42
сверка остатков и оборотов в учетах – синтетическом и аналитическом.
В ГБУ НСО «ЦИТИР» информация о доходах и расходах рассредоточена
сразу в нескольких формах бухгалтерской отчетности: Отчете о финансовых
результатах деятельности учреждения (ф. 0503721), Отчете об исполнении
учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737) и
Справке по консолидируемым расчетам учреждения (ф.00503725).
Отчет о финансовых результатах деятельности ГБУ НСО «ЦИТИР»
является годовой формой отчетности и содержит информацию о финансовых
результатах в разрезе аналитических данных (кодов) доходов (поступлений),
расходов (выбытий), т.е. кодов операций сектора государственного управления.
Отчет о финансовых результатах деятельности ГБУ НСО «ЦИТИР» (ф.
0503721) составляется методом начисления, т.е. доходы и расходы признаются
в том отчетном периоде, когда они (доходы и расходы) имели место, по мере их
появления. Отчет об исполнении учреждением плана его финансово-
хозяйственной деятельности составляется кассовым методом, т.е. отражает
реальное движение денежных средств, поступивших из бюджета через лицевые
счета учреждения, открытые в казначействе. Кроме того, различие между
этими формами связаны с различными подходами к представлению доходов
учреждения, в части состава расходов – формы идентичны.
Отчет о финансовых результатах деятельности ГБУ НСО «ЦИТИР»
содержит информацию о финансовых результатах в разрезе аналитических
данных (кодов) доходов (поступлений), расходов (выбытий), т.е. кодов
операций сектора государственного управления (КОСГУ). Он является годовой
формой отчетности и составляется на 1 января года, следующего за отчетным.
Все показатели отражаются в нем в разрезе следующих направлений:
деятельность с целевыми средствами, деятельность по выполнению
государственного задания, приносящая доход деятельность. При их заполнении
не учитываются операции по заключению счетов текущего финансового года,
т.е. 31 декабря отчетного финансового года. В Отчете (ф. 0503721)
раскрывается информация о полученных доходах ГБУ НСО «ЦИТИР»,
43
произведенных им расходах, разность между которыми дает операционный
результат до налогообложения. Кроме того, в нем отражаются операции с
нефинансовыми и финансовыми активами, обязательствами ГБУ НСО
«ЦИТИР».
Раскроем содержание показателей Отчета с позиции их формирования на
основе данных бухгалтерских счетов. Под деятельностью с целевыми
средствами понимается получение доходов и осуществление расходов за счет
полученных субсидий целевого назначения, все остальные источники
финансового обеспечения (иные субсидии, средства ФОМС, пожертвования,
благотворительность) связаны с деятельностью по оказанию услуг. Состав
доходов деятельности по оказанию услуг более разнообразный. Единственным
доходом деятельности с целевыми средствами являются субсидии, сумма
которых соответствует данным счета 640110180 «Прочие доходы» (по
субсидиям на цели осуществления капитальных вложений).
Прочие доходы соответствуют кредиту счета 540110130 «Прочие
доходы» (субсидии на иные цели), доходы от оказания платных услуг - данные
счета 440110130 «Прочие доходы» (по субсидии на выполнение
государственного (муниципального) задания.
Отчет об исполнении ГБУ НСО «ЦИТИР» плана его финансово-
хозяйственной деятельности составляется по каждому виду финансового
обеспечения учреждения:
– субсидия на выполнение государственного (муниципального) задания
(код вида - 4);
– субсидии на иные цели (код вида - 5);
– субсидии на цели осуществления капитальных вложений (код вида - 6);
– средства по обязательному медицинскому страхованию (код вида - 7) -
в учреждения здравоохранения.
В ГБУ НСО «ЦИТИР» он составляется поквартально и все показатели
отражаются нарастающим итогом. При этом показатели на 1 января года,
следующего за отчетным, показываются без учета результата заключительных
44
операций по закрытию счетов при завершении финансового года, проведенных
31 декабря отчетного финансового года.
Для заполнения данного Отчета используется информация
бухгалтерского учета ГБУ НСО «ЦИТИР» в разрезе аналитических кодов вида
доходов, расходов и источников финансирования дефицита средств
учреждения соответственно по разделам:
1. Доходы ГБУ НСО «ЦИТИР»;
2. Расходы ГБУ НСО «ЦИТИР»;
3. Источники финансирования дефицита средств ГБУ НСО «ЦИТИР».
Начиная с отчетности за 2015 г. введен раздел 4 Сведения о возвратах
расходов и выплат обеспечений прошлых лет.
Все показатели Отчета об исполнении ГБУ НСО «ЦИТИР» плана его
финансово-хозяйственной деятельности представляются в суммах
утвержденных плановых назначений, их исполнении и оставшихся
неисполненных. В свою очередь, исполнение плановых цифр может
осуществляться: через лицевые счета, через банковские счета, через кассу
учреждения, некассовыми операциями.
Суммы запланированных на текущий финансовый год доходов, расходов,
заполняются по данным соответствующих счетов аналитического учета счета
050410000 «Сметные (плановые) назначения текущего финансового года».
Показатель «Не исполнено плановых назначений» представляет собой
разность между утвержденными плановыми назначениями и их исполнением
(через лицевые счета, через банковские счета, через кассу учреждения).
В разделе 1 «Доходы учреждения» ф.0503737 исполненные плановые
задания через лицевые счета содержат аналитические данные по видам
доходов, отраженных на забалансовом счете 17 «Поступления денежных
средств на счета учреждения», открытом к счетам 020111000 «Денежные
средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства» и 020113000
«Денежные средства учреждения в органе казначейства в пути». Исполнение
плановых назначений через кассу учреждения берутся из аналитических
45
данных по видам доходов, отраженных на том же забалансовом, но открытым к
счету 020134000 «Касса».
Раздел 2 «Расходы учреждения» содержит информацию по видам
исполнения расходов.
Исполнение плановых назначений происходит, в основном, через
лицевые счета, а также через кассу учреждения. Источником информации по
исполнению расходов через лицевые счета, открытые ГБУ НСО «ЦИТИР» в
территориальном органе Федерального казначейства, являются аналитические
данные по видам расходов, отраженных на забалансовых счетах 18 «Выбытия
денежных средств со счетов учреждения», открытых к счетам 020111000
«Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства».
Для формирования данных исполнения расходов через кассу используются
аналитические данные по видам выплат, отраженные на том же забалансовом
счете 18, но только открытом к счету 020134000 «Касса».
В 3 разделе «Источники финансирования дефицита средств учреждения»
отражаются внутренние и внешние источники финансирования дефицита
средств ГБУ НСО «ЦИТИР», разграниченные по вышеперечисленным видам
исполнения. Для этого используются аналитические данные по видам
поступлений (выплат) источников финансирования дефицита средств
учреждения, отраженным на забалансовых счетах 17 «Поступления денежных
средств на счета учреждения» и 18 «Выбытия денежных средств со счетов
учреждения».
Следующей формой бухгалтерской отчетности, содержащей данные о
доходах и расходах ГБУ НСО «ЦИТИР», является «Справка по
консолидируемым расчетам учреждения», составляемая ежеквартально
нарастающим итогом.
В ней отражается поступившая в учреждение благотворительная помощь
в неденежной форме (материалы, основные средства) по контрагентам
(юридическим и физическим лицам) с указанием корреспондирующих счетов:
кредитуемого счета 401 «Доходы текущего финансового года» и дебетуемых
46
101 «Основные средства», 105 «Материальные запасы». Данная справка
формируется по каждому виду финансового обеспечения учреждения.
Между вышерассмотренными формами бухгалтерской отчетности
существует взаимосвязь: данные Отчета о финансовых результатах
деятельности ГБУ НСО «ЦИТИР» (ф. 0503721) соответствуют сумме данных
Отчета об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной
деятельности (ф. 0503737) и Справки по консолидируемым расчетам
учреждения (ф.00503725) в разрезе КОСГУ.
В соответствии с внесенными с 2016 г. изменениями в состав
бухгалтерской отчетности бюджетные учреждения стали поквартально
формировать Отчет о движении денежных средств учреждения (ф.0503723),
структурированный по 4 разделам. Он составляется в разрезе кодов КОСГУ, на
основании аналитических данных в разрезе видов поступлений и выбытий,
отраженных на забалансовых счетах 17 «Поступления денежных средств на
счета учреждения», 18 «Выбытия денежных средств со счетов учреждения»,
открытых к счетам, отражающим движение денежных средств. Именно в
разделе 4 «Аналитическая информация по выбытиям» Отчета раскрываются
виды расходов одновременно как по кодам КОСГУ, так и по кодам видов
расходов.
По сути, Отчет о движении денежных средств учреждения содержит
обобщенные (суммированные) данные всех Отчетов об исполнении
учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности, ведущихся по
видам финансового обеспечения ГБУ НСО «ЦИТИР».
Таким образом, информация о полученных доходах и совершенных
расходов ГБУ НСО «ЦИТИР» рассредоточена сразу в нескольких формах
бухгалтерской отчетности: Отчете о финансовых результатах деятельности
учреждения, Отчете об исполнении учреждением плана его финансово-
хозяйственной деятельности, Справке по консолидируемым расчетам
учреждения. Отчет о финансовых результатах деятельности ГБУ НСО
«ЦИТИР» является годовой формой отчетности и содержит информацию о
47
финансовых результатах в разрезе аналитических данных (кодов) доходов
(поступлений), расходов (выбытий), т.е. кодов операций сектора
государственного управления. Отчет об исполнении ГБУ НСО «ЦИТИР» плана
его финансово-хозяйственной деятельности составляется по каждому виду
финансового обеспечения учреждения, он составляется поквартально и все
показатели отражаются нарастающим итогом. По каждому виду финансового
обеспечения учреждения формируется «Справка по консолидируемым
расчетам учреждения», составляемая ежеквартально нарастающим итогом, где
содержатся данные о доходах и расходах ГБУ НСО «ЦИТИР». Отчет о
движении денежных средств учреждения обобщает все данные учреждения.
2.4. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации
Финансово-хозяйственная деятельность учреждения ГБУ НСО «ЦИТИР»
осуществляется за счет бюджетных средств.
Информация о результатах финансово-хозяйственной деятельности ГБУ
НСО «ЦИТИР» представлена в нескольких формах бухгалтерской отчетности:
Отчете о финансовых результатах деятельности учреждения, Отчете об
исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности,
Справке по консолидируемым расчетам учреждения. При этом в отчете о
финансовых результатах информация о результатах финансово-хозяйственной
деятельности представлена по фактическим данным полученных доходов и
исполненных расходов. Поэтому основу анализа результатах финансово-
хозяйственной деятельности будут составлять данные отчета о финансовых
результатах и бухгалтерского баланса.
Анализ полученных доходов и исполненных расходов проведем за три
последних года: за 2015, 2016 и 2017 годы.
48
Так как ГБУ НСО «ЦИТИР» является бюджетным учреждением, то его
доходы представлены прочими доходами в составе субсидий бюджета
Министерство образования, науки и инновационной политики Новосибирской
области.
Доходы поступают для осуществления деятельности с целевыми
средствами и для осуществления государственного задания.
В таблице 12 представлена динамика доходов ГБУ НСО «ЦИТИР» за
2015-2017 годы по видам.
Таблица 12
Динамика доходов ГБУ НСО «ЦИТИР» за 2015-2017 годы по видам
Наименование показателей
Сумма, тыс. руб.
Изменение (+/-)
Темп роста, %
2015
2016
2017
2016 к
2015
2017 к
2016
2016 к
2015
2017 к
2016
Доходы, всего
55246
55487
57125
241
1638
100,4
103,0
в т. ч. субсидии
54291
54720
56464
429
1745
100,8
103,2
иные трансферты
956
767
661
-189
-106
80,3
86,1
Анализ данных таблицы 12 показывает, что что рост поученных доходов
ГБУ НСО «ЦИТИР» за период исследования не значителен, при этом основной
рост (+3,0%) приходится на 2017 год.
В разрезе видов доходов наблюдается рост субсидий как в 2016, так и в
2017 году и снижение иных трансфертов.
В соответствии с данными таблицы 8, субсидии для осуществления
деятельности ГБУ НСО «ЦИТИР» увеличились с 54 291 тыс. руб. до 56 464
тыс. руб., а иные трансферты снизились с 956 тыс. руб. до 661 тыс. руб.
Структуру доходов ГБУ НСО «ЦИТИР» за 2015-2017 годы по видам
можно увидеть на рисунке 8.
49
Рис. 8. Структура доходов ГБУ НСО «ЦИТИР» за 2015-2017 годы по видам
В соответствии с данными рисунка 2, основной удельный вес приходится
на субсидии Министерства образования, науки и инновационной политики
Новосибирской области на осуществление деятельности. Иные трансферты
занимают незначительный удельный вес.
За период исследования структура полученных доходов по видам
изменилась незначительно.
Как было сказано выше, доходы ГБУ НСО «ЦИТИР» получает для
деятельности с целевыми средствами и для выполнения государственного
задания. Проанализируем получаемые доходы ГБУ НСО «ЦИТИР» в разрезе
видов деятельности по данным таблицы 13.
Таблица 13
Динамика доходов ГБУ НСО «ЦИТИР» за 2015-2017 годы в разрезе видов
деятельности
Наименование показателей
Сумма, тыс. руб.
Изменение (+/-)
Темп роста, %
2015
2016
2017
2016 к
2015
2017 к
2016
2016 к
2015
2017 к
2016
Доходы для осуществления
деятельности, всего
55246
55487
57125
241
1638
100,4
103,0
в т. ч. по целевому
назначению
1351
0
202
-1351
202
0,0
-
для выполнения
государственного задания
53896
55487
56923
1591
1436
103,0
102,6
50
Анализ данных таблицы 9 показывает, что доходы для осуществления
деятельности по целевому назначению существенно сократились, основное
увеличение наблюдается по доходам на осуществление деятельности для
выполнения государственного задания.
Динамика доходов ГБУ НСО «ЦИТИР» за 2015-2017 годы в разрезе
видов деятельности, наглядно, представленная на рисунке 3, свидетельствует
об увеличении доходов для выполнения государственного задания с 53 896 тыс.
руб. до 56 923 тыс. руб., тогда как целевые средства снизились с 1351 тыс. руб.
до 202 тыс. руб.
Структуру доходов ГБУ НСО «ЦИТИР» за 2015-2017 годы в разрезе
видов деятельности можно увидеть на рисунке 9.
Анализ структуры доходов ГБУ НСО «ЦИТИР» за 2015-2017 годы в
разрезе видов деятельности показывает, что за период исследования доля
доходов для выполнения государственного задания увеличилась с 97,6% до
99,6%, соответственно на долю доходов по целевому назначению приходится
менее 1%.
Рис. 9. Структура доходов ГБУ НСО «ЦИТИР» за 2015-2017 годы в разрезе
видов деятельности
На следующем этапе проанализируем исполненные расходы ГБУ НСО
«ЦИТИР». Так как целевые поступления ГБУ НСО «ЦИТИР» незначительные
51
и предназначались для приобретения конкретных материальных ресурсов, а в
2016 году вообще отсутствовали, то анализ расходов будем проводить в целом,
так как все они осуществлялись для выполнения государственного задания.
Динамика расходов ГБУ НСО «ЦИТИР» за 2015-2017 годы по видам
представлена в таблице 14.
Таблица 14
Динамика расходов ГБУ НСО «ЦИТИР» за 2015-2017 годы по видам
Наименование показателей
Сумма, тыс. руб.
Изменение (+/-)
Темп роста, %
2015
2016
2017
2016 к
2015
2017 к
2016
2016 к
2015
2017 к
2016
Оплата труда и начисления
на выплаты по оплате труда
12952
13119
13275
167
156
101,3
101,2
Приобретение работ, услуг
27252
26280
28844
-972
2564
96,4
109,8
Прочие расходы
4740
3412
1788
-1328
-1624
72,0
52,4
Расходы по операциям с
активами
11102
12666
13662
1563
996
114,1
107,9
Всего расходов
56047
55477
57569
-570
2092
99,0
103,8
Как свидетельствуют данные таблицы 10, исполненные расходы
учреждения укрупненно представлены расходами на оплату труда с
начислениями на социальные выплаты по оплате труда, расходами на
приобретение работ и услуг, прочими расходами и расходами по операциям с
активами.
На конец 2016 года наблюдается снижение расходов на 1%, а на конец
2017 года – увеличение на 3,8%. В разрезе видов расходов по итогам 2016 года
наблюдается увеличение расходов по операциям с активами на 14,1% и
расходов на оплату труда с начислениями – на 1,3%. Расходы на приобретение
работ и услуг и прочие расходы снизились на 3,6% и на 28% соответственно.
По итогам 2017 года наблюдается увеличение расходов по всем видам за
исключением прочих расходов, которые снизились на 47,6%. Наибольшее
увеличение наблюдается по расходам на приобретение работ и услуг, рост
которых составил 9,8%.
Структура расходов ГБУ НСО «ЦИТИР» за 2015-2017 годы по видам
представлена в таблице 15.