15
Не включаются в фактические затраты на приобретение основных
средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда
они непосредственно связаны с приобретением основных средств.
Оценка объектов основных средств, стоимость которых при
приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем
пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ,
действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.[17, c.298]
Первоначальная стоимость основных средств не изменяется, кроме
случаев, установленных законодательством Российской Федерации.
Изменение первоначальной стоимости объектов основных средств
допускается в следующих случаях:
− достройка, дооборудование;
− модернизация;
− реконструкция;
− частичная ликвидация;
− переоценка.
Таблица 1.
Порядок формирования первоначальной стоимости основных
средств
Источники поступления основных
средств
Первоначальная стоимость
Приобретение за плату,
сооружение и изготовление
Фактически произведенные расходы
на приобретение, сооружение и
изготовление:
- суммы, уплачиваемые в соответствии
с договором поставщику;
- расходы по доставке, монтажу,
установке;
- стоимость работ по договорам
строительного подряда и иным
договорам;
- стоимость информационных и
консультационных услуг, связанных с
приобретением основных средств;
-регистрационные сборы,
государственные пошлины и другие
аналогичные платежи, произведенные
в связи с приобретением прав на
объект основных средств;
16
- таможенные пошлины и иные
платежи;
-невозмещаемые налоги,
уплачиваемые в связи с
приобретением объекта основных
средств;
- вознаграждения, уплачиваемые
посреднической организации, через
которую приобретен объект
основных средств;
-иные затраты, непосредственно
связанные с приобретением,
сооружением и изготовлением объекта
основных средств
Приобретение по договору мены
Стоимость ценностей, переданных или
подлежащих передаче предприятием.
Стоимость ценностей, переданных по
договору мены или подлежащих
передаче, устанавливается исходя из
цены, по которой в сравниваемых
обстоятельствах предприятие обычно
определяет стоимость аналогичных
ценностей.
Вклад в уставный капитал
Денежная оценка, согласованная с
учредителями, если иное не
предусмотрено законодательством РФ
Дарение (безвозмездно)
Текущая рыночная стоимость на дату
принятия объекта к бухгалтерскому
учету. Такой датой является дата, на
которую объект принимается в состав
вложений во внеоборотные активы.
С течением времени первоначальная стоимость основных средств
отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или
производимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения
коммерческая организация не чаще одного раза в год (на начало отчетного
финансового года) может осуществлять переоценку основных средств и
определять восстановительную стоимость.
При принятии решения о переоценке основных средств следует иметь в
виду, что в последующем они должны переоцениваться регулярно.
Восстановительная стоимость – это стоимость воспроизводства
основных средств в современных условиях (при современных ценах,
современной технике и т. д.).
17
Переоценка осуществляется организацией самостоятельно по группам
однородных объектов основных средств путем индексации или прямого
пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам или путем
привлечения экспертов.
Одновременно с переоценкой первоначальной стоимости основного
средства должна производиться переоценка накопленной амортизации в той же
пропорции.
То есть при увеличении стоимости основного средства на 20 % на
столько же должна быть увеличена накопленная амортизация по этому
основному средству. Степень же изношенности основного средства остается
неизменной.
Остаточная стоимость – это стоимость, по которой объект отражается в
бухгалтерском балансе. Она исчисляется путем вычитания из первоначальной
стоимости объекта суммы его износа за период эксплуатации.
Основные средства представляют собой средства труда, используемые в
деятельности организации в течение ряда лет целиком в неизменной
натуральной форме и переносящие свою стоимость на вновь созданный
продукт, по мере начисления амортизации.[18, c.197]
1.2 Учет и документальное оформление движения основных средств.
Методика анализа движения и состояния основных средств
В соответствии с ПБУ 6/01 и планом счетов бухгалтерского учета
основные средства учитываются на счете 01 «Основные средства». Счет
активный, по дебету отражается ввод объектов в эксплуатацию, а по кредиту –
списание. На счете 01 основные средства учитываются по первоначальной
стоимости, износ основных средств накапливается на счете 02 «Амортизация
основных средств».
При поступлении основных средств в организацию в бухгалтерском
учете делаются следующие проводки:
18
Дебет 08 Кредит 60, 75, 98 – на сумму поступивших основных средств
от поставщиков, учредителей, других контрагентов (без учета НДС).
Дебет 08 Кредит 76, 70, 69, 71 и т.д. – на сумму осуществленных
расходов по транспортировке, комиссионных услуг, различных
вознаграждений, разборки, сборки и других затрат, увеличивающих
первоначальную стоимость объектов.
Дебет 01 Кредит 08 – ввод объектов в эксплуатацию.
Дебет 20, 23, 25, 26, 44 Кредит 02 – на сумму начисленной амортизации
по объектам основных средств.
В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной
стоимости, расшифровка основных средств представлена в пояснениях к
бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.
Выбытие основных средств отражается в учете через счет 91 «Прочие
доходы и расходы».
Операции по движению объектов основных средств (поступление,
внутреннее перемещение, выбытие) оформляются первичными учетными
документами.
Унифицированные формы первичных документов по учету основных
средств, приведенные в таблице 2.2., утверждены Постановлением Госкомстата
России от 21.01.2003 №7.
Таблица 2
Унифицированные формы первичной документации по учету
основных средств
№ формы
Наименование формы
ОС-1
Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме
зданий, сооружений)
ОС-1а
Акт о приеме-передаче здания (сооружения)
ОС-1б
Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме
зданий, сооружений)
ОС-2
Накладная на внутреннее перемещение объектов основных
средств
ОС-3
Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных,
модернизированных объектов основных средств
ОС-4
Акт о списании объекта основных средств (кроме
автотранспортных средств)
19
Продолжение таблицы 2
ОС-4а
Акт о списании автотранспортных средств
ОС-4б
Акт о списании групп объектов основных средств (кроме
автотранспортных средств)
ОС-6
Инвентарная карточка учета объекта основных средств
ОС-6а
Инвентарная карточка группового учета объектов основных
средств
ОС-6б
Инвентарная книга учета объектов основных средств
ОС-14
Акт о приеме (поступлении) оборудования
ОС-15
Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж
ОС-16
Акт о выявленных дефектах оборудования
Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая
руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в
одном экземпляре акт (накладную) приемки-передачи основных средств на
каждый объект в отдельности. [19, 117с.]
В актах указывают наименование объекта, год постройки или выпуска
заводом, краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость,
присвоенный объекту инвентарный номер, место использования объекта и
другие сведения, необходимые для аналитического учета основных средств.
После оформления, акт приемки-передачи основных средств передают в
бухгалтерию организации. К акту прилагают техническую документацию,
относящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи и др.).
На основании этих документов бухгалтерия производит
соответствующие записи в инвентарные карточки основных средств, после чего
техническую документацию передают в технический или другой отделы
предприятия.
Акт утверждает руководитель организации. При передаче основных
средств другой организации акт составляют в двух экземплярах (для
организации, сдающей, и организации, принимающей основные средства).
20
Поступившее на склад оборудование для установки оформляют актом о
приемке оборудования. В акте указывают наименование оборудования тип,
марку, количество единиц, стоимость, обнаруженные дефекты.
Передачу оборудования монтажным организациям оформляют актом
приемки-передачи оборудования в монтаж с указанием в нем монтажной
организации, наименования и стоимости переданного оборудования, его
комплектности и выявленных при наружном осмотре оборудования дефектах.
На дефекты, выявленные в процессе ревизии, монтажа или испытания
оборудования, составляется акт о выявленных дефектах оборудования. В нем
указывают по каждому наименованию оборудования выявленные дефекты и
мероприятия или работы для устранения выявленных дефектов. [32, c.25]
Приемку законченных работ по ремонту, реконструкции и модернизации
объекта оформляют актом приемки-сдачи отремонтированных,
реконструированных и модернизированных объектов. В акте указывают
изменение в технической характеристике и первоначальной стоимости объекта,
вызванное реконструкцией и модернизацией, и стоимость выполненных работ
(по договору и фактическую).
Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха
(производства, отдела, участка) в другой, а также их передачу из запаса (со
склада) в эксплуатацию оформляют актом (накладной) приемки-передачи
основных средств.
Операции по списанию всех основных средств, кроме
автотранспортных, оформляют актом на списание основных средств, а
списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа -
актом на списание автотранспортных средств. В актах на списание основных
средств указывают техническое состояние и причину списания объекта,
первоначальную стоимость, сумму амортизации, затраты на списание,
стоимость материальных ценностей (запасных частей, металлолома и т.п.),
полученных от ликвидации объекта (выручки от ликвидации), результат от
списания.
21
Основные средства являются одним из важнейших показателей
хозяйственной деятельности предприятия.
Значение анализа основных средств заключается в том, что с его
помощью можно определить пути повышения эффективности использования
объектов основных средств, наметить мероприятия по улучшению их состояния
и сохранности.
Главными задачами анализа основных средств являются:
1. экономическая оценка объектов основных средств по разным
направлениям (состав и структура, техническое состояние основных
средств, движение, эффективность использования, степень освоения и
т.п.) по состоянию на начало и конец отчетного периода и на протяжении
какого-либо времени (за ряд лет).
2. установление обеспеченности учреждений и их структурных
подразделений основными фондами – соответствия величины, состава и
технического уровня фондов реальной потребности в них.
3. оценка правильности и обоснованности списания объектов основных
средств.
4. определение влияния использования основных средств на конечный
результат работы учреждения.
Источниками информации для проведения анализа основных средств являются:
− бухгалтерский баланс;
− пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах;
− акты о списании основных средств;
− ведомость инвентаризации основных средств;
− данные синтетического учета основных средств;
− данные аналитического учета основных средств (инвентарные карточки
учета основных средств формы № ОС-6, ОС-8, ОС-9 и их опись по форме
№ ОС-10; инвентарные списки формы № ОС-13 и т.д.);
− материалы специальных обследований, проверок и ревизий;
22
− технические паспорта на основные средства.
С целью определения стратегии и тактики эксплуатации основных
средств в условиях меняющейся конъюнктуры рынка организуется учет и
анализ наличия (состава) и движения основных средств. Анализ структуры
основных средств позволяет оценить их соотношение с точки зрения степени
их использования в производственном процессе. От изменений структуры
основных средств, их движения во многом зависит технический уровень
производства.
Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных
операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных
средств.
Поступление основных средств происходит следующими способами:
− долгосрочными инвестициями в приобретаемые объекты основных
средств (приобретение);
− долгосрочными инвестициями в объекты строительно-монтажных работ,
выполняемых подрядным и хозяйственным способом (строительство,
реконструкция, расширение);
− вкладом в уставный капитал организации;
− безвозмездным получением объектов основных средств;
− арендой основных средств (в том числе по лизингу);
− приобретением основных средств на условиях обмена;
− поступлением в виде вклада в совместную деятельность.
Основные средства в процессе эксплуатации изнашиваются и частями
по мере износа передают свою стоимость на вновь изготовленные товары
(выполненные работы, оказанные услуги). Такой перенос стоимости объектов
основных средств (амортизация) производится различными способами, и
зависит от стоимости основных средств, их типа, в соответствии с принятой в
организации учетной политикой и др.
Выбытие основных средств осуществляется следующими способами:
23
− реализация (продажа);
− передача в счет вклада в уставный капитал другой организации;
− передача на условиях обмена;
− безвозмездная передача;
− сдача в аренду;
− ликвидация в связи с непригодностью;
− выбытие в результате недостачи, стихийных бедствий;
− передача в качестве взноса в совместную деятельность.
Наличие основных фондов рассчитывается как на определенную дату, так
и за определенный период, поэтому существуют разные виды стоимости:
1. Балансовая стоимость основных средств на конец года, которая
определяется по следующей формуле:
=
+
(1)
где
- стоимость основных фондов на начало и конец периода,
руб.
– стоимость введенных основных фондов, руб.;
– стоимость выбывших основных фондов, руб.;
2. Среднегодовая стоимость основных фондов:
=
+
(12 )/12 (2)
где
– среднегодовая стоимость основных фондов, руб.;
м – количество месяцев функционирования введенных или выбывших
основных фондов в течение года;
3. Темп изменения стоимости основных фондов на конце года по сравнению
со стоимостью на начало года можно определить по следующей формуле:
=
100% (3)
24
4. Темп изменения среднегодовой стоимости основных фондов за
определенный период можно определить по следующей формуле:
=
100% (4)
где
– среднегодовая стоимость основных фондов за
соответствующие периоды, руб.
1.3 Показатели, характеризующие эффективность использования
основных средств
Анализ состояния и использования основных средств имеет ключевое
значение в оценке финансово-хозяйственной деятельности организации.
Эффективность использования основных средств оказывает влияние на
несколько главных составляющих развития бизнеса: объем производства и
продаж, производительность и трудоемкость производства, себестоимость
единицы продукции, чистая прибыль, рентабельность деятельности, деловая
активность и финансовая устойчивость фирмы. [21, 116с.]
Обеспеченность предприятия основными средствами, их состояние и
движение обязательно рассматриваются в анализе финансовой отчетности
организации в части анализа бухгалтерского баланса и пояснений к
бухгалтерскому балансу, результаты которого необходимы для управления
финансовым состоянием организации.
Цель анализа основных средств – это оценка состояния и выявление
резервов их оптимизации и повышения эффективности использования. Задачи в
систематизированном виде можно представить следующим образом:
1. изучение состава, структуры и динамики основных средств;
2. анализ движения и состояния основных средств;
3. анализ эффективности использования основных средств;
4. выявление внутрихозяйственных резервов повышения эффективности
использования основных средств.