25
При расчете налога не учитываются: доходы, предусмотренные
статьей 251 НК РФ (она содержит довольно длинный перечень доходов, не
учитываемых при определении базы по налогу на прибыль); доходы
организации, облагаемые налогом на прибыль организаций; доходы
индивидуального предпринимателя, облагаемые НДФЛ; доходы от
деятельности, облагаемой ЕНВД; поступления от деятельности,
переведенной на патентную систему налогообложения.
Датой получения доходов признается день поступления денежных
средств на счета в банках (кассу), получения иного имущества (работ, услуг)
и имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты)
налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
Расходы при УСН Расходы определяются в соответствии со ст. 346.16
НК РФ. Определение расходов важно только при применении объекта
налогообложения «доходы минус расходы».
Сумму налога можно уменьшить в частности на расходы по уплате:
страховых взносов: на обязательное пенсионное и медицинское страхование;
страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай
временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
пособий по временной нетрудоспособности; платежей по договорам
добровольного личного страхования в пользу работников на случай их
временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний); расходы на приобретение
основных средств и нематериальных активов; материальные расходы и
расходы на оплату труда; расходы на командировки, канцтовары, телефонию,
интернет; и другие виды расходов - все они указаны в статье 346.16 НК РФ.
Чтобы расходы можно было учесть в уменьшении налоговой базы по
УСН, они должны быть: оправданными, подтвержденными документами,
направленными на получение дохода.
Расходами признаются затраты после их фактической оплаты (за
26
поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг, передачу
имущественных прав).
При использовании объекта налогообложения «доходы» на сумму
страховых взносов можно уменьшать единый налог (но не более чем на 50
процентов).
Налоговый период - календарный год. По окончании налогового
периода необходимо определить налоговую базу и исчислить сумму налога к
уплате в бюджет.
Отчетные периоды - I квартал, полугодие, 9 месяцев календарного
года. По окончании отчетных периодов необходимо подводить
промежуточные итоги и уплатить авансовые платежи по налогу.
Порядок расчета авансовых платежей и суммы налога зависит от
выбора объекта налогообложения: «доходы» или «доходы минус расходы».
Налогоплательщики, выбравшие объектом «доходы», по итогам
каждого отчетного периода исчисляют авансовые платежи по фактически
полученным доходам, рассчитанным нарастающим итогом с начала
налогового периода до окончания I квартала, полугодия, 9 месяцев с учетом
ранее исчисленных авансовых платежей.
Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом «доходы»,
уменьшают сумму единого налога (авансовых платежей по налогу): на сумму
уплаченных в данном налоговом (отчетном) периоде страховых взносов в
ПФР, ФФОМС и ФСС.
При этом сумма налога или авансовых платежей не может быть
уменьшена на сумму указанных расходов более, чем на 50%.
Налогоплательщики, выбравшие объектом налогообложения доходы,
уменьшенные на расходы, исчисляют авансовые платежи по итогам каждого
отчетного периода, исходя из ставки налога и фактически полученных
доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим
итогом с учетом сумм ранее исчисленных авансовых платежей.
Авансовые платежи уплачиваются организациями по итогам первого
27
квартала, полугодия и 9 месяцев не позднее 25-го числа первого месяца,
следующего за истекшим отчетным периодом. Они вправе уменьшить
полученные доходы не только на сумму страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование своих работников, но и на сумму страховых взносов
в виде фиксированного платежа, уплаченного за свое страхование.
Уплата налога и квартальных авансовых платежей производится по
месту нахождения организации или по месту жительства индивидуального
предпринимателя.
Налог по итогам календарного года уплачивается организациями - не
позднее 31 марта следующего года.
При утрате права на применение УСН налогоплательщику
необходимо уплатить налог и представить декларацию не позднее 25-го
числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено это право.
Вместе с уплатой налога по итогам года необходимо также
предоставить Декларацию по УСН. Форма декларации и порядок ее
заполнения утверждены Приказом ФНС России от 04.07.2014 №ММВ-7-
3/352@. Декларацию можно предоставить в бумажном или электронном
формате (установленном законодателем) - по желанию налогоплательщика
23
.
В приложении 1 систематизированы основные способы ведения
упрощенного учета и составления отчетности.
Основным предназначением данной системы налогообложения было
стимулирование развитие малого бизнеса, однако как показывает практика
упрощенной системе налогообложения требуется доработка и уточнения,
чтоб действительно стать наиболее привлекательным режимом.
1.3. Особенности учета в условиях применения упрощенной системы
налогообложения
Ведение бухгалтерского учета при упрощенной системе
налогообложения с 2013 года является обязательным (п.1 закона «О
бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011 г). Этот же закон установил
23
Толмачев И.А. Специальные налоговые режимы: ЕСХН, УСН, ЕНВД / под ред. Е.А. Кириченко. 2-е изд., перераб. и
доп.-М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2014. 658 с.
28
возможность применения упрощенных способов ведения бухгалтерского
учета для субъектов малого предпринимательства, к которым, в
большинстве, относятся предприятия, работающие на упрощенной системе
налогообложения.
Субъект малого предпринимательства может сократить количество
синтетических счетов в рабочем плане счетов бухгалтерского учета по
сравнению с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина России от
31.10.2000 №9.
Для систематизации и накопления информации субъект малого
предпринимательства может принять упрощенную систему регистров
(упрощенную форму) бухгалтерского учета. В зависимости от характера и
объема учетных операций это может быть форма бухгалтерского учета без
использования (простая форма) или с использованием регистров
бухгалтерского учета имущества. Простая форма предполагает регистрацию
всех хозяйственных операций только в Книге (журнале) учета фактов
хозяйственной деятельности. Книга (журнал) является регистром
аналитического и синтетического учета, на основании которого можно
определить наличие имущества и денежных средств, а также их источников у
субъекта малого предпринимательства на определенную дату и составить
бухгалтерскую отчетность.
Данная форма бухгалтерского учета рекомендована субъектам малого
предпринимательства, совершающим незначительное количество
хозяйственных операций (как правило, не более 30 в месяц), не
осуществляющим производство продукции (работ, услуг), связанное с
большими затратами материальных ресурсов.
Форма бухгалтерского учета с использованием регистров
бухгалтерского учета имущества предполагает регистрацию фактов
хозяйственной деятельности в комплекте упрощенных ведомостей,
предназначенных для формирования информации для управленческих целей
29
и составления бухгалтерской отчетности. Каждая ведомость, как правило,
применяется для учета операций по одному из используемых бухгалтерских
счетов:
- ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных
отчислений (форма №В-1);
- ведомость учета производственных запасов и товаров, а также НДС,
уплаченного по ценностям (форма №В-2);
- ведомость учета затрат на производство (форма №В-3);
- ведомость учета денежных средств и фондов (форма №В-4);
- ведомость учета расчетов и прочих операций (форма №В-5);
- ведомость учета реализации (форма №В-6 (оплата));
- ведомость учета расчетов и прочих операций (форма №В-6
(отгрузка));
- ведомость учета расчетов с поставщиками (форма №В-7);
- ведомость учета оплаты труда (форма №В-8);
- ведомость (шахматная) (форма №В-9).
Данная форма бухгалтерского учета рекомендована субъектам малого
предпринимательства, осуществляющим производство продукции (работ,
услуг).
Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для
субъектов малого предпринимательства с применением упрощенной формы
бухгалтерского учета, а также бланки рекомендуемых регистров учета
утверждены Приказом Минфина России от 21.12.1998 №64н (разд. 4.1 и 4.2).
Для малых предприятий наиболее предпочтительны следующие
организационные формы ведения бухгалтерского учета (в зависимости от
объема учетной работы):
- ввести в штат должность бухгалтера;
- передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета
специализированной организации (централизованной бухгалтерии) или
бухгалтеру-специалисту;
30
- вести бухгалтерский учет лично руководителем.
Эти варианты соответствуют нормам п. 3 ст. 7 Закона №402-ФЗ [3], п.
7 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от
29.07.1998 №34н.
Предприятие может принять решение не проводить переоценку
основных средств и нематериальных активов для целей бухгалтерского учета
(п. 15 ПБУ 6/01, п. 17 ПБУ 14/2007).
Субъект малого предпринимательства может принять решение не
отражать обесценение нематериальных активов в бухгалтерском учете (п. 22
ПБУ 14/2007).
Последующую оценку всех финансовых вложений малое предприятие
(за исключением эмитента публично размещаемых ценных бумаг) вправе
осуществлять в порядке, установленном для финансовых вложений, по
которым текущая рыночная стоимость не определяется. Субъект малого
предпринимательства может принять решение не отражать обесценение
финансовых вложений в бухгалтерском учете в случаях, когда расчет
величины такого обесценения затруднителен (п. 19 ПБУ 19/02 «Учет
финансовых вложений», утвержденного Приказом Минфина России от
10.12.2002 №126н, п. 6 ПБУ 1/2008).
Коммерческие и управленческие расходы в себестоимости проданной
продукции, товаров, работ, услуг могут признаваться полностью в отчетном
году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности (п. 9
ПБУ 10/99).
Субъект малого предпринимательства, за исключением эмитента
публично размещаемых ценных бумаг, вправе признавать все расходы по
займам прочими расходами (п. 7 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и
кредитам», утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 №107н).
Следовательно, проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору),
непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или)
31
изготовлением инвестиционного актива, могут не капитализироваться.
Малые предприятия вправе отражать в бухгалтерском учете и
бухгалтерской отчетности только суммы налога на прибыль отчетного
периода без отражения сумм, способных оказать влияние на величину налога
на прибыль последующих периодов. В бухгалтерской отчетности субъекта
малого предпринимательства могут не раскрываться отложенные налоговые
активы, отложенные налоговые обязательства и подобные им объекты (п. 2
ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»,
утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 №114н).
Несмотря на то, что предприятия, применяющие упрощенную систему
налогообложения, были освобождены от ведения бухгалтерского учета до 01
января 2013, они обязаны учитывать нематериальные активы по правилам
бухгалтерского учета.
Это значит, что им необходимо выполнять требования ПБУ 14/2007,
составлять первичные документы по учету нематериальных активов и вести
бухгалтерские регистры по учету нематериальных активов.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов»
(ПБУ 14/2007) утверждено Приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г.
№153н. Согласно этому документу организация должна при поступлении
нематериального актива определить его первоначальную стоимость, срок
полезного использования, а также выбрать один из трех способов начисления
амортизационных отчислений. Более того, каждый год бухгалтер должен
проверять сроки службы нематериальных активов. В случае если они
меняются, нужно будет корректировать бухгалтерские записи. Кроме того,
нельзя амортизировать нематериальные активы, срок службы по которым
определить невозможно.
По нематериальным активам, которые организация приобрела до
перехода на упрощенку, сохраняется тот порядок бухгалтерского учета,
который применялся в период общего режима налогообложения. Иными
словами, бухгалтер продолжает ежемесячно начислять амортизацию исходя
32
из первоначальной стоимости нематериального актива и установленного
срока полезного использования.
На основании первичных документов предприятия ведут
бухгалтерские регистры. Никаких унифицированных форм для учета
нематериальных активов не предусмотрено. Поэтому для обобщения данных
первичного учета можно использовать журналы-ордера и специальные
ведомости.
В соответствии с Федеральным законом №402-ФЗ и Приказом
Минфина России от 02.07.2012 №66н «О формах бухгалтерской отчетности
организаций» (далее - Приказ Минфина России №66н) субъект малого
предпринимательства вправе самостоятельно принять решение о
формировании бухгалтерской отчетности:
- по упрощенной системе;
- в общем порядке.
При принятии решения о формировании бухгалтерской отчетности в
общем порядке субъект малого предпринимательства должен соблюдать
общие требования к бухгалтерской отчетности, установленные Положением
по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ
4/99), утвержденным Приказом Минфина России от 06.07.1999 №43н, а
также требования п. п. 1 - 4 Приказа Минфина России №66н.
Что касается упрощенной системы бухгалтерской отчетности, она
состоит из бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. При
этом отчеты могут включать показатели только по группам статей без их
детализации по статьям. Бухгалтерский баланс и отчет о финансовых
результатах могут составляться по упрощенным формам.
В случае необходимости пояснений к бухгалтерскому балансу и
отчету о финансовых результатах субъект малого предпринимательства
составляет также приложение. В приложении к бухгалтерскому балансу и
отчету о финансовых результатах приводится только наиболее важная
информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения
33
субъекта малого предпринимательства или финансовых результатов его
деятельности. В частности, в приложении целесообразно раскрывать:
- те положения учетной политики, которые необходимы для
объяснения порядка формирования показателей бухгалтерского баланса и
отчета о финансовых результатах. Например, использовался ли кассовый
метод учета доходов и расходов, учитывался ли наряду с текущим,
отложенный налог на прибыль, факты перспективного изменения учетной
политики или перспективного пересчета при исправлении существенных
ошибок и т.п.;
- информацию о существенных фактах хозяйственной жизни, не
раскрываемую показателями бухгалтерского баланса и отчета о финансовых
результатах, например о существенных операциях с собственниками
(учредителями), таких как начисления и выплаты дивидендов, вклады в
уставный капитал, и т.п. Отметим, что формы бухгалтерского баланса и
отчета о прибылях и убытках для субъектов малого предпринимательства
были приведены в Приказе Минфина России №66н. Если сравнить эти
формы с теми, что содержатся в Информации Минфина России
«Бухгалтерская отчетность субъектов малого предпринимательства»,
отличие заключается только в том, что в новых формах отсутствует подпись
главного бухгалтера. Согласно п. 3 ст. 7 Федерального закона №402-ФЗ
руководитель субъекта малого и среднего предпринимательства может
принять ведение бухгалтерского учета на себя. Все остальные показатели
одинаковые.
Таким образом, можно сделать вывод, что организация учета и
отчетности в субъектах малого бизнеса имеет свою специфику.
34
ГЛАВА 2 ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
ФОРМИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ)
ОТЧЕТНОСТИ В ООО ПТО «Кулунда»
2.1. Организационно - экономическая характеристика экономического
субъекта
Выпускная квалификационная работа написана на материалах
финансовой деятельности ООО ПТО «Кулунда»», основным видом
деятельности которого является оказание услуг по техническому
обслуживанию автомобилей.
ООО ПТО «Кулунда» помимо услуг по техническому обслуживанию
автомобилей занимается реализацией расходных материалов (моторные
топлива, автомасла и пр.). В 2016г. политика предприятия была нацелена на
расширение ассортимента предлагаемых услуг и товаров.
Схематично основные виды деятельности ООО ПТО «Кулунда»
представлены на рис. 4
Рис.4. Основные виды деятельности
ООО ПТО «Кулунда»
Осуществляя свою миссию, предприятие ООО ПТО «Кулунда»
активно реализует следующие стратегические направления своей
деятельности:
1. Постоянно улучшает ассортимент своей продукции, внедряет
современные системы управления торговыми процессами.
2. Проводит реконструкцию, оптимизирует затраты, сокращает
издержки и повышает производительность труда.
Основные виды деятельности ООО ПТО «Кулунда»
Услуги по техническому
обслуживанию и
ремонту
Продажа
автозапчастей
Продажа
сопутствующих
автотоваров