42
Рентабельность использования капитала представлена в таблице 2.3.
Таблица 2.3
Показатели модели Дюпон для ООО «Технологии безопасности» на
2015-2016 гг.
Показатели
Значение показателя
Изменение
2015 г.
2016 г.
Рентабельность собственного
капитала
-0,047
-0,023
0,024
Рентабельность активов
-0,036
-0,016
0,020
Рентабельность продаж
-0,077
-0,040
0,037
Оборачиваемость активов
0,465
0,405
-0,060
Финансовый рычаг
1,307
1,397
0,090
За 2016 год каждый рубль собственного капитала ООО «Технологии
безопасности» принёс 2,3 рубля убытков. Также стоит отметить, что
анализируемый период значение коэффициентов рентабельности активов
(отрицательное значение) не соответствует нормативу.
Среди отрицательных показателей финансового положения и
результатов деятельности организации можно выделить следующие:
отрицательная рентабельность активов;
отрицательная рентабельность собственного капитала;
отрицательная рентабельность продаж;
убыток организации.
Все показатели рентабельности имеют отрицательное значение.
Необходимо предпринять серьезные управленческие действия, иначе
предприятие обанкротится.
Оценка хозяйственной деятельности приводит к выводу о
необходимости строгого контроля затрат предприятия. Анализ учетной
политики ООО «Технологии безопасности» показал, что управленческие
расходы входят в структуру себестоимости, т.е. затрат на производство.
В таблице 2.4 показаны затраты на производство и их место в
управленческих расходах.
43
Таблица 2.4
Расходы на производство
Показатель
Значение
показателя, тыс.руб
Отклонения
2015г.
2016г.
Абс.
тыс.руб.
Темп роста,
%
Материальные затраты
9 992
14 853
4 861
148,6
Расходы на оплату труда
4 545
5 957
1 412
131,1
Отчисления на
социальные нужды
1 312
1 787
475
136,2
Амортизация
6 141
8 837
2 696
143,9
Прочие затраты,
в том числе
26 812
20 278
-6 534
75,6
Управленческие расходы
1 062
3 769
2 707
354,9
Итого
48 802
51 712
2 910
106,0
Общие затраты на производство возросли на 6%. При этом в структуре
затрат управленческие расходы выросли на 254,9% или на 2707 тыс.руб.
Необходимо строгая ревизия данных расходов, т.к. при возможности
сократить объем управленческих расходов до общепринятых лимитов (в
зависимости от реализации продукции в условно-чистом измерении), можно
будет сэкономить достаточно большое количество денежных средств
компании.
Обобщив основные показатели финансового положения и результаты
деятельности ООО «Технологии безопасности» за 2016 год можно сделать
выводы, что ООО «Технологии безопасности» является нерентабельной
убыточной организацией, в которой необходимо провести ряд мероприятий
по совершенствованию финансового управления.
2.2 Анализ системы бюджетирования в ООО «Технологии
безопасности»
В ООО «Технологии безопасности» составляются следующие
бюджеты:
бюджет продаж;
бюджет закупок;
44
бюджет расчетов с покупателями и поставщиками;
бюджет затрат.
Бюджетирование в ООО «Технологии безопасности» начинается с
составления бюджета продаж, основанного на прогнозах сбыта,
отражающего динамику общего оборота компании в предстоящем
бюджетном периоде.
Бюджет продаж формируется в натуральных и стоимостных
показателях на год с месячной разбивкой и определяет план строительства, а
также осуществляет расчет поступлений от продажи.
Бюджет продаж в стоимостном выражении рассчитывается по каждому
контракту. Бюджет продаж может составляться различными способами в
зависимости от специфики хозяйственной деятельности компании. Общим
при любом подходе к составлению бюджета продаж является определение в
стоимостном выражении объёма реализованной продукции или прогноза
выручки от реализации.
Общий объём продаж компании может быть подсчитан двумя
способами:
- по контрактам (заказам)
- по продуктам (услугам)
Отправной точкой планирования деятельности компании являются
бюджетные показатели, полученные при составлении бюджета продаж,
которые оказывают воздействие на расчет информации для других
операционных бюджетов и формирования финансовых бюджетов,
позволяющих установить и оценить достижимость намеченных целей.
Не всегда можно составить подробный бюджет продаж для малых и
средних предприятий, и поэтому применяется упрощённый порядок
составления такого бюджета.
Для формирования бюджета продаж и отчета об его исполнении
используются следующие виды аналитики:
1. Виды (направления) деятельности (статьи доходов);
45
2. Продукты (группы товаров, услуг);
3. Натуральные показатели продаж;
4. Стоимостные показатели продаж без НДС по позициям и
контрагентам;
5. Стоимостные показатели продаж с НДС по позициям и
контрагентам;
6. НДС по реализуемым позициям по позициям и контрагентам;
7. Сумма скидки по каждой позиции и контрагенту за период;
8. Итоговые показатели за период.
На предприятии ООО «Технологии безопасности» разрабатываются
годовой, квартальный и помесячный бюджеты продаж. Отдел сбыта, во
взаимодействии с другими службами, формирует годовой бюджет с
помесячной разбивкой.
Проект годового бюджета продаж представляется директору до 1
декабря года, предшествующего бюджетному. Директор рассматривает
представленный первый вариант бюджета продаж, уточняет его отдельные
позиции и при необходимости направляет на доработку.
До 15 декабря отчетного года отдел сбыта представляет директору
уточненный вариант годового бюджета продаж. Его данные передаются
другим подразделениям для расчета бюджетов издержек обращения,
движения денежных средств, затрат на заработную плату и т.д.
Бюджет продаж разрабатывается в разрезе основной номенклатуры и
потребителей в натуральном и стоимостном выражении.
Данный бюджет отличает большая неопределенность его показателей:
объемов продаж продукции в натуральном и стоимостном выражении,
поэтому на начальной стадии разработки он, по существу, является
прогнозом. В основе прогноза продаж лежат следующие факторы:
прошлые данные об объемах продаж;
перспективы ценовой политики;
задолженность по выполненным заказам;
46
исследование рынка;
Рассмотрим методы прогнозирования, используемые на ООО
«Технологии безопасности», к которым относятся: прогноз на основе
договоров с клиентами, прогнозирование с учетом сезонности.
1) прогнозирование на основе договоров с клиентами позволяет
получить наибольшую достоверность оценок, особенно если используются
уже заключенные договора.
2) при прогнозировании с учетом сезонности рассчитываются
коэффициенты сезонности:
Fi = St / Sср,
где Fi – коэффициент сезонности;
St – объем продаж в месяце t;
Sср – среднемесячный объем продаж.
Далее коэффициенты сезонности усредняются за 2 года.
3) прогноз по среднемесячному объему продаж. Используется при
отсутствии выраженной динамики продаж. Первоначально планируется
среднемесячный объем продаж на бюджетный год, а объем продаж на
соответствующий месяц бюджетного года определяется следующим образом:
Stp = Spср Ftср,
где Sp – объем продаж на соответствующий месяц бюджетного года;
Sрср – среднемесячный плановый объем продаж;
Ftср – усредненный коэффициент сезонности месяца t.
Таким образом, методика составления бюджета продаж в ООО
«Технологии безопасности» предполагает применение различных методов
планирования, которые позволяют сформулировать общий метод, на основе
качественного анализа ранее разработанных прогнозов.
Следующим этапом процесса бюджетирования является составление
бюджета закупок и запасов. Составление бюджета закупок и запасов
начинается со сбора необходимых данных. К таковым относятся:
- Объёмы производства (ед.);
47
- Закупочные цены на период;
- Ставки НДС;
- Нормы запасов материалов (%);
- План расхода материалов (ед.);
- Процент оплаты поставки текущего периода в этом же периоде;
- Стоимость поставки за период;
- Оплата поставок предыдущего периода (%);
- Задолженность к погашению в текущем периоде (%).
Составление бюджета закупок материалов происходит следующими
этапами:
1 Шаг. Расчёт стоимости закупаемых материалов (без учёта запасов).
Раздельно определяется стоимость каждого материала. Далее определяется
суммарная величина стоимости всех материалов. Итоговая стоимость
закупаемых материалов отражается в графе «Итого стоимость закупаемых
материалов». Величина НДС выделяется отдельной строкой в графе «в том
числе НДС» в каждой стоимости материалов, а также в их суммарном
значении.
2 Шаг. Расчёт стоимости целевых запасов материалов на конец
периода. По каждому материалу устанавливается целевой норматив запасов
на конец периода в натуральном выражении, определяемый как процент от
объёма продаж (ед.). Далее определяется целевой запас материалов на конец
периода в стоимостном выражении по каждому материалу. Суммарная
величина целевого запаса материалов на конец периода в стоимостном
выражении отражается в графе «Итого целевой запас материалов на конец
периода». Величина НДС выделяется отдельной строкой в графе «в том
числе НДС» в каждой стоимости целевых запасов материалов на конец
периода, а также в их суммарном значении.
3 Шаг. Расчёт стоимости целевых запасов материалов на начало
периода. Запас материалов на начало периода равен запасу материалов на
конец предыдущего периода. По каждому материалу определяется запас на
48
начало периода в стоимостном выражении. Далее итоговая стоимость
запасов всех материалов на начало периода отражается в графе «Итого запас
материалов на начало периода». Величина НДС выделяется отдельной
строкой в графе «в том числе НДС» в каждой стоимости целевых запасов
материалов на начало периода, а также в их суммарном значении.
4 Шаг. Расчёт суммы затрат на покупку материалов. Определяется
итоговая величина затрат на покупку материалов по периодам. Данная сумма
отражается в графе «Итого сумма затрат на покупку материалов». Величина
НДС выделяется отдельной строкой в графе «в том числе НДС».
В ООО «Технологии безопасности» принят следующий порядок
составления бюджета дебиторской и кредиторской задолженности:
1. На основе данных договоров о продажах, учетных ведомостей
расчетов по договорам, бюджета продаж главным бухгалтером
рассчитываются коэффициенты инкассации. Коэффициент инкассации
данного периода - доля оплаты ранее исполненных контрактов в текущий
период. Коэффициенты инкассации отражают темпы погашения дебиторской
задолженности в текущий период времени. Например, в течение месяца, в
котором произошла сдача объекта, оплачено 60% общей суммы, а за
следующий месяц - 30%. Это значит, что коэффициент инкассации первого
месяца равен 0,6, а второго - 0,3. Далее на основании коэффициентов
инкассации и бюджета продаж формируется план погашения дебиторской
задолженности.
2. На основе бюджета закупок далее составляется график оплаты по
закупкам в следующем порядке.
1 Шаг. Во-первых, рассчитывается сумма кредиторской задолженности
к погашению на начало периода. Определяется сумма кредиторской
задолженности на начало периода по каждому приобретённому материалу, а
также суммарная величина кредиторской задолженности на начало периода
по всем приобретённым материалам. Итоговая сумма кредиторской
49
задолженности на начало периода по материалам отражается в графе «Итого
сумма кредиторской задолженности к погашению на начало периода».
2 Шаг. Определение суммы оплаты по поставкам текущего периода.
Определяется сумма оплаты по поставкам по каждому приобретённому
материалу, а также суммарная величина оплаты по всем приобретённым
материалам. В графе «Итого оплата по поставкам текущего периода»
отражается итоговая сумма оплаты по поставкам текущего периода.
3 Шаг. Определение суммы задолженности к погашению в текущем
периоде по приобретённым товарам и материалам (распределение оплаты
задолженности прошлого года по периодам текущего года). Определяется
сумма задолженности к погашению в текущем периоде по каждому
приобретённому материалу, а также суммарная величина задолженности по
всем приобретённым материалам.
4 Шаг. Расчёт остатка кредиторской задолженности на конец периода.
Определяется остаток кредиторской задолженность на конец периода по
каждому приобретённому товару, а также суммарная величина остатка
кредиторской задолженности на конец периода по всем приобретённым
товарам. Далее определяется остаток кредиторской задолженности на конец
периода по каждому приобретённому материалу. Итоговая сумма остатка
кредиторской задолженности на конец периода по приобретённым товарам и
материалам отражается в графе «Итого остаток кредиторской задолженности
на конец периода».
Итоговая фактическая сумма выплат текущего периода по закупкам
отражается в графе «Итого выплаты».
На основании графика оплаты по закупкам и плана погашения
дебиторской задолженности формируется бюджет расчетов с кредиторами и
дебиторами.
Следующим этапом бюджетирования является бюджет движения
денежных средств, который преследует две цели: показывается конечное
сальдо на счете денежных средств, которое необходимо для составления
50
прогнозного бухгалтерского баланса; выявляются периоды излишка или
нехватки денежных средств.
Данные о разнице между временем отгрузки и временем оплаты
продукции, удельные веса поставок продукции за предоплату, поставок по
взаимозачетам чрезвычайно важны для формирования прогноза движения
денежных средств. Вместе с тем, следует принимать во внимание политику
платежей и выплат самого хозяйствующего субъекта по приобретению
материальных ценностей, оплаты труда и других расходов.
Детальные графики платежей и поступлений на каждый период,
входящий в срок действия бюджета (неделя, месяц, квартал и т. д.)
составляются на основе информации прогноза движения денежных средств.
Разработка проектного бухгалтерского баланса и прогноза финансового
положения хозяйствующего субъекта.
Предоставление бюджета на утверждение руководству
хозяйствующего субъекта.
Последующий контроль, анализ и корректировка бюджета в
соответствии с изменившимися условиями.
В реалиях достаточно часто возникает ситуация с задержкой платежей
за отгруженную продукцию или происходит взаимозачет встречных
платежей. Фактическая доходная часть бюджета в такой ситуации
сокращается, и для ликвидации дефицита бюджета возникает необходимость
оперативного пересмотра (корректировки) бюджета.
Рекомендуются следующие затраты (расходы) бюджета в качестве
приоритетных:
заработная плата работников в расчете на производственную
программу предприятия;
платежи во внебюджетные фонды;
затраты на закупку материалов, комплектующих, необходимых для
выполнения производственной программы предприятия и для
51
обеспечения функционирования производственных помещений и
системы комплектаций (инженерных сетей);
оплата потребляемой электроэнергии;
выплата налогов в федеральный и бюджеты других уровней.
Также рекомендуется осуществлять рассмотрение этих вопросов (для
корректировки бюджета предприятия) не реже одного раза в неделю, так как
поступление средств на счета бюджета предприятия происходит
неравномерно.
2.3 Организация контроля за исполнением бюджетов в ООО
«Технологии безопасности»
Несмотря на то, что метод анализа результатов хозяйственной
деятельности путем сравнения плановых значений показателей с
фактическими применялся в практике управления предприятием всегда,
термины «план-фактный контроль», «план-фактный анализ» стали
использоваться сравнительно недавно.
Плановые значения показателей финансово-хозяйственной
деятельности содержатся в бюджетах, фактические их значения – в отчетах
об исполнении бюджетов, которые формируются в учетной системе
предприятия.
Существуют две схемы бюджетного управления на предприятии.
Бюджеты (планы) и отчеты об их исполнении, согласно первой схеме,
формируются с одинаковой периодичностью. В этом случае план-фактный
контроль и анализ представляют собой прямое сопоставление «факта» и
плана с выявлением и оценкой отклонений.
Фактические данные, согласно второй схеме, регистрируются в более
дробные периоды (по сравнению с периодом составления бюджетов). Анализ
в этом случае выполняется нарастающим (накопительным) итогом, а также
появляется возможность план-факторного контроля.