44
переходящее сальдо, отражающее накопленную величину соответствующих
видов доходов и расходов, а также результирующего показателя, за период с 1
января по текущую дату. В свою очередь, на счете 99 формируется чистая
прибыль (убыток) нарастающим итогом за отчетный период.
Счет 84 отражает ту прибыль или убыток, которая была накоплена
Обществом за все время ее существования с момента государственной
регистрации по 31 декабря последнего полного отчетного года и которая не
была изъята собственниками (не была использована ими).
Все операции по счету 84 (в том числе операции в части использования
прибыли) производятся только с санкции учредителей при наличии
соответствующих протоколов, фиксирующих их решения.
По окончании года производится реформация баланса:
закрываются субсчета к счетам 90 и 91 (посредством списания
сальдо каждого из них на субсчет 9, в результате чего этот субсчет (9)
закрывается автоматически);
списывается финансовый результат, сформированный в течение
года, со счета 99 на счет 84.
Все эти записи датируются 31 декабря.
Ежемесячно счета учета финансовых результатов закрываются
следующими проводками:
Дт 90.02 Кт 20
Дт 90.09 Кт 99.01
Дт 99.01 Кт 90.09
Дт 91.09 Кт 99.01
Дт 99.01 Кт 91.09
На дату составления годовой отчетности
Дт 90.01 Кт 99.01
Дт 99.01 Кт 90.02
Дт 99.01 Кт 90.03
45
Дт 91.01 Кт 99.01
Дт 99.01 Кт 91.02
Дт 84 Кт 99
Дт 99 Кт 84
Бухгалтерский учет в фирмах ЖКХ не имеет отдельной законодательной
базы. На основании норм ПБУ, методик, рекомендаций и разъясняющих писем
Минфина ООО «РОС» самостоятельно разрабатывает способы ведения
бухгалтерского учета и закрепляет их в локальном нормативном документе -
учетной политике Общества.
3.3 Оценка финансового положения ООО «РОС» и организация первичного
учета
Таблица 12
Анализ динамики балансовых показателей ООО «РОС» за 2016 год
Показатели
(бухгалтерского
баланса)
На начало
года,
тыс. руб.
На
конец
года,
тыс.
руб.
Абсолютное
изменении, тыс.
руб.
Изменения,
%
Актив
I. Внеобортные активы,
всего
98
94
-4
95,92
II. Оборотные активы,
всего
14 338
18 115
3 777
126,34
в том числе:
2 395
2 315
-80
96,66
запасы
денежные средства
469
307
-162
65,46
Прочие оборотные активы
11 474
15 493
4 019
135,03
Баланс (I +II)
14 436
18 209
3 773
126,14
Пассив
III. Капитал и резервы,
всего
8 084
10 575
2 491
130,81
V. Краткосрочные
обязательства, всего
6 352
7 634
1 282
120,18
в том числе:
615
871
256
141,63
займы и кредиты
кредиторская
задолженность
5 737
6 763
1 026
117,88
Баланс (III+IV+V)
14 436
18 209
3 773
126,14
46
Как видно по данным таблицы 12 общая валюта баланса за период
увеличилась на 3773 тыс. руб. (или на 26,14 %), что свидетельствует об
увеличении хозяйственной деятельности предприятия ООО «РОС».
За период внеоборотные активы снизились на 4 тыс. руб. (-4,08 %),
оборотные активы увеличились на 188605 тыс. руб. (5,79 %).
Наибольший рост за анализируемый период показали прочие оборотные
активы: за год стоимость их увеличилась на 4019 тыс. руб. (35,03 %).
На основании оценки актива баланса выявлено увеличение
производственного потенциала предприятия, что расценивается как
положительная тенденция развития ООО «РОС», снижение запасов на 3,34%
говорит об эффективном ведении хозяйственной деятельности.
Также за период видно снижение денежных средств и их эквивалентов,
снижение составило 34,54%. Это может повлечь за собой нехватку денежных
средств, для расчета с поставщиками, кредиторами и т.д., и снижению
расширения объема реализации продукции. И в конечном итоге ухудшить
финансовое состояние анализируемого предприятия.
Как свидетельствует данные таблицы 13 за анализируемый период
капитал и резервы предприятия увеличили на 2491 тыс.руб. или на 30,81%.
ООО «РОС» увеличивает краткосрочные займы на 256 тыс.руб. или на
41,63%.
Общий капитал предприятия увеличился на 3773 тыс. руб. Существенно
увеличилась сумма кредиторской задолженности - +1026 тыс.руб. или 17,88%.
Из полученных данных таблицы 13 видно, что в анализируемом периоде
структура актива предприятия ООО «РОС» замечается тенденция снижения
суммы внеоборотных активов и увеличение суммы оборотных активов.
За анализируемый период видна тенденция увеличение собственного
капитала предприятия. При этом имеется тенденция увеличения заемного
капитала. Можно сказать, финансирование деятельности предприятия может
осуществляться в большей степени за счет заемных средств, и при этом
предприятие в меньшей степени прибегает к собственным средствам и их
47
наращиванию. Как видно, предприятие за анализируемый период увеличила
собственный капитал, и увеличила краткосрочный заемный капитал, что
свидетельствует об отрицательной тенденции в развитии предприятия ООО
«РОС», а следовательно, о снижении устойчивости финансового состояния.
Таблица 13
Анализ структуры баланса ООО «РОС» за 2016 год
Показатели
(бухгалтерского
баланса)
На начало года
На конец года
Изменения
(+;-)
тыс.руб.
% к
тыс.руб.
% к
балансу
балансу
Актив
Внеобортные активы
98
0,68
94
0,52
-0,16
Оборотные активы
14 338
99,32
18 115
99,48
0,16
в том числе:
2 395
16,59
2 315
12,71
-3,88
запасы
денежные средства
469
3,25
307
1,69
-1,56
прочие оборотные
активы
11474
79,48
15493
85,08
5,60
Баланс (I +II)
14 436
100,00
18 209
100,00
-
Пассив
III. Капитал и резервы,
всего
8 084
56,00
10 575
58,08
2,08
V. Краткосрочные
обязательства, всего
6 352
44,00
7 634
41,92
-2,08
в том числе:
615
4,26
871
4,78
0,52
займы и кредиты
кредиторская
задолженность
5 737
39,74
6 763
37,14
-2,60
Баланс (III+IV+V)
14 436
100,00
18 209
100,00
-
На основании анализа данных пассива баланса ООО «РОС» можно
сделать вывод о том, что капитал предприятия на 42% является заемным, т.е.
сформирован из краткосрочных кредитов и займов, а также кредиторской
задолженности, что свидетельствует о том, что предприятие развивается в
отрицательном направлении, и соответственно падает финансовая устойчивость
предприятия ООО «РОС».
48
Таблица 14
Анализ ликвидности и платежеспособности
ООО «РОС» в 2016 году, в тыс. руб.
Активы
На
начало
года
На
конец
года
Пассивы
На
начало
года
На
конец
года
Платежный
излишек или
недостаток (+;-)
на
начало
года
(2-5)
на
конец
года
(3-6)
1
2
3
4
5
6
7
8
А1
469
307
П1
5738
6763
-5269
-6456
А2
0
0
П2
615
871
-615
-871
А3
13870
17808
П3
0
0
13870
17808
А4
98
94
П4
8084
10575
-7986
-10481
По результатам в течение 2016 года:
Невыполнимо неравенство А1> П1, то это свидетельствует о
неплатежеспособности организации на момент составления баланса. У
организации недостаточно средств для покрытия наиболее срочных
обязательств абсолютно и наиболее ликвидных активов.
Невыполнимо неравенство А2> П2, то быстро реализуемые активы не
превышают краткосрочные пассивы и организация не может быть
платежеспособной в недалеком будущем с учетом своевременных расчетов с
кредиторами, получения средств от продажи продукции в кредит.
Выполнение первых трех условий приводит автоматически к
выполнению условия A4≤П4 (у нас выполняется только третье и четвертое).
Выполнение этого условия свидетельствует о соблюдении минимального
условия финансовой устойчивости организации, наличия у нее собственных
оборотных средств.
Невыполнение какого-либо из первых трех неравенств свидетельствует
о том, что ликвидность баланса в большей или меньшей степени отличается от
абсолютной.
49
Таблица 15
Определение динамики финансовой устойчивости предприятия
Показатель
Начало
года
Конец
года
Псс
5 591
8 166
Пзс
5 591
8 166
Пфи
6 206
9 037
Нормативные значения показателей по типам
финансовой устойчивости
(1, 1, 1)
1, 1, 1)
В течение 2016 года у ООО «РОС» была абсолютные финансовая
устойчивость и платежеспособность организации
Таблица 16
Определение типа финансовой устойчивости
Показатель
На начало года
На конец года
расчет
сумма
баллов
расчет
сумма
баллов
К
сп
0,8
15
0,8
15
К
бл
0,1
4
0,0
0
К
тл
2,5
18
2,7
18
К
сос
0,6
20
0,6
20
К
фу
0,6
17
0,6
17
74
70
В течение 2016 года у ООО «РОС» была нормальная устойчивость,
возможны эпизодические задержки (краткосрочные) в платежах (сумма баллов
70-84).
По итогам всех расчетов можно говорить о стабильной финансовой
устойчивости у ООО «РОС» в течение 2016 года.
Общество использует утвержденные формы первичных учетных
документов (далее ПУД).
Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми
оформляются не имевшие место факты хозяйственной жизни, мнимые и
притворные сделки
Вслучае возникновения в процессе хозяйственной
деятельности Общества нового факта хозяйственной жизни, нового ПУД для
оформления факта хозяйственной жизни вносится изменение в
50
соответствующий раздел Учетной политики с указанием порядка отражения
операции в бухгалтерском учете.
Право подписи первичных учетных документов имеет генеральный
директор, а также лица, которым выдана доверенность руководителя.
Порядок электронного документооборота регулируется соглашением
сторон-участников.
Если Общество принимает решение об использовании при совершении
гражданско-правовых сделок и в других случаях, предусмотренных
законодательством РФ, информационной системы общего пользования для
организации электронного документооборота с применением электронной
цифровой подписи (далее ЭЦП), то электронные документы, созданные в
информационной системе и подписанные ЭЦП, признаются юридически
эквивалентными документам, созданным в письменной форме. Законность и
действительность указанных документов не может быть оспорена только на
том основании, что они совершены в электронном виде. Электронный документ
с ЭЦП имеет юридическое значение при осуществлении отношений,
регулируемых законодательством.
Общество признает применяемые средства криптографической защиты
информации в соответствии с правилами электронного документооборота
достаточными для обеспечения конфиденциальности и целостности
информации и невозможности ее фальсификации. Электронная цифровая
подпись в электронном документе равнозначна собственноручной подписи в
документе на бумажном носителе при одновременном соблюдении следующих
условий:
сертификат ключа подписи, относящийся к этой электронной
цифровой подписи, не утратил силу (действует) на момент проверки или на
момент подписания электронного документа при наличии доказательств,
определяющих момент подписания;
51
подтверждена подлинность электронной цифровой подписи в
электронном документе;
электронная цифровая подпись используется в соответствии со
сведениями, указанными в сертификате ключа подписи (Федеральный закон
«Об электронной цифровой подписи» /№ 1-ФЗ от 10.01.2002/).
При соблюдении указанных требований документ, надлежащим образом
оформленный и подписанный с помощью ЭЦП, является первичным учетным
документом в целях бухгалтерского и налогового учета.
Первичные документы составляются в электронном виде с применением
ЭЦП.
Если документы, которые служат основанием для регистрации фактов
хозяйственной жизни на счетах бухгалтерского учета подписываются ЭЦП, то
Общество принимает такие ПУД исходя из следующих критериев: в
зависимости от вида операции, разрыва между датой создания и подписания
ЭЦП, суммой документа:
1. Вид операции: все документы делятся на три группы: товары, работы,
услуги. При этом к отражению в группе «товары» относятся все документы,
которыми отражается движение любого имущества на балансовых счетах, к
услугам относятся, в том числе предоставление во временное пользование
имущества (аренда, прокат).
По товарам произведено деление на две группы в зависимости от
наличия в договоре условий о переходе права собственности.
По услугам произведено деление на периодически оказываемые и
разовые.
2. Разрыв между датой создания и подписания ЭЦП (берется дата
подписания второй стороной): все документы делятся на несколько групп: 1)
созданные и подписанные внутри отчетного периода (отчетным считается
квартал); 2) созданные в одном отчетном периоде, а подписанные в
52
следующем; 3) созданные в одном отчетном периоде, а подписанные в
следующем году.
3. Суммы документа: на основе суммы определяется уровень
существенности.
Отражение производится следующим образом (Приложение 3).
Одновременно с электронными документами используются также
первичные документы на бумажных носителях.
В документообороте Общества используется следующий перечень
первичных документов на бумажных носителях:
кассовые документы (расходные кассовые ордера, платежные
ведомости, приходный кассовый ордер, кассовая книга);
чековая книжка;
авансовые отчеты;
входящие документы контрагентов, не присоединившихся к системе
электронного документооборота;
исходящие документы контрагентам, не присоединившимся к системе
электронного документооборота;
командировочные удостоверения;
документы по учету кадров;
документы по расчетам с персоналом по оплате труда, по начислению
поощрений, компенсаций, пособий;
доверенность.
При оформлении документов на бумажных носителях следующие
документы не заводятся в ИС, а ПУД передаются в архив:
кассовые документы (расходные кассовые ордера, платежные
ведомости, приходный кассовый ордер, кассовая книга.
чековая книжка.
53
3 Совершенствование первичного бухгалтерского учета вООО «РОС»
3.1 Определение проблем в организации первичного учета в ООО «РОС»
В ходе исследования стало понятно о наличии систематических ошибок,
которые допускаются бухгалтерами, заполняющими первичные документы.
Выявление подобных нарушений практически всегда влечет
возникновение споров с контролирующими органами по поводу правильности
формирования налоговой базы, достоверности бухгалтерской отчетности и
иные неприятные для экономического субъекта последствия.
Обнаруженные ошибки:
1. Отсутствие первичного документа. При установлении налоговым
органом фактов отсутствия первичных учетных документов к организации
могут быть применены санкции, установленные статьей 120 Налогового
Кодекса РФ за грубое нарушение порядка ведения учета доходов и расходов, а
также объектов налогообложения.
Действительно, отражение в учете расхода, не подтвержденного
документально, является нарушением бухгалтерского законодательства, так и
требований ст. 252 НК РФ. Согласно указанной норме затраты должны
учитываться при формировании налоговой базы по налогу на прибыль только
тогда, когда первичные документы заполнены корректно. Организации могут
отказать в праве на применение вычета по НДС, поскольку факт расхода
документально не оформлен.
Кроме того, не представляется возможным подтвердить правомерность
оприходования ценностей в бухгалтерском учете, а также отсутствуют
основания для принятия их материально-ответственными лицами под
материальную ответственность.
Отсутствие документов на получение выручки может свидетельствовать
о занижении экономическим субъектом налогооблагаемого дохода, что также
влечет штрафные санкции.