34
Глава 2. Организация бухгалтерского учета и выявление искажений в
данных отчетности на предприятии ООО ПКФ "Мир воды"
2.1. Финансово-экономическая характеристика ООО ПКФ "Мир воды"
Объектом исследования в работе выбрано предприятие ООО ПКФ
«Мир воды». Производственная фирма «Мир воды» основана в Астрахани,
в 1999 году.
Задача компании – производство полезной и чистой питьевой воды
высокого качества, соответствующей самым высоким мировым стандартам.
В 2001 году, ООО ПФ «Мир воды» была принята в члены
Международной ассоциации бутилированной воды – IBWA. Ассоциация
существует более 40 лет и объединяет лучших производителей
бутилированной воды из разных стран. Участие в ассоциации накладывает на
компанию дополнительные обязательства и вместе с тем позволяет владеть
информацией о самых новейших технологиях и внедрять их.
ООО ПФ «Мир воды» имеет собственную производственную базу –
завод по производству питьевой маломинерализованной воды, систему
логистики, состоящую из собственного транспорта, склада, налаженных
товаропотоков, компьютерной системы управления и контроля.
Завод компании «Мир воды» оснащен автоматизированным
оборудованием фирмы Steelhead (США), являющейся одной из лучших
производительниц оборудования для водного бизнеса.
В производственном процессе используется современный способ
дезинфекции методом озонирования, практикуемый во многих
странах Европы и Америки.
За многие годы активной деятельности компания заслужила уважение
и доверие клиентов, так как верна принципу: качество без компромиссов.
Астраханская компания «Мир воды» – предлагает широкий выбор
питьевой воды, всевозможных кулеров, а также огромное количество
сопутствующих товаров. Компания осуществляет бесплатную доставку воды
35
и оборудования на дом и в офисы на территории г. Астрахани и
Астраханской области.
На рисунке 7 рассмотрим организационную структуру ООО ПКФ
«Мир воды».
Рисунок 7. – Организационная структура ООО ПКФ «Мир воды»
Отметим, что организационная структура предприятия построена по
линейному типу, все функции возложены на сотрудников с целью
эффективного исполнения деятельности.
Для оценки основных показателей экономической деятельности
ООО ПКФ «Мир воды» проанализированы показатели, представленные в
таблице 2, составленной с использованием Отчетов о финансовых
результатах (Приложения 1) и внутренней отчетности организации.
36
Таблица 2
Основные показатели экономической деятельности ООО ПКФ
«Мир воды» за 2017-2019 годы
Показатели
2017
год
2018
год
2019
год
Изменение (+,−)
Темп роста, %
2018/
2017
2019/
2018
2018/
2017
2019/
2018
1
2
3
4
5
6
7
8
Выручка от
продаж, тыс. руб.
14203
15788
16970
1585
1182
111,16
107,49
Полная
себестоимость
продаж, тыс. руб.
13206
14212
14667
1006
455
107,62
103,20
Затраты на 1 руб.
реализованной
продукции, руб.
0,930
0,900
0,864
-0,030
-0,036
96,81
96,01
Прибыль от
продаж, тыс. руб.
997
1576
2303
579
727
158,07
146,13
Уровень прибыли, %
7,02
9,98
13,57
2,96
3,59
142,20
135,95
Среднесписочная
численность
работников, чел.
39
37
38
-2
1
94,8
102,70
Производительност
ь труда, тыс.
руб./чел.
364,18
426,70
446,58
62,52
19,88
117,16
104,66
Среднемесячная
зарплата, тыс. руб.
32,01
32,86
32,96
0,85
0,1
102,65
100,30
Основные
средства, тыс. руб.
5738
7284
7789
1546
505
126,94
106,93
Фондоотдача, руб.
0,40
0,46
0,46
0,06
0,00
114,20
99,48
Фондовооруженность,
тыс. руб. / чел.
147,13
196,86
204,97
49,74
8,11
133,80
104,12
Оценив показатели экономической деятельности ООО ПКФ «Мир
воды» за 2017-2019 годы можно сделать вывод о том, что предприятие
наращивает объемы своей деятельности, поскольку выручка имеет
тенденцию к росту: на 11,16% в 2018 году и на 7,49% в 2019 году.
Поскольку темпы роста выручки превышают темпы роста
себестоимости продаж на протяжении анализируемого периода имеет место
снижение затрат на рубль реализованной продукции с 0,930 до 0,864 руб., что
свидетельствует о повышении эффективности затратной политики
предприятия.
Предприятие является прибыльным, при этом имеет место тенденция
к ее увеличению: на 58,07% в 2018 году и на 46,13% в 2019 году. Ввиду
37
превышения темпов роста прибыли над темпами роста выручки имеет место
тенденция к увеличению уровня прибыли с 7,02 до 13,57%.
Производительность труда на предприятии растет, как и
среднемесячная заработная плата при этом темпы ее роста превышают темпы
роста заработной платы, что свидетельствует о том, что средства на оплату
труда на предприятии используются эффективно.
Отрицательным моментом в 2019 году является некоторое снижение
фондоотдачи на 0,52%, что было вызвано превышением темпов роста
основных средств предприятия над темпами роста выручки и привело к
снижению эффективности использования материальных средств
предприятия.
Фондовооруженность растет, т.е. увеличивается обеспеченность
работников предприятия средствами труда.
Таким образом, ООО ПКФ «Мир воды» на протяжении 2017-2019
годов является прибыльной организацией, при этом все экономические
показатели имеют тенденцию к росту, затратная политика ее эффективна и
средства на оплату труда используются эффективно, обеспеченность
работников предприятия средствами труда растет, однако в 2019 году имеет
место снижение эффективности их использования.
2.2. Особенности организации бухгалтерского учета в ООО ПКФ «Мир воды»
Далее следует детально изучить особенности организации учетного
процесса на предприятии ООО ПКФ «Мир воды». В качестве основного
документа, на основании которого регламентируется ведение бухгалтерского
учета в ООО ПКФ «Мир воды», выступает – Федеральный закон от 6 декабря
2011 года №402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Но при этом система
бухгалтерского учета выстраивается еще и на основании целого ряда
Положений о бухгалтерском учете (ПБУ).
В организации существует утвержденная учетная политика. В данной
учетной политике содержатся разделы для целей налогового и для целей
38
бухгалтерского учета. В процессе проведения оценки статей бухгалтерской
отчетности организация должна обеспечивать допущения и требований,
которые предусматриваются на основании Положения по бухгалтерскому
учету «Учетная политика организации», утвержденная приказом Минфина
РФ от 6 октября 2008 года № 106н.
Факты хозяйственной жизни в организации проводятся при
использовании принципа временной определенности, сущность которого
состоит в том, что факты хозяйственной жизни входят в состав того
отчетного периода, в котором они имели место, вне зависимости от
фактического периода поступления либо выплаты денежных средств,
которые имеют отношение к этим фактам.
Формирование учетной политики организации осуществлялось на
основании:
− Федерального Закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском
учете»;
− Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в РФ, утв. На основании Приказа Министерства Финансов РФ от
29.07.1998 г. №34н;
− ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций», которое утверждено на
основании Приказа Министерства Финансов РФ от 06.10.2008 г. № 106н;
− Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению,
утвержденного на основании приказа Министерства Финансов РФ от
31.10.2000 г. № 94н;
− Приказа Министерства Финансов РФ от 02.07.2010 г. № 66н «О формах
бухгалтерской отчетности организаций».
Способы ведения бухгалтерского учета, которые выбрала организация
ООО ПКФ «Мир воды» в процессе формирования данной учетной политики
применяются активно в организации. Учетная политика не может быть
изменена, исключение составляют определенные ситуации:
− реорганизация либо реструктуризация организации;
39
− смена собственника;
− изменение законодательной базы;
− разработка нового способа ведения бухгалтерского учета.
Проведение определения способов ведения бухгалтерского учета
новых хозяйственных операций и (либо) новых видов деятельности (включая
тех которых могут возникать в процессе реорганизации, либо
реструктуризации) не относится к изменению Учетной политики. Данное
определение способов ведения бухгалтерского учета может быть
осуществлено при дополнении учетной политики.
Основными формами первичной учетной документации ООО ПКФ
«Мир воды» выступает применение унифицированных форм, которые
утвердили федеральные органы исполнительной власти Российской
Федерации. Список форм, который утвержден для использования на
предприятии содержится в составе приложений к учетной политике
предприятия.
Ведение бухгалтерского учета ООО ПКФ «Мир воды» производится
при использовании регистра бухгалтерского учета – книги по учету фактов
хозяйственной деятельности (К-1), которая утверждена на основании ст. 9
Федерального Закона «О бухгалтерском учете» от 06 декабря 2011 года
№ 402-ФЗ.
Основой бухгалтерского учета ООО ПКФ «Мир воды» в качестве
упорядоченной системы обобщения данных о финансово-хозяйственной
деятельности субъекта хозяйствования выступает методика целостного и
непрерывного документирования каждой без исключения хозяйственной
операции, производящейся во время хозяйственной деятельности
организации.
Бухгалтерская отчетность сдается ежегодно до 30 марта следующим
за истекшим годом. Налоговая отчетность сдается ежеквартально до 20 числа
месяца следующим за истекшим. Расчет сумм на доходы физических лиц
сдается ежеквартально. Расчет по начислению и уплаты страховых взносов
40
на обязательное социальное страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством и на обязательное социальное
страхование от несчастных случаев и профессионального заболевания, а
также по расходам на выплату страхового обеспечения (форма 4-фсс) сдается
до 20 числа месяца следующим за истечением отчетного периода. До 25
числа в электронном варианте.
Бухгалтерская отчетность в статистическое ведомство представляется
в соответствии с требованием Федерального закона № 402-ФЗ
«О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 года. Сдача статистической
отчетности предусмотрена для всех организаций. Постановлением
Правительства Российской Федерации № 620 от 18 августа 2008 года
предусмотрено представление статистической отчетности как на бумажном
носителе, так и в электронном виде. Помимо налоговой отчетности,
организации также должны составлять статистическую отчетность. Это
следует из положений части 2 статьи 6 и части 3 статьи 8 Федерального
закона от 29 ноября 2007 г. № 282-ФЗ.
Объектами бухгалтерского учета экономического субъекта являются:
факты хозяйственной жизни; активы; обязательства; источники
финансирования его деятельности; доходы; расходы; иные объекты в случае,
если это установлено федеральными стандартами. ООО ПКФ «Мир воды»
для осуществления постановки бухгалтерского учета самостоятельно
регулирует бухгалтерский учет, самостоятельно формирует свою учетную
политику, исходя из своей структуры, отраслевой принадлежности. На
предприятии учреждена бухгалтерская служба, как структурное
подразделение, возглавляемая финансовым директором, в подчинении
которого два бухгалтера и кассир. Перед составлением бухгалтерской
отчетности организация проводит реформацию баланса для выведения
финансовых результатов. На основании журналов-ордеров по каждому
бухгалтерскому счету производится разноска в Главную книгу, в которой
выводятся остатки по каждому счету, при формировании промежуточной и
41
годовой отчетности данные по этим остаткам отражаются в балансе.
В ООО ПКФ «Мир воды» формируется полная система бухгалтерской
отчетности, то есть предоставляет бухгалтерский баланс и отчет о
финансовых результатах.
Для ведения учета в ООО ПКФ «Мир воды» предусмотрена
автоматизированная система 1С: Предприятие 8 «Бухгалтерия». Данный
комплекс был разработан на базе решения 1С Предприятие 8 «Бухгалтерия
предприятия» 3.0. При этом сохранили базовый функционал, который
использует все преимущества технологической платформы, который
обеспечивает масштабируемость, открытость, простоту администрирования и
конфигурирования. В данной конфигурации применяются возможности
платформы для работы в режиме клиентского приложения (тонкий клиент и
веб-клиент) для отраслевого функционала.
Далее необходимо провести детальный анализ данных бухгалтерской
отчетности предприятия с целью выявления искажений.
2.3. Анализ данных бухгалтерской финансовой отчетности предприятия
и выявление искажений
Структура и динамика баланса исследуемой организации
(Приложение 2) представлены в таблице 3.
Таблица 3
Динамика и структура баланса ООО ПКФ «Мир воды»
за 2017-2019 годы
Наименование
показателя
2017
год
Доля в
валюте
баланса,
%
2018
год
Доля в
валюте
баланса,
%
2019
год
Доля в
валюте
баланса,
%
Внеоборотные активы,
тыс. руб.
5738
77,98
7284
85,64
7789
74,22
Оборотные активы,
тыс. руб.
1620
22,02
1221
14,36
2706
25,78
Собственный капитал,
тыс. руб.
6083
82,67
7058
82,99
8722
83,11
Краткосрочные
обязательства, тыс. руб.
1275
17,33
1447
17,01
1773
16,89
Валюта баланса, тыс. руб.
7358
100,00
8505
100,00
10495
100,00
42
Данные таблицы свидетельствуют о том, что на протяжении 2017-
2019 годов имеет место увеличение валюты баланса ООО ПКФ «Мир воды»,
т.е. предприятие наращивает объемы своей деятельности.
Итоговые показатели разделов активов баланса предприятия имеют
тенденцию к росту на протяжении всего анализируемого периода. При этом в
структуре активов организации преобладают внеоборотные средства, при
этом доля их в 2019 году, несмотря на рост абсолютной величины, снизилась
с 85,64 до 74,22%. Так соответственно увеличившаяся доля оборотных
активов организации до 25,78% свидетельствует о повышении мобильности
имущества организации.
В структуре источников формирования активов ООО ПКФ «Мир
воды» основное место имеет собственный капитал, при этом имеет место
тенденция к его увеличению с 82,67 % до 83,11%, что свидетельствует о
снижении зависимости организации от внешнего финансирования.
Долгосрочных обязательств организация не имеет, а краткосрочные
увеличились с 1275 до 1773 тыс. руб.
Схематично динамика имущества исследуемой организации
представлена на рисунке 8.
Рисунок 8. – Динамика структуры имущественного состояния
ООО ПКФ «Мир воды» за 2017-2019 годы
43
Внеоборотные средства организации представлены лишь основными
средствами. Динамика и структура оборотных активов исследуемой
организации представлена в таблице 4.
Таблица 4
Динамика и структура оборотных активов ООО ПКФ «Мир воды»
за 2017-2019 годы
Наименование
показателя
2017
год
Доля в
валюте
баланса,
%
2018
год
Доля в
валюте
баланса,
%
2019
год
Доля в
валюте
баланса,
%
Запасы, тыс. руб.
1103
68,09
1012
82,88
1145
42,31
Дебиторская
задолженность,
тыс. руб.
297
18,33
168
13,76
901
33,30
Денежные
средства, тыс.
руб.
220
13,58
41
3,36
660
24,39
Оборотные
активы, тыс. руб.
1620
100,00
1221
100,00
2706
100,00
Оценив показатели динамики оборотных активов ООО ПКФ «МИР
ВОДЫ» за 2017-2019 годы можно сделать вывод о том, что запасы
организации имеют тенденцию к росту с 1103 до 1145 тыс. руб. Дебиторская
задолженность предприятия, которая в 2018 году снизилась с 297 до 168 тыс.
руб., в 2019 году значительно увеличилась и составила 901 тыс. руб.
Увеличение данных элементов оборотных активов ведет к снижению
ликвидности средств организации.
Положительным моментом является значительное увеличение
денежных средств организации в 2019 году с 41 до 660 тыс. руб., поскольку
они являются наиболее ликвидными активами.
Схематично динамика оборотных активов ООО ПКФ «МИР ВОДЫ»
за 2017-2019 годы представлена на рисунке 9.