризации
дебиторской и кредиторской
задолженности
Дт 91.02 Кт 60, 62, 66,
67, 71, 76
Списание дебиторской
задолженности по
результатам
инвентаризации
Дт 60, 62, 66, 67, 71, 76
Кт 91.01
Списание кредиторской
задолженности по
результатам
инвентаризации
Отчет о результатах инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности
Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими
дебиторами и кредиторами
Общество составляет бухгалтерскую отчетность год. Для составления
отчетности используются формы, рекомендованные Минфином РФ.
Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность состоит из
бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах.
Для формирования финансовых результатов нарастающим итогом в
пределах одного отчетного года используются счет 90, 91 и 99.
При этом синтетические счета 90 и 91 закрываются ежемесячно:
образовавшиеся прибыль или убыток (сальдо прочих доходов и расходов)
списываются с использованием субсчета 9 (90-9 и 91-9 соответственно) на счет
99. На субсчетах, открываемых к счетам 90 и 91 для обособленного
формирования информации о различных видах доходов и расходов, образуется