33
Принимая во внимание критерии отнесения к малому предприятию
проведем оценку соответствия им ООО «ВЕГА»:
1)доля участия в уставном капитале ООО РФ, субъектов РФ,
муниципальных образований, общественных, религиозных организаций, фондов
– 0%;
2)суммарная доля участия в уставном капитале ООО других организаций,
не являющихся субъектами малого и среднего предпринимательства, а также
иностранных организаций – 0%;
3)среднесписочная численность работников за предшествующий
календарный год – 25 чел.;
4)доход от предпринимательской деятельности (сумма выручки и
внереализационных доходов) без учета НДС за предшествующий календарный
год – 23008 тыс. руб.
Таким образом, полученные параметры позволяют отнести ООО «ВЕГА»
к малым предприятиям.
Анализ финансово-экономических показателей деятельности ООО
«ВЕГА» представлен в таблице 6.
Таблица 6
Анализ финансово-экономических показателей ООО «ВЕГА»
за 2016-2018гг.
Показатель
2016г.
2017г.
2018г.
Темп прироста
%
2017/
2016
2018/
2017
1. Выручка от продаж,
тыс. руб.
20853
21864
23008
4,85
5,23
2. Себестоимость
продаж, тыс. руб., в т.ч.
19083
20600
21777
7,95
5,71
2.1 Постоянные расходы,
тыс. руб.
3705
3790
3864
2,29
1,95
2.2 Переменные
расходы, тыс. руб.
15378
16810
17913
9,31
6,56
34
3. Затраты на 1 руб.
реализации, руб./руб.
0,92
0,94
0,95
2,96
0,46
4. Прибыль от
реализации продукции,
тыс. руб.
1770
1264
1231
-28,59
-2,61
Продолжение таблицы 6
Показатель
2016г.
2017г.
2018г.
Темп прироста
%
2017/
2016
2018/
2017
5. Чистая прибыль, тыс.
руб.
1371
809
636
-40,99
-21,38
6. Рентабельность
продаж по прибыли от
продаж, %
8,49
5,78
5,35
-2,71
-0,43
7. Рентабельность
продаж по чистой
прибыли, %
6,57
3,70
2,76
-2,87
-0,94
8. Среднесписочная
численность
сотрудников, чел.
23
25
25
8,70
0,00
9. Производительность
труда, тыс. руб./чел.
906,65
874,56
920,32
-3,54
5,23
По итогам проведенных расчетов можно отметить, что на протяжении
всего анализируемого периода у ООО «ВЕГА» наблюдается рост выручки от
продаж. В частности в 2017г. выручка выросла на 4,85%, а в 2018г. на 5,23%. При
этом выросла и себестоимость продаж и ее рост произошел более высокими
темпами по сравнению с увеличением выручки. Так себестоимость в 2017г.
выросла на 7,95%, а в 2018г. на 5,71%. Данные изменения повлекли за собой рост
уровня затрат на 1 руб. реализации в 2017г. на 2,96% до 0,94 руб./руб., в 2018г.
на 0,46% до 0,95 руб./руб. А также падение показателя рентабельности продаж
по прибыли от продаж на 2,71% до 5,78% в 2017г. и на 0,43% до 5,35% в 2018г.
Отрицательный результат по прочей деятельности также привел к снижению
чистой прибыли – на 40,99% в 2017г. и на 21,38% в 2018г., что также обусловило
35
снижение рентабельности продаж по чистой прибыли на 2,87% в 2017г. и на
0,94% в 2018г.
Данная динамика свидетельствует о недостаточно эффективном
ценообразовании и планировании затрат в ООО «ВЕГА». Так как основными
причинами падения прибыли является рост выручки меньшими темпами по
сравнению с ростом затрат, что является следствием ситуации когда при росте
цен на закупаемый товар организация либо сознательно, либо по некоторым
причинам (снижение доходов населения, появление нового конкурента или же
непосредственная ориентация самого предприятия повысить оборот при
стимуляции спроса более низкими ценами, обеспечить рост выручки и сохранить
величину прибыли за счет повышения посещаемости). Также причина снижения
прибыли может состоять в росте постоянных затрат более высокими темпами,
т.е. необоснованное повышение заработной платы продавцов, рост затрат на
списание вследствии ненадлежащего хранения товаров, повышение расходов на
коммунальные услуги по причине неэкономного их расходования и т.д.
Положительным фактором является рост показателя производительности
труда одного сотрудника в 2018г. на 5,23%, что компенсировало снижение
данного показателя в 2017г. и говорит о более эффективном управлении
персоналом в 2018г. по сравнению с предыдущими периодами. Таким образом,
деятельность ООО «Вега» можно признать удовлетворительной.
2.2. АНАЛИЗ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА МАЛОМ
ПРЕДПРИЯТИИ
Анализ учетной политики ООО «ВЕГА» позволяет предварительно
оценить систему бухгалтерского учета, проанализировать адекватность учетной
политики по каждому его разделу. К тому же, анализ элементов учетной
36
политики организации дает возможность сделать вывод о соответствии
существующей системы бухучета потребностям управления.
Проанализируем действующие положения учетной политики ООО
«ВЕГА». В Приложении 5 приведен основной перечень
организационнотехнических моментов, отраженных в учетной политике 2018
года.
В учете при оформлении первичных бухгалтерских документов ООО
«ВЕГА» использует формы и возможности 1С: Бухгалтерия 8.3.
Для документооборота с обслуживающим банком, компания, имея счет в
ПАО «Сбербанк России» пользуется сервисом «Сбербанк Бизнес Онлайн»
представляющим систему дистанционного банковского обслуживания,
предоставляющая возможность посредством стандартного интернет-браузера
подготавливать и отправлять платежные документы, получать информацию о
движении денежных средств по счетам, взаимодействовать с сотрудниками
Сбербанка путем обмена сообщениями свободного формата, а также направлять
заявки на рассмотрение Банком возможности предоставления Клиенту тех или
иных услуг и банковских продуктов.
На основании анализа организационных положений учетной политики
ООО «ВЕГА» можно отметить, что ведение бухгалтерского учета
осуществляется бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером,
ведется учет автоматизированным способом с использованием рабочего плана
счетов.
Формы используемых первичных документов, порядок документооборота,
правила выдачи денег под отчет, проведение инвентаризации и оценка
имущества, обязательств и хозяйственных операций осуществляется в рамках
норм и по правилам определенным в законодательном порядке.
Следует отметить, что в организационном разделе учетной политики
отсутствует определение способа представления бухгалтерской отчетности, что
37
не считается нарушением, а также не определен Порядок контроля за
хозяйственными операциями, что может увеличить вероятность возникновения
недостоверных данных в процессе учета хозяйственных операций. Порядок
контроля за хозяйственными операциями, подлежащий определению в учетной
политике, включает содержательную проверку, которая ведется по существу
хозяйственных операций, оформленных первичными учетными документами и
отраженных впоследствии в регистрах бухгалтерского учета, с позиций
законности, экономической целесообразности, соответствия принципам,
требованиям и правилам бухгалтерского учета. Последующий контроль ведется
в соответствии с установленными учетной политикой правилами с назначением
ответственных за контрольные действия и выделением центров (точек) контроля
за всеми стадиями технологического процесса обработки учетной информации.
В части проведения инвентаризации следует отметить, что предприятие ее
проводит крайне редко – только раз в год перед сдачей годовой отчетности, а
между тем инвентаризации подлежат денежные средства, особенно при
ежедневном обороте для торговых предприятий, иначе возникает риск недостач,
обязательства предприятия, несвоевременный контроль за погашением которых
может привести к образованию просроченной задолженности, товарно-
материальных запасов, что может привести к образованию неликвидных
остатков, просроченных товаров, а также риску злоупотреблений (воровства) со
стороны самих сотрудников магазинов.
Рассмотрим методические положения учетной политики ООО «ВЕГА» на
2018 год по учету отдельных операций, отражающих специфику торгового
предприятия, и произведем оценку их полноты и целесообразности.
В связи с тем, что предприятие является торговым, то особую актуальность
имеет оценка порядка ведения учета товаров (МПЗ), основных средств, а также
доходов и расходов, т.к. оказывает прямое влияние на порядок формирования
финансового результата. В связи с этим рассмотрение иных участков учета, на
38
которых отсутствуют совершенные операции и планы по их появлению в
будущем не целесообразно.
Анализ методологии учета товаров и материально-производственных
запасов (МПЗ) согласно учетной политики ООО «ВЕГА» на 2018 г. (таблица 7).
Таблица 7
Учѐ т товарно-материальных ценностей
№
Объект
учѐ тной
политики
Возможные варианты и
способы ведения
бухгалтерского учѐ та
Вариант, закрепленный
в учетной политике
ООО «ВЕГА»
1
Оценка
приобретаемых
ТМЦ
Учѐ т товаров ведѐ тся:
- по покупным ценам
- по фактической
себестоимости
- по продажным
ценам (для розничной
торговли)
Товары принимаются к
учету по фактической
себестоимости
2
Учет ТЗР по ТМЦ
ТЗР и отклонения в стоимости
материалов подлежат
списанию:
- методом среднего процента
- упрощѐ нным методом.
На основании п. 13 ПБУ
5/01 ТЗР учитываются
организацией в составе
расходов на продажу.
Продолжение таблицы 7
№
Объект
учѐ тной
политики
Возможные варианты и
способы ведения
бухгалтерского учѐ та
Вариант,
закрепленный в
учетной политике ООО
«ВЕГА»
3.
Способ
определения
себестоимости
списываемых
ТМЦ
Списание товаров и прочих
ТМЦ производится: - по
себестоимости каждой
единицы
- по средней себестоимости -
по себестоимости первых по
времени приобретения МПЗ
(способ ФИФО)
В соответствии с п. 16
ПБУ 5/01 при продаже
товаров и ином выбытии
их оценка производится
по средней
себестоимости. При этом
средняя оценка
определяется методом
взвешенной оценки.
4
Оценка
приобретаемой
тары
Учѐ т тары ведѐ тся:
- по покупным ценам
- по фактической
себестоимости - по
учѐ тным ценам
Нет
Рассмотрим порядок учета операций по поступлению и списанию товаров
в результате продажи на примере из хозяйственной практики.
39
Организация закупила 87 пачек бумаги для розничной продажи на
общую сумму 7905 руб. Для нужд офиса понадобилось 5 пачек. Затраты на
доставку составили 350 руб. Так как ООО «ВЕГА» находится на режиме
налогообложения в форме ЕНВД, то НДС не выделяется. Корреспонденция
счетов по учету данной операции представлены в таблице 8.
Таблица 8
Учет операций по движению товарно-материальных запасов и
списанию транспортно-заготовительных расходов в ООО «ВЕГА»
№
Документы и содержание
хозяйственной операции
Корреспонденции
счетов
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
1
Поступили товары (накладная)
41.1
60.1
7905,00
2
Учтены транспортно-заготовительные
расходы на доставку товара
44
60.1
350,00
3
Списаны товары на нужды офиса
44
41.1
454,31
4
Списаны транспортно-заготовительные
расходы по итогам месяца в рамках
закрытия 44 счета
90.7
44
350,00
Методологические аспекты учета товаров и МПЗ предполагают ведение
учета согласно действующим правилам. Следует отметить, что в учетной
политике отсутствует порядок учета тары. Данное обстоятельство обусловлено
тем, что товары приходят в индивидуальной упаковке и стоимость тары не
является возвратной и не выделяется в стоимости приобретения, а изначально
включена в стоимость товаров.
Общая схема учета продаж товара физическим лицам представлена на
рисунке 2.
Счет 90 «Продажи»
Д
К
Счет 50 «Касса»
Д
К
Отражение
реализации в части
выручки от продаж
Счет 41 «Товары»
Д
К
Списание
себестоимости
проданного товара
40
Рисунок 2 - Организация синтетического учета продаж товаров в
ООО «ВЕГА»
Аналитический учет(аналитика) по счету 41 «Товары» в ООО «ВЕГА»
ведется по номенклатуре и по местам нахождения товаров (Рисунок 3).
Рисунок 3 - Организация аналитического учета товаров в ООО
«ВЕГА»
Рассмотрим особенности учета торговых операций при продаже товаров
физическим лицам и расчетах через кассу предприятия
Организация приобрела партию дисков в количестве 10 штук.
Товар был учтен по покупной стоимости, равной 915,25 руб., на счете 41
«Товары».
На следующий день диски были проданы в торговом зале магазина по
продажной цене, равной 1770 руб.
Корреспонденция счетов по учету операций с товарно-материальными
запасами в ООО «ВЕГА» представлены в таблице 9.
Таблица 9
Учет операций по реализации товара в ООО «ВЕГА»
№
Документы и содержание
хозяйственной операции
Корреспонденции
счетов
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
1
Отражена выручка от реализации
товара (Отчет кассира)
50
90.1
1770.00
2
Списана покупная стоимость
проданного товара
90.2
41.1
915,25
3
Отражен финансовый результат
(прибыль) от продажи товара (в составе
конечного финансового результата)
90.9
99.1
854,75
41
Далее проанализируем порядок учета расходов согласно учетной политике
в 2018 г.(таблица 10).
Таблица 10
Учет расходов в ООО «ВЕГА»
№
Объект учѐ тной
политики
Вариант, закрепленный в учетной политике ООО
«ВЕГА»
1
Порядок учета
расходов
по обычным видам
деятельности
План счетов,
п. 9 ПБУ 10/99
Обычным видом деятельности для организации является
продажа товаров. Бухгалтерский учет расходов ведется
с использованием счета 44 "Расходы на продажу".
Расходы на продажу ежемесячно полностью списываются
в дебет счета 90 «Продажи».
2
Порядок отражения
в учѐ те расходов,
признанных
расходами будущих
периодов
п. 18, 19 ПБУ 10/99
В составе РБП учитываются расходы, произведенные в
отчетном периоде, которые обусловливают получение
доходов в течение нескольких отчетных периодов.
Расходы будущих периодов подлежат списанию в
порядке, установленном для списания стоимости активов
данного вида.
К расходам будущих периодов относятся следующие виды
расходов:
1) расходы на страхование;
2) отпускные;
3) лицензии;
4) расходы на приобретение программного
обеспечения без передачи исключительных прав на
программы;
5) прочие расходы, относящиеся к будущим
периодам.
Продолжение таблицы 10
№
Объект учѐ тной
политики
Вариант, закрепленный в учетной политике ООО
«ВЕГА»
3
Учѐ т отдельных
видов расходов
п. 5, п. 11 ПБУ
10/99
Расходы, связанные с предоставлением во временное
пользование активов, и расходы, связанные с
предоставлением за плату прав, возникающих из
патентов на изобретения, промышленные образцы и
других видов интеллектуальной собственности, подлежат
включению в состав прочих расходов
42
Учетная политика ООО «ВЕГА» предполагает организацию учета
расходов с учетом специфики деятельности организации, основным видом
деятельности которой является розничная торговля.
При этом все расходы, связанные с продажей, учитываются на счете 44
«Расходы на продажу».
В состав расходов на продажу включены:
1) транспортные расходы;
2) расходы на оплату труда;
3) расходы на аренду;
4) на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря;
5) расходы по хранению и подработке товаров;
6) рекламные расходы;
7) представительские расходы;
8) командировочные расходы;
9) другие аналогичные по назначению расходы.
Расходы на продажу ежемесячно полностью списываются в дебет счета 90
«Продажи».
Себестоимость проданных товаров списывается на счет 90.2 по факту
осуществления продаж.
Рассмотрим методические аспекты учета доходов в ООО «ВЕГА» в
2018г.
Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и
направлений деятельности организации подразделяются на: 1) доходы от
обычных видов деятельности; 2) прочие доходы.
Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи
покупных товаров.