52
План-фактный анализ имеет две цели: плановую и контрольно-
стимулирующую. Плановая цель реализуется на основе выводов план-
фактного анализа за прошедший (отчетный) период при составлении
бюджетов на предстоящий (плановый) период. То есть, бюджет предприятия
на предстоящий бюджетный (плановый) период должен разрабатываться на
основе анализа причин отклонения фактических значений показателей от их
плановых значений (по прошлому бюджетному периоду), а также выявления
и использования внутренних резервов повышения эффективности и
улучшения финансового состояния фирмы.
24
Контрольно-стимулирующая цель план-фактного анализа реализуется с
помощью информации об отклонениях «факта» от плана при оценке
результатов работы того или иного структурного подразделения
предприятия, той или иной службы, а также для оценки руководителей этих
подразделений и служб.
Проведем план-фактный анализ бюджетов ООО «Технологии
безопасности», используя данные отчетности за 2016 год. Анализ будем
проводить не по кварталам, а по данным за год.
Сравнение плановых и фактических показателей бюджета продаж
приведены в табл. 2.5.
Таблица 2.5
План-фактный анализ бюджета продаж по продукции ООО
«Технологии безопасности»
Показатель
2017
(план)
2016
(факт)
Отклонение,
тыс. руб.
Выполнение
плана, %
1. Объем производства,
шт.:
а) монтаж инженерного
оборудования
65
68
3
104,6
б)подготовка
строительного участка
4
2
-2
50,0
в)строительство зданий и
сооружений
1
2
1
200,0
24
Щиборщ К.В. Бюджетирование деятельности промышленных предприятий России. - 2-е изд., перераб. и
доп. - М.: Изд-во "Дело и Сервис", 2005. - 592 с
53
Показатель
2017
(план)
2016
(факт)
Отклонение,
тыс. руб.
Выполнение
плана, %
2. Выручка, тыс. руб.:
40719
42894
2175
105,3
а) монтаж инженерного
оборудования
28503
30026
1522,5
105,3
б)подготовка
строительного участка
8143,8
4289,4
-3854,4
52,7
в)строительство зданий и
сооружений
4071,9
8578,8
4506,9
210,7
Итак, из табл. 2.5 видно, что план по выручке, полученной от
реализации товаров, был перевыполнен в 2016 году. При этом по второй
группе произошло недовыполнение бюджета продаж, в то время как по
первой и третьей группе произошло перевыполнение плана, что повлекло за
собой и перевыполнение плана по выручке на 5,3%. Нельзя сказать, что
показатель очень значительный, но вместе с тем он отражает положительную
тенденцию в деятельности предприятия.
Проанализируем бюджет затрат на производство (табл. 2.6).
Таблица 2.6
План-фактный анализ бюджета затрат на производство по ООО
«Технологии безопасности»
Показатель
2017
(план)
2016
(факт)
Отклонение
Выполнение
плана, %
1.Плановые продажи
40719
42894
2175
105,3
2.Затраты на производство,
всего
в том числе:
39 528
51 712
12184
130,8
Приобретение сырья и
материалов
11 869
14 853
2984
125,1
Расходы на оплату труда
4 545
5 957
1412
131,1
Отчисления во
внебюджетные фонды
1 364
1 787
423,6
131,1
Амортизация
8 837
8 837
0
100,0
Лизинговые платежи
3 102
3 102
0
100,0
Прочие затраты,
9 811
17 176
7365
175,1
в том числе,
Управленческие расходы
1 062
3 769
2707
354,9
54
Из табл. 2.6 видно, что все статьи расходов превысили плановые
показатели. Данное увеличение объясняется прежде всего увеличением
объема производства, инфляция повлияла на возрастание затрат на
приобретение сырья и материалов. Но наибольший темп роста наблюдается
по статье «прочие затраты», среди которых управленческие расходы
возросли почти в три раза. С точки зрения финансового анализа
управленческие расходы относятся к условно-постоянным, т.к. их величина
напрямую не зависит от объема выпуска продукции. Следовательно, можно
попытаться установить предельный лимит, и, удерживая в его рамках
управленческие расходы, оказывать положительное влияние на динамику
финансового состояния предприятия.
Выручка от продажи превысила плановые показатели в меньшей
степени, чем показатели расходов на производство, что привело предприятие
к убыткам. Из этого можно сделать вывод, что затраты были не слишком
эффективны, либо план неточен.
Проанализируем показатели бюджета движения денежных средств
(табл. 2.7).
Таблица 2.7
План-фактный анализ бюджета движения денежных средств по
«Технологии безопасности», руб.
Показатель
2017
(план)
2016
(факт)
Отклонение
Выполнение
плана, %
1 Остаток денежных средств
на начало месяца
3028
3028
0
100,0
2 Поступило денежных
средств, всего
65040
62663
-2377
96,3
2.1 Выручка от реализации
продукции
40719
42894
2175
105,3
2.2 Арендные платежи
28
28
0
100,0
2.3 Выручка от реализации
основных средств
0
188
188
2.4 Выручка от продажи
акций других организаций
(долей участия)
18
18
0
100,0
55
Показатель
2017
(план)
2016
(факт)
Отклонение
Выполнение
плана, %
2.5 возврата
предоставленных займов, от
продажи долговых ценных
бумаг (прав требования
денежных средств к другим
лицам)
6716
3758
-2958
56,0
2.6 Кредиты и займы
11000
12497
1497
113,6
2.7 Проценты по финансовым
вложениям
107
107
0
100,0
2.8 Прочие поступления
6452
3173
-3279
49,2
3 Направлено денежных
средств, всего
60031
65445
5414
109,0
3.1 Поставщикам и
подрядчикам
31558
32296
738
102,3
3.2 На оплату труда и
отчисления во внебюджетные
фонды
4545
5140
595
113,1
3.3 На выплату налогов
1450
1417
-33
97,7
3.4 На финансовые вложения
7500
6074
-1426
81,0
3.5 На выплату процентов
798
798
0
100,0
3.6 На погашение кредитов,
займов
13074
13074
0
100,0
3.7 Прочие выплаты,
перечисления
1106
6646
5540
600,9
4 Остаток на конец месяца
(п. 1 + п. 2 - п. 3)
8037
246
-7791
3,1
Из табл. 2.7 видно, что фактические показатели сильно отличаются от
плановых. Связано это, прежде всего, с тем, что денежных средств поступило
меньше, чем было запланировано. Причиной данного негативного фактора
может быть то, что заказчик не выплатил вовремя сумму за исполненный
контракт, что привело к повышению дебиторской задолженности и
уменьшению денежных поступлений. В то же время расходы почти по всем
статьям оказались выше запланированных, что также привело к тому, что на
конец года денежных средств оказалось значительно меньше, чем было
запланировано.
В целом же по результатам проведенного анализа можно сделать
вывод, что большинство показателей спрогнозированы достаточно
правильно, причем некоторые прогнозируемые параметры, характеризующие
эффективность деятельности ООО «Технологии безопасности» удалось даже
56
перевыполнить. Хотя некоторые плановые показатели так и не были
достигнуты.
Кроме того, бюджетный контроль осуществляется по данным
бухгалтерского учета. На основании информации о наличии остатков
материалов и сырья на начало отчетного периода, а также фактическом
изменении их объемов в течение периода, т.е. прихода и отпуска (расхода),
формируется отчет об исполнении бюджета закупок и запасов.
Фактические данные о поступлении на склад запасов определяются на
основании оборотов по счетам бухгалтерского учета 10, 41, 60.
Аналитика по счетам бухгалтерского учета позволяет получить данные
в разрезе статей бюджетов, формирующих отчет по исполнению Бюджета
закупок и запасов.
Отчет об исполнении бюджета дебиторской и кредиторской
задолженности формируется на основании оборотов и сальдо по счетам
бухгалтерского учета (в соответствии со справочниками аналитики –
контрагенты, предметы договоров, виды деятельности). Отчет формируется
работниками финансовой службы.
57
ГЛАВА 3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ
СИСТЕМЫ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ В ООО «ТЕХНОЛОГИИ
БЕЗОПАСНОСТИ»
В целях совершенствования системы бюджетирования в ООО
«Технологии безопасности», в соответствии с выявленными в предыдущей
главе недостатками, можно предложить следующие мероприятия. Во-первых,
необходимо разработать положение по бюджетированию и регламент
процесса бюджетирования, т.е. документально закрепить систему
бюджетирования. Указанное положение по бюджетированию описывает
общие принципы создания и функционирования бюджетной системы,
возникающие информационные потоки, определяет набор плановых форм,
порядок оформления и обработки плановых и отчетных документов
подразделений при формировании бюджета ООО «Технологии
безопасности». Положение о бюджетировании содержит в себе следующие
разделы.
I. Общие положения. В этом разделе формулируются основные
показатели и определения, используемые при составлении бюджета. К таким
определениям относятся центры затрат, центры ответственности, центры
доходов, венчурные центры. Эти понятия и определения, что немаловажно,
должны быть согласованы с организационной структурой управления
предприятия, иметь конкретные обозначения, обязательно быть доведенными
до персонала, участвующего в разработке бюджета.
Для ООО «Технологии безопасности» следует определить центры
ответственности. Центр доходов — структурное подразделение,
ответственное за сбытовую деятельность компании. Ее эффективность
определяется максимизацией доходов компании в рамках, выделенных для
этих целей ресурсов. В ООО «Технологии безопасности» центром доходов
является отдел сбыта. Инструментами бюджетного управления для данного
типа ЦФО выступают бюджет продаж, который составляется в ООО
58
«Технологии безопасности» и смета сбытовых расходов, которую
предлагается ввести.
Центр затрат — структурное подразделение, ответственное за
выполнение определенного объема работ (производственного задания) в
рамках, выделенных на эти цели ресурсов. Центр закупок — это
разновидность центра затрат, он несет ответственность за своевременное и в
полном объеме снабжение предприятия необходимыми материальными
ресурсами в рамках, выделенных на эти цели лимитов. В ООО «Технологии
безопасности» центром закупок является отдел снабжения. Инструментами
бюджетного управления для данного типа ЦФО выступают бюджет закупок
и запасов.
Центр управленческих расходов — это разновидность центра затрат, он
отвечает за качественное исполнение функций управления. К данному типу
центров ответственности можно отнести административно-управленческий
аппарат. Инструментом бюджетного управления для данного типа ЦФО
выступает бюджет управленческих расходов, который в данный момент на
предприятии не разрабатывается.
Центр прибыли — структурное подразделение (или компания в целом),
ответственное за финансовый результат от текущей деятельности. В
большинстве случаев ответственность за текущую прибыль (или убыток)
несет руководство компании. В отдельных случаях в составе компании могут
выделяться центры прибыли, ответственные за финансовый результат по
какому-либо виду деятельности. В составе центра прибыли могут находиться
нижестоящие по иерархии центры дохода и центры затрат. Центром прибыли
в нашем случае является само предприятие во главе с директором.
Инструментом бюджетного управления для данного типа ЦФО (не считая
бюджетов продаж, закупок, затрат) выступает бюджет доходов и расходов
(БДР).
Иерархию центров финансовой ответственности отобразим на рисунке 3.
59
Рисунок 3. Центры финансовой ответственности
ООО «Технологии безопасности»
II. Оценка целей системы финансового планирования - она состоит в
общем случае в укреплении финансовой устойчивости организации,
увеличении эффективности использования имеющихся ресурсов,
определении наиболее выигрышных видов и направлений деятельности.
Однако в зависимости от приоритетов, сформулированных руководством
организации, при разработке бюджетов могут рассматриваться в качестве
целей бюджетирования усиление стимулирования руководителей и
работников структурных подразделений к повышению рентабельности
выпускаемых этими подразделениями видов продукции и услуг, повышение
ответственности персонала за расходы, конечные финансовые результаты
работы; а также повышение обоснованности выделения финансовых
ресурсов на осуществление мероприятий по развитию и совершенствованию
производственной деятельности.
В качестве целей для ООО «Технологии безопасности» можно
установить следующие параметры:
Норма прибыли, %;
Чистая доходность продаж, %;
Максимальный уровень дебиторской задолженности, % от общего
объема продаж;
Максимальный срок оборачиваемости дебиторской задолженности,
дн;
Центр прибыли –
предприятие в целом
Центр доходов –
отдел сбыта
Центр закупок –
отдел снабжения
Центр управленческих
расходов - АУП
60
Уровень кредиторской задолженности, % от объема закупок;
Максимальный размер заимствований, тыс.руб.;
III. Структура бюджетов предполагает выделение различных уровней в
составе бюджета:
Уровень 1 - сводные бюджеты в составе основных бюджетов доходов и
расходов, движения денежных средств и вспомогательных (бюджета
капитальных затрат и кредитного плана);
Уровень 2 - бюджеты центров финансовой ответственности в составе
основных бюджетов доходов и расходов, движения денежных средств.
Для предприятия в целом разрабатываются сводные бюджеты доходов
и расходов, бюджет денежных средств, для центров ответственности
разрабатываются операционные бюджеты.
Система финансового планирования представляет собой разработку
мастер-бюджета предприятия.
1. Основные бюджеты
1.1. Бюджет доходов и расходов (БДиР)
1.2. Бюджет движения денежных средств (БДДС)
1.3. Прогнозный баланс
2. Операционные бюджеты
2.1. Бюджет продаж
2.2. Бюджет закупок и запасов
2.3. Бюджет управленческих расходов
2.4. Бюджет коммерческих расходов
2.5. Бюджет расчетов с покупателями и поставщиками
3. Вспомогательные бюджеты
3.1. План капитальных затрат
3.2. Кредитный план
IV. Бюджетный регламент, предусматривающий конкретные сроки
корректировки намеченных в отдельных бюджетах показателей.
61
Регламент системы бюджетирования формулирует общие принципы
создания и функционирования бюджетной системы, возникающие
информационные потоки, определяет набор плановых форм, порядок
представления информации, передачи и обработки плановых и отчетных
документов подразделений при формировании бюджета. Бюджетный период
для предприятия определен — 12 месяцев, оперативные бюджеты с
помесячной разбивкой. Бюджет доходов и расходов имеет помесячную
разбивку, бюджет движения денежных средств — подекадную разбивку,
расчетный баланс—поквартальную разбивку.
По итогам первого месяца I квартала корректируются прогнозы и
оценки на следующие месяцы того же квартала, а также на II—IV кварталы.
По итогам второго месяца I квартала корректируются оценки на третий
месяц того же квартала и составляются прогнозы на II квартал с помесячной
разбивкой БДиР и подекадной БДДС и корректируются оценки на II—IV
кварталы.
По итогам I квартала корректируются данные 1 -3 месяцы II квартала и
разрабатывается предварительный общий прогноз на 1 квартал следующего
года.
Бюджетные наметки на 1—IV кварталы в целом нового бюджетного
периода предоставляются до 10 числа месяца, предшествующего первому
месяцу соответствующего квартала. Бюджетные наметки на 1 —3 месяцы I
квартала бюджетного периода разрабатываются и составляются до 20 числа
месяца, предшествующего первому месяцу 1 квартала. Одновременно
представляются о фактическом исполнении бюджетов за истекшие периоды.
Порядок составления бюджетов внутри бюджетного периода
заключается в следующем: до 20 числа первого месяца I квартала
представляются скорректированные бюджеты на второй и третий месяцы
текущего квартала и на 2-4 кварталы в целом. Подведение итогов первого
месяца 1 квартала осуществляется до 10 числа второго месяца I квартала.