43
Признание выручки осуществляется ООО «ВЕГА» производится в том
отчетном периоде, в котором осуществляется фактическая продажа товаров,
принимая во внимание специфику деятельности как предприятия розничной
торговли факт отгрузки и оплаты совпадают.
Доходы, отличные от обычных видов деятельности, считаются прочими
поступлениями организации.
ООО «ВЕГА» в процессе осуществления торговой деятельности
приходится сталкиваться с возвратом товаров. Если при этом товар уже продан,
то его возврат вызывает много проблем. В связи с этим, продавец должен знать,
при каких условиях покупатель может осуществить возврат товара, как отразить
такие операции в бухгалтерском учете.
Возможны разные случаи возврата товаров:
1) возврат качественного товара по дополнительному соглашению;
2) возврат товара по закону из-за нарушения условий договора (например,
бракованный товар, недокомплект, нарушение по ассортименту или другие
причины), предусмотренных Гражданским кодексом РФ или договором
поставки.
Рассмотрим возможные варианты возврата товаров.
Возврат качественного товара поставщику осуществляется только путем
обратной реализации. Если переход права собственности на товар уже
осуществлен и у покупателя нет претензий к поставщику, и все условия договора
были выполнены, то оснований для законного возврата товаров нет. Однако
продавец может пойти навстречу покупателю и принять назад проданный товар.
В этом случае стороны должны заключить новый договор купли-продажи,
согласно которому бывший продавец становится покупателем, а прежний
покупатель – продавцом. На передаваемый товар оформляется товарная
накладная (по форме Торг-12) и счет-фактура.
44
Как правило, товар возвращается поставщику по стоимости его
приобретения, после возврата товаров организации могут произвести зачет
взаимных требований по оплате товара, либо продавец должен вернуть
покупателю деньги за возвращенный товар.
Рассмотрим особенности возврата некачественного товара.
В некоторых случаях законодательство предусматривает право покупателя
на возврат товара. Например, он может произвести возврат товара, в случае
обнаружения:
1) передачи товаров ненадлежащего качества; 2)
передачи недоукомплектованного товара.
Во всех этих случаях покупатель может вернуть товар и вправе
потребовать от ООО «ВЕГА» возврата денежных средств, уплаченных за него.
Если невозможно сразу вернуть бракованный товар поставщику,
поступивший товар учитывается у покупателя на забалансовом счете 002
«Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». При
возврате поставщику товары списываются со счета 002. Договор считается
расторгнутым, а переход права собственности – неосуществленным.
Транспортные расходы, связанные с возвратом некачественной продукции несет
поставщик. Также поставщик обязан вернуть все уплаченные покупателем
средства.
В том случае, если покупатель оплатил товар и обнаружил впоследствии
брак то возможны следующие сценарии дальнейшего развития событий:
1) Покупатель согласен обменять бракованный товар на аналогичный,
надлежащего качества;
2) Покупатель требует вернуть денежные средства.
Рассмотрим на примере ситуацию, когда покупатель требует возврата
денег за возвращенный некачественный товар.
45
12.02.2018г. покупателем был возвращен сепаратор по причине брака
лотка, продажная стоимость которого составила 3299 руб. 00 коп., себестоимость
2455 руб. 00 коп.
Корреспонденция счетов по учету данной операции представлена в
таблице 11.
Некачественный товар подлежит возврату поставщику. При этом
формируется накладная на возврат и далее поставщик либо производит замену
товара либо возврат стоимости товара на расчетный счет ООО «ВЕГА».
Таблица 11
Учет операций по возврату денежных средств покупателю при
возврате товаров
№
Содержание
операции
Первичный
документ
Корреспонденции
счетов
Дебет Кредит
Сумма,
руб.
1.
Отражена выручка от
продажи товаров
Кассовый чек
50
90.1
3299,00
2.
Списана себестоимость
реализованного товара
Бухгалтерская
справка
90.2
41.1
2455,00
3.
Отражена сумма
претензии
Акт
62.1
76.2
3299,00
4.
Сторнирована выручка
от реализации товаров и
отражена сумма
претензии
Бухгалтерская
справка
76.6
90.1
3299,00
5.
Сторнирована
себестоимость не
принятых покупателем
товаров
Бухгалтерская
справка
90.2
41.1
2455,00
6.
Выданы по претензии
денежные средства
покупателю из кассы
Отчет кассира
76.6
50
3299,00
Также следует отметить еще одну особенность учета торговых операций в
ООО «ВЕГА». В настоящее время все активнее розничные предприятия
осуществляют внедрение терминалов для удобства расчетов населения
46
платежными картами. Рассмотрим особенности учета данных операций на
примере ООО «ВЕГА».
В магазине установлен POS-терминал. Согласно договору эквайринга банк
взимает с фирмы комиссию в размере 1,5% от стоимости товаров, оплаченных с
помощью пластиковых карт. Помимо этого в договоре указано, что денежные
средства на расчетный счет ООО «ВЕГА» поступают на следующий день после
получения электронного журнала.
17 ноября 2018 года общая выручка от продажи товаров с использованием
пластиковых карт - 3700 руб. Комиссия банку составляет 55,5 руб. (3700 руб. х
1,5%). В бухгалтерском учете ООО «ВЕГА» будут сделаны следующие проводки
(таблица 12).
Таблица 12
Корреспонденция счетов по учету торговых операций в случае
расчетов платежными картами в ООО «ВЕГА»
№
п/п
Содержание
операции
Дата
Документ
Корреспонденция
счетов
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
1
Отражена
выручка от
продажи
товаров С
использованием
в расчетах
пластиковых
карт
17.11.2018
Справка-отчет
кассираоперациониста
57
90-1
3700
3
Зачислены на
расчетный счет
деньги за
товары,
оплаченные с
помощью
пластиковых
карт
18.11.2018
Выписка банка по
расчетному счету
51
57
3644,5
(3700 –
55,5)
4
Отражены
расходы по
оплате
комиссионного
вознаграждения
банку
18.11.2018
Бухгалтерская
справка
91-2
57
55,5
47
Таким образом, ООО «ВЕГА» при осуществлении торговых операций
населению (физическим лицам) осуществляет расчеты по ним как в наличном
порядке, так и с использованием платежных карт.
Рассмотрим порядок учета издержек обращения на примере отдельных
операций за декабрь 2018 года по одной из торговых точек.
В данном месяце ООО «ВЕГА» произвело следующие расходы:
1) Расходы на оплату труда персонала;
2) Расходы по взносам во внебюджетные фонды;
3) Расходы по содержанию помещения; 4) Расходы на рекламу.
5) Расходы по командировкам.
Рассмотрим порядок учета данных операций в ООО «ВЕГА».
Журнал хозяйственных операций по учету издержек обращения
представлен в таблице 13.
Таблица 13
Корреспонденция счетов по учету издержек обращения в ООО
«ВЕГА» за декабрь 2018г.
№
Содержание
операции
Первичный
документ
Корреспонденции
счетов
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
1
Начислена
заработная плата
сотрудникам
Ведомость
расчета
заработной
платы
44
70
128900,00
2
Начислены взносы
во внебюджетные
фонды с
заработной платы
сотрудникам
Расчет
бухгалтера
44
69
38928,00
3
Учтены расходы по
содержанию и
ремонту помещения
Акт
выполненных
работ
44
76.5
13400,00
4
Учтены расходы на
рекламу
Акт оказанных
услуг
44
76.5
2650,00
48
5
Учтены расходы на
командировку
Авансовый отчет
44
71
6430,00
По итогам месяца все операции отраженные на счете списываются на счет
учета финансовых результатов в процессе определения прибыли от продаж
(таблица 14).
Таблица 14
Корреспонденция счетов по списанию издержек обращения на
финансовый результат за декабрь 2018г.
№
Содержание операции
Корреспонденции
счетов
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
1
Списаны расходы на заработную
плату
90.5
44
128900,00
2
Списаны расходы по взносам во
внебюджетные фонды с заработной
платы сотрудникам
90.5
44
38928,00
3
Списаны расходы по содержанию и
ремонту помещения
90.5
44
13400,00
4
Списаны расходы на рекламу
90.5
44
2650,00
5
Списаны расходы на командировку
90.5
44
6430,00
Таким образом, учет издержек обращения в ООО «ВЕГА» организован с
достаточным уровнем детализации, все операции отражаются последовательно в
течении отчетного периода что обеспечивает руководство предприятия
необходимой информацией для своевременного принятия управленческих
решений.
Следует отметить отсутствие порядка контроля за хозяйственными
операциями, в частности предусмотрена только ежегодная инвентаризация перед
составлением годовой финансовой отчетности, что увеличивает риск
недостоверных данных бухгалтерской отчетности, а также риск хищений.
Для полной оценки особенностей составления и представления отчетности
ООО «ВЕГА» следует отметить, что в общем порядке в силу п. 1 ст.
49
14 закона № 402-ФЗ бухгалтерская отчетность состоит из:
1) баланса;
2) отчета о финансовых результатах; 3)
приложений к ним.
Приложениями, в свою очередь, являются согласно пп. 2, 4 приказа
Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н:
1) отчет об изменениях капитала;
2) отчет о движении денежных средств;
3) отчет о целевом использовании средств;
4) пояснения к отчетности.
Относительно тех, кто применяет упрощенные правила, в приказе № 66н
предусмотрен особый порядок, которым руководствуется ООО «ВЕГА». В
обязательных формах предприятием указываются укрупненные показатели, по
группам. Такими формами в ООО «ВЕГА» являются:
1) баланс (Приложение 1 и 2);
2) отчет о финансовых результатах (Приложение 3 и 4).
Для этих отчетов предприятием используются сокращенные формы,
представленные в упомянутом приказе № 66н. При желании ООО «ВЕГА» может
дополнять представленные формы необходимыми показателями на свое
усмотрение, а также представлять иные приложения к отчетности.
Согласно подп. «б» п. 6 приказа № 66н в приложениях к основным формам
необходимо указывать только те данные, которые могут повлиять на мнение
пользователей отчетности о результатах работы организации или ее финансовом
состоянии. Соответственно, если такой важной информации нет, то заполнять
приложения необязательно. Это подтверждает и п. 17 информации Минфина РФ
№ ПЗ-3/2015.
При формировании бухгалтерской отчетности ООО «ВЕГА»
руководствуется информационным сообщением Минфина РФ № ПЗ-3/2015. В
50
этом сообщении собраны основные послабления для применяющих упрощенную
отчетность:
1) Решение о раскрытии какой-либо информации должно опираться на
существенность данных для пользователей (включая выделение отдельных
статей из их групп в формах отчетности).
2) Можно не расписывать информацию: о связанных сторонах;
сегментах; по прекращаемой деятельности.
3) События после отчетной даты показываются в бухгалтерской
отчетности, только если это имеет рациональный смысл.
4) При внесении изменений в учетную политику можно отражать в
отчетности существенные последствия этого факта перспективно.
5) Значимые ошибки прошлых лет можно исправлять, затрагивая
прочие доходы или расходы текущего периода, без корректировки
нераспределенной прибыли/убытка.
Как видно из Приложения 1 упрощенный баланс ООО «ВЕГА» имеет
укрупненные статьи, которые включают в себя несколько объектов учета.
В Приложении 6 представлена расшифровка, какой состав информации
входит в каждую строку баланса.
В упрощенном отчете о финансовых результатах ООО «ВЕГА» не
выделяются виды расходов по основной деятельности, текущий налог на
прибыль и некоторые другие показатели, которые для организации как малого
предприятия обычно несущественны.
ООО «ВЕГА» как и все экономические субъекты, составляющие
бухгалтерскую отчетность, должны предоставить ее годовой вариант в
налоговую в силу подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ. Кодекс не обязывает сдавать отчет в
электронном или бумажном виде, такой выбор может сделать организация
самостоятельно. В частности ООО «ВЕГА» используется на практике
электронная форма подачи отчетности.
51
В настоящее время ООО «ВЕГА» предоставляет в соответствии с
требованиями отчетность только 1 раз в год: в любой день с 1 по 31 марта. Этот
срок указан и в бухгалтерском (п. 2 ст. 18 закона № 402-ФЗ), и в налоговом
(подп. 5 п. 1 ст. 23 НК) законодательстве.
2.3 АНАЛИЗ ФИНАНСОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ МАЛОГО ПРЕДПРИЯТИЯ
При размещении большей части имущества в неликвидные активы
предприятие подвергается риску ухудшения финансового положения по причине
роста затрат на обслуживание излишков запасов, а также отвлечению средств из
оборота, что, в свою очередь, отрицательно сказывается на объеме производства
и реализации продукции (работ, услуг) и, как следствие, приводит к ухудшению
финансового положения предприятия.
Проведем горизонтальный и вертикальный анализ имущества ООО
«ВЕГА» с целью выявления оптимальности распределения и динамики развития
имущественного положения организации. Данные анализа представлены в
таблице 15.
На основании проведенных расчетов видно, что у ООО «ВЕГА»
отмечается рост имущественного потенциала, так, в 2017г. рост составил 1426
тыс. руб. или на 11,33%, в 2018г. стоимость имущества выросла на 1153 тыс. руб.
или на 8,23%. Данный рост в 2017г. обусловлен приростом по всем видам
имущества: в части запасов представленных остатками товаров на складе и в
обороте – на 1163 тыс. руб. или на 12,26%, денежных средств и денежных
эквивалентов – на 141 тыс. руб. или на 73,44%, финансовых и других оборотных
активов – на 122 тыс. руб. или на 4,20%.
Таблица 15
Анализ динамики имущества (актив баланса) ООО «ВЕГА»
Размещение
имущества
на
31.12.
на
31.12.
на
31.12.
Изменение за период (+,-)
тыс. руб.
в % к началу
периода
52
2016
тыс.
руб.
2017
тыс.
руб.
2018
тыс.
руб.
2017/
2016
2018/
2017
2017/
2016
2018/
2017
Запасы
9488
10651
10143
1163
-508
112,26
95,23
Денежные
средства и
денежные
эквиваленты
192
333
425
141
92
173,44
127,63
Финансовые и
другие
оборотные
активы
2904
3026
4595
122
1569
104,20
151,85
Баланс
12584
14010
15163
1426
1153
111,33
108,23
В 2018 году запасы снизились на 508 тыс. руб. или на 4,77%, однако их
снижение было менее существенно по сравнению с ростом таких активов как
финансовые и другие оборотные активы (+1569 тыс. руб. или +51,85%),
денежные средства и денежные эквиваленты (+92 тыс. руб. или +27,63%), что в
конечном итоге и привело к росту стоимости имущества.
Финансовые и другие оборотные активы представлены в ООО «ВЕГА» на
конец 2018 года финансовыми вложениями в форме выданных займов,
задолженностью поставщиков по авансам выданным, переплатой по налоговым
платежам, задолженностью сотрудников по возмещению материального ущерба,
выявленного в результате инвентаризации.
Анализ структуры активов представлен в таблице 16.
Таблица 16
Анализ структуры имущества (актив баланса) ООО «ВЕГА»
Размещение
имущества
на
31.12.
16, %
на
31.12.
17, %
на
31.12.
18, %
Абсолютное
изменение
2017г. к
2016г., %
2017г. к
2016г., %
Запасы
75,4
76,02
66,89
0,62
-9,13
Денежные средства и
денежные эквиваленты
1,53
2,38
2,8
0,85
0,42
Финансовые и другие
оборотные активы
23,08
21,6
30,3
-1,48
8,7