32
которые они задолжали предприятию за ранее поставленную продукцию или
оказанные услуги.
Прогноз соотношения активов и пассивов, точнее, прогноз по
балансовому листу, называется расчетным балансом. Данный прогноз, как
правило, делается в соответствии со сложившейся (фактической) структурой
активов и задолженностей и ее наиболее вероятным изменением в процессе
предстоящей реализации других основных бюджетов. Он состоит из двух
основных разделов: активов и пассивов, которые должны быть равны между
собой.
Организация, занимающаяся бюджетированием, сама определяет для
себя набор операционных бюджетов. Основной смысл операционных
бюджетов заключается в более тщательной подготовке исходных данных для
всех основных бюджетов, прежде всего для БДиР и БДДС, а также перевод
планируемых показателей из натуральных единиц измерения в стоимостные
показатели. Отражение затрат различного вида в расчете на единицу
стоимости готовой продукции является важной особенностью составления
операционных бюджетов. Это позволяет уже в основных бюджетах
(конкретно в бюджете доходов и расходов) произвести разделение затрат на
переменные (прямые) и постоянные (условно-постоянные).
Исходя из этого, выделяются различные бюджеты на каждом
предприятии, создающиеся с различными целями и в различных ситуациях.
Вместе с тем, только при условии прогнозирования всех вышеописанных
бюджетов при рациональной системе бюджетирования предприятие может
достигнуть положительных результатов в современных условиях
российского рынка.
1.3 Роль бюджетирования в управлении организацией
Одним из главных препятствий в развитии большинства российских
предприятий заключается в отодвигании на второй план, а то и вовсе
игнорировании вопросов стратегического планирования и бюджетирования.
33
Многие предприятия, ввиду своего сложного финансового состояния,
пробуют, без должной проработки долгосрочных целей, быстро отыскать
прибыльную, выгодную рыночную нишу. Они многократно меняют свои
ориентиры в развитии продукции и услуг, обращаются к перспективным
сегментам рынка, с последующим их бросанием.
Для успешного развития отечественного бизнеса обеспечение
стратегического управления компанией выдвинулось в число наиболее
важных проблем. Решение среднесрочных и текущих задач, развивающих и
конкретизирующих положение стратегического плана, раскрывается в
бюджетах в виде реализация стратегии предприятия. Ключевую роль при
этом играет то, насколько организационная структура и система управления
предприятия приспособлены к реализации поставленных стратегических
целей и задач.
22
В настоящее время именно бюджетирование в условиях рынка
становится основой важнейшей функции управления - планирования. На
основе бюджетирования должна создаваться вся система внутрифирменного
планирования, когда все доходы, затраты, все результаты должны иметь
строго финансовое, а еще лучше – денежное выражение. В то же время
причина не только в этом. Поскольку планирование бизнеса требуется для
ясности картины и четкого представления о том, что, где, когда, и для кого
предприятие будет производить и продавать, чтобы понимать, какие ресурсы
и в каком объеме для могут потребоваться, то бюджетирование как основа
планирования является максимально точным выражением всех планируемых
показателей и ресурсов в финансовых терминах.
Основной функцией бюджетирования является прогнозирование
(финансового состояния, ресурсов, доходов и затрат). Именно этим
качеством бюджетирование представляет особую ценность для принятия
управленческих решений. Утвержденные формы бухгалтерской отчетности, в
22
Адамов, Н.А. Бюджетирование в коммерческой организации: учебное пособие / Н.А. Адамов, - Санкт-
Петербург: «Питер», 2014. - 136 с.
34
свою очередь, никоим образом не теряют своей необходимости и
значимости, поскольку любое действие, будь то аудиторская проверка,
оценка финансового состояния предприятия или фирмы, деятельность
оценщиков бизнеса, непременно будет базироваться на этих данных.
Недостаток сведений бухгалтерской отчетности заключается в том, что это
данные прошлых периодов, и они могут быть мало полезны руководителям
предприятия.
Для принятия правильных и действенных управленческих решений,
представлении всей финансовой информации, отображении движения
финансовых средств, финансовых ресурсов, счетов и активов предприятия в
максимально удобной форме для менеджера, представлении
соответствующих показателей хозяйственной деятельности в наиболее
приемлемом виде огромную роль играет система управленческого учета и
бюджетирования.
Формирование системы координат, в которой можно будет
отслеживать происходящие изменения, необходимо для определения
необходимых мер по повышению конкурентоспособности (будь то
улучшение качества или увеличение производительности труда). Лимиты
затрат ресурсов и нормативы рентабельности или эффективности по
отдельным видам товаров и услуг, видам деятельности и структурным
подразделениям предприятия помогает установить бюджетирование –
Сигналом к изменению текущей политики управления предприятием
является превышение установленных лимитов. Все показатели качества и
производительности труда, мониторинг процессов их изменений, так или
иначе связаны системой бюджетов.
Бюджетирование служит основой финансовой дисциплины на
предприятии, и прежде всего базисом повышения ответственности
руководителей различного уровня управления за финансовые результаты,
достигнутые возглавляемыми ими структурами. Оно предполагает
стимулирование не за разовый финансовый результат, который во многих
35
случаях оборачивается большими потерями в будущем, а за деятельность по
повышению финансовой устойчивости и развитию всего предприятия.
В условиях глобального дефицита инвестиционных ресурсов не менее
важно определить, куда нужно вкладывать деньги в первую очередь.
Бюджетирование помогает выбрать наиболее перспективные сферы
приложения инвестиций.
23
Финансовая прозрачность, кроме всего, также определяется
бюджетированием, что представляет предприятие в наиболее выгодном свете
перед потенциальными инвесторами. Ко всему прочему, при использовании
бюджетирования появляется возможность для определения неэффективных
активов, от которых предприятию следует избавиться. В этом случае
бюджетирование служит основой для осмысленного принятия
управленческих решений по вопросам реструктуризации предприятия,
оптимизации его структуры капитала (активов).
Правильно поставленное, полноценное бюджетирование позволяет
решить проблемы оптимизации финансовых потоков, сбалансированности
источников поступления денежных средств и их использования, определить
объемы и формы, условия и сроки внешнего финансирования и многие
другие управленческие задачи.
Очень важно не просто понимать общее назначение финансового
планирования при постановке бюджетирования для принятия
управленческих решений. Необходимо осмысленно и уверенно знать то,
какие задачи в условиях конкретного предприятия призвано обеспечить
бюджетирование. Прежде всего, имеются в виду задачи, соответствующие
главным целям предприятия. Назначение бюджетирования при принятии
управленческих решений во взаимосвязи с некоторыми главными целями
предприятия показано в таблице 1.2.
23
Хоуп Джереми, Фрейзер Робин. Бюджетирование, каким мы его не знаем. Управление за рамками
бюджетов / Пер. с англ. Кащеев Р.В. – М.: ООО «Вершина», 2005. – 256 с.
36
Таблица 1.2
Назначение бюджетирования во взаимосвязи с главными
целями фирмы
Главные
финансовые
цели
Наиболее вероятные
значения
показателей
Некоторые задачи
бюджетирования в
компании
Быстрорастущий
бизнес
Рост объемов продаж в
сопоставимых ценах
более чем на 20% в год
Контроль за дебиторской
задолженностью.
Определение обоснованности
размеров и условий
привлекаемых краткосрочных
кредитов.
Контроль за состоянием
ликвидности компании.
Высоко-
рентабельный
бизнес
Обеспечение нормы
чистой прибыли в
размере 25%
Сравнительный анализ
рентабельности (по норме
чистой прибыли) отдельных
видов бизнесов (продуктов,
проектов).
Установление лимитов затрат
и норм расходов с целью их
последующего сокращения.
Определение оптимального
соотношения «цена – объем
продаж».
Быстрорастущая
стоимость
компании
Увеличение стоимости
акционерного капитала
на 100% в год
Контроль за доходностью
общих активов компании.
Сравнительный анализ
динамики массы
нераспределенной прибыли по
видам деятельности.
Таким образом, внедрение системы бюджетирования на предприятии
позволит руководству:
1) получить возможность прогнозирования состояния предприятия,
организовать регулярный контроль над процессами;
2) повысить уровень информированности – аналитичность,
оперативность, полноту, точность;
3) усилить связь стратегии развития компании и ее годовых планов;
4) ввести в практику регулярный контроль и анализ выполнения
плановых показателей, анализ причин отклонения факта от плана;
37
5) повысить финансовую прозрачность предприятия;
6) повысить инвестиционную привлекательность предприятия.
Исходя из вышеизложенного, резюмируем, что бюджетирование играет
важнейшую роль в системе принятия управленческих решений, которая
зависит от различных особенностей предприятия. К особенностям можно
отнести отраслевую принадлежность, размер предприятия и т.п.
На основании изучения теоретических вопросов бюджетирования
считаем возможным сделать ряд выводов.
1. Бюджет является это финансовым документом, созданный до
выполнения предполагаемых действий. Из этого следует, что
бюджетирование – это процесс разработки сводного и частичных бюджетов
предприятия и контроля за их исполнением, т.е. это технология финансового
планирования, учета и контроля доходов и расходов, получаемых от бизнеса
на всех уровнях управления, которая позволяет анализировать
прогнозируемые и полученные финансовые показатели.
2. Внедрение бюджетирования на предприятии приводит к упрощению
системы управления, планирования и контроля за деятельностью всех
организации и ее отдельных подразделений.
На каждом предприятии, при всем этом, выделяются различные виды
бюджетов. Одни из них составляются регулярно, другие лишь в отдельных
ситуациях, но стоит подчеркнуть, что наиболее результативной системы
бюджетирования можно добиться только при разработке и составлении всех
бюджетов предприятия в их совокупности.
38
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ СИСТЕМЫ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ
НА ПРИМЕРЕ ООО «ТЕХНОЛОГИИ БЕЗОПАСНОСТИ»
2.1 Краткая финансовая характеристика ООО «Технологии
безопасности»
OOO «Технологии безопасности» создано 6 лет назад.
Зарегистрировано 26 мая 2010 года, регистратор — Инспекция Федеральной
налоговой службы по г.Элисте. Компания находится по адресу: 358000, г.
Элиста, ул. В. И. Ленина, д. 11, корп. 3. Основным видом деятельности OOO
«Технологии безопасности» является монтаж инженерного оборудования
зданий и сооружений (OКВЭД 45.3). Дополнительными видами деятельности
являются подготовка строительного участка, строительство зданий и
сооружений, строительство спортивных сооружений.
Предварительная оценка финансового положения предприятия
осуществляется на основании данных финансовой отчётности. На данной
стадии анализа формируется первоначальное представление o деятельности
предприятия, выявляются изменения в составе имущества предприятия и их
источниках, устанавливаются взаимосвязи между показателями. С этой
целью определяем соотношение отдельных статей актива и пассива баланса,
их удельный вес в общем итоге или валюте баланса, рассчитываем суммы
отклонений в структуре основных статей баланса по сравнению с
предшествующим периодом. При этом общая сумма изменения валюты
баланса расчленяется на составные части, что позволяет сделать
предварительные выводы o характере имевших сдвигов в составе активов,
источниках их формирования и их взаимной обусловленности. Так, в
процессе предварительного анализа изменения в объеме недвижимого
имущества и текущих или оборотных средств рассматриваются в связи с
изменениями в обязательствах предприятия.
39
На основании формы № 1 «Бухгалтерский баланс» (приложение 1)
проанализируем состав и структуру имущества ООО «Технологии
безопасности» и источников формирования данного имущества (табл. 2.1).
Таблица 2.1
Состав и структура имущества и источников его формирования
ООО «Технологии безопасности» в 2015-2016 гг.
Показатель
Значение
показателя,
тыс.руб
Отклонения
2015г.
2016г.
Абс.,
тыс.руб.
Темп роста,
%
Актив
1.Внеоборотные
средства, в т.ч.
70 808
84 633
13 825
119,5
- нематериал. активы
7
30
23
439,0
- основные средства
41 792
63 659
21 867
152,3
- финансовые вложения
25 451
12 292
- 13 159
48,3
- отложенные
налоговые активы
59
1 260
1 201
2 130,5
- прочие внеоборотные
активы
3 499
7 392
3 894
211,3
2.Оборотные средства,
в том числе:
15 453
21 152
5 699
136,9
- запасы
293
1 471
1 178
502,3
-НДС по приобретенным
ценностям
30
47
17
157,2
- дебиторская
задолженность
9 852
15 601
5 749
158,4
- финансовые вложения
2 250
3 764
1 514
167,3
- денежные средства
3 028
246
- 2 782
8,1
- прочие оборотные
активы
1
23
23
4 040,4
Валюта баланса
86 261
105 785
19 524
122,6
Пассив
1.Капиталы и резервы
66 007
75 730
9 723
114,7
2.Долгосрочные
обязательства, в т.ч.
9 461
8 323
- 1 138
88,0
- заемные средства
8 939
4 622
- 4 317
51,7
- отложенные
налоговые обяз-ва
296
3 475
3 179
1 173,4
- прочие обязательства
226
226
-
100,0
3.Краткосрочные
обязательства, в т.ч.
10 792
21 731
10 939
201,4
- заемные средства
3
7 745
7 742
261 570,6
- кредиторская
задолженность
10 152
13 285
3 133
130,9
40
Показатель
Значение
показателя,
тыс.руб
Отклонения
2015г.
2016г.
Абс.,
тыс.руб.
Темп роста,
%
- доходы будущих
периодов
1
172
172
34 378,4
- оценочные обязат-ва
-
199
199
- прочие обязательства
636
330
- 306
51,9
Валюта баланса
86 261
105 785
19 524
122,6
Внеоборотные средства организации ООО «Технологии безопасности»
в 2016 году выросли на 19,5%. Это произошло в основном за счет роста
основных средств, которые выросли на 21 867 тыс.руб.
Оборотные средства выросли на 36,9%. Это произошло в основном за
счет увеличения запасов (на 1 178 тыс.руб.), финансовых вложений (на 1 514
тыс.руб.) и дебиторской задолженности (на 5 749 тыс.руб.)
Среди отрицательно изменившихся статей баланса можно выделить
«денежные средства», которые уменьшились на 2 782 тыс.руб. или на 91,9%.
В таблице 2.2 приведены основные финансовые результаты
деятельности ООО «Технологии безопасности» за 2016г. и аналогичный
период прошлого года.
Таблица 2.2
Финансовые результаты ООО «Технологии безопасности»
Показатель
Значение
показателя, тыс.руб
Отклонения
2016г.
2015г.
абс.
тыс.руб.
темп роста,
%
Выручка
42 894
40 147
2 747
106,8
Себестоимость продаж
- 51 712
- 48 803
- 2 909
106,0
Валовая прибыль (убыток)
- 8 818
- 8 656
- 162
101,9
Прибыль (убыток) от
продаж
- 8 818
- 8 656
- 162
101,9
Доходы от участия в
других организациях
22
13
9
168,3
Проценты к получению
274
180
93
151,8
Проценты к уплате
- 790
- 452
- 337
174,6
Прочие доходы
12 962
12 109
853
107,0
Прочие расходы
- 4 844
- 5 612
768
86,3
Прибыль (убыток) до
налогообложения
- 1 194
- 2 418
1 224
49,4
41
Показатель
Значение
показателя, тыс.руб
Отклонения
2016г.
2015г.
абс.
тыс.руб.
темп роста,
%
Текущий налог на прибыль
-
- 397
397
-
в т.ч. Постоянные
налоговые обязательства
(активы)
- 793
- 1 117
324
71,0
Изменение отложенных
налоговых обязательств
- 106
- 234
128
45,3
Изменение отложенных
налоговых активов
- 448
- 3
- 445
16 606,3
Прочее
15
- 38
53
- 40,2
Чистая прибыль (убыток)
- 1 733
- 3 090
1 356
56,1
СПРАВОЧНО
Совокупный финансовый
результат периода
- 1 733
- 3 090
1 356
56,1
По данным «Отчета о прибылях и убытках» в течение анализируемого
периода организация получила убыток от продаж в размере 8 818 тыс.руб. По
сравнению с аналогичным периодом прошлого года убыток от продаж вырос
на 162 тыс. руб., или на 1,9 %.
По сравнению с прошлым периодом в текущем увеличились как
убыток от продаж, так и расходы на 6% или на 2 909 тыс. руб. Причем
увеличение расходов опережает изменение выручки, что отражается на
финансовых результатах компании, и она становится убыточной.
Изучая расходы по обычным видам деятельности, следует отметить,
что организация, как и в прошлом году, не учитывала общехозяйственные
(управленческие) расходы в качестве условно-постоянных, относя их по
итогам отчетного периода на реализованные товары (работы, услуги).
Убыток до налогообложения в 2016г. составил 1 194 тыс. руб., что на
1224 тыс. руб. меньше, чем убыток 2015 года.
Анализ показателя чистой прибыли по данным "Отчета о прибылях и
убытках" во взаимосвязи с изменением показателя "Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)" Баланса позволяет сделать вывод, что в
2016г. убыток составил 1 733 тыс.руб., что на 1 356 тыс.руб. меньше, чем в
2015г.