14
Согласно Инструкции № 157н, бухгалтерский учет осуществляется
методом начисления. Это обозначает, что все хозяйственные операции
отражаются в том периоде, к которому они относятся, независимо от момента
оплаты.
При использовании метода начисления понятия «доходы» и «расходы»
приобретают другое значение. В данном случае они оказывают прямое
воздействие на изменение результата деятельности учреждения. Величина
финансового результата деятельности учреждения совпадает с величиной
чистой стоимости активов учреждения. Это накладывает отпечаток на порядок
признания доходов и расходов организации. Специфика их учета заключается в
том, что в текущие доходы включается не весь результат от реализации
имущества, объектов основных средств, а только разница, превышающая
рыночную стоимость над балансовой стоимостью и расходами от реализации.
Приобретение основных средств или операции по созданию активов не
могут считаться объектами учета текущих расходов, так как в этих случаях
происходит преобразование активов из одной формы (денежной) в другую
(материальную). В данном случае не изменяются активы и обязательства, а
значит, нет воздействия на результат.
Еще одной важной особенностью бухгалтерского учета в
государственных (муниципальных) учреждениях является Единый план счетов
бюджетного учета, который также утвержден Приказом Минфина России
№157н.
10
Разница между Планом счетов, которые используют коммерческие
организации, и Планом счетов бюджетного учета заключается в особой системе
кодирования. В бюджетном учете применяются более детализированные и
сгруппированные счета. Их экономическое содержание отражает основные
10
Приказ Минфина Российской Федерации от 01.12.2010г. № 157н «Об утверждении Единого плана
счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти» // Справочно-правовая система
«КонсультантПлюс» [Электронный ресурс].
http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=MLAW&n=187853#04831430214874155
15
объекты учета: финансовые и нефинансовые активы, обязательства, операции
санкционирования и финансовый результат.
Если рассматривать структуру Плана счетов в зависимости от
выполняемой ими роли, то их можно условно разделить на балансируемые и
небалансируемые счета.
Балансируемые счета отражаются в балансе. Они объединены в одну
систему, имеют корреспонденцию между собой и обеспечивают учет всей
финансово-хозяйственной деятельности. Такая группа включает в себя
следующие разделы Единого плана счетов:
–Раздел 1 «Нефинансовые активы»;
–Раздел 2 «Финансовые активы»;
–Раздел 3 «Обязательства»;
–Раздел 4 «Финансовый результат».
Небалансируемые счета отражаются только в Главной книге и
охватывают следующие разделы Единого плана счетов:
–Раздел 5 «Санкционирование расходов экономического субъекта»;
–Раздел 6 «Ведение учета на забалансовых счетах».
Следует отметить, что порядок записи операций на счетах бюджетного
учета имеет свои особенности для разных типов государственных учреждений:
казенного, бюджетного, автономного и органов, осуществляющих их кассовое
обслуживание. Для каждого типа государственных учреждений Минфином
России
11
разработаны Планы счетов и Инструкции:
№ 162н от 16.12.2010г.
12
- для казенных учреждений;
№ 174н от 16.12.2010г. - для бюджетных учреждений;
№ 183н от 23.12.2010г. - для автономных учреждений;
11
Официальный сайт Минфина России [Электронный ресурс] // Режим доступа https://www.minfin.ru/
12
Приказ Минфина Российской Федерации от 06.12.2010г. № 162н «Об утверждении Плана счетов
бюджетного учета и Инструкции по его применению» // Справочно-правовая система
«КонсультантПлюс» [Электронный ресурс].
http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=MLAW&n=187853#30210478288496552
16
№ 184н от 30.11.2015г. - для органов, осуществляющих кассовое
обслуживание.
На основе соответствующего Плана счетов (таблица 2) и Инструкции по
его применению
13
учреждение самостоятельно составляет и утверждает Рабочий
план счетов, используя только те счета, которые непосредственно связаны с его
полномочиями.
Таблица 2
Структура счета рабочего плана счетов
Разряды
Значение
1-17
Аналитический код по классификационному признаку
поступлений и выбытий
18
Код финансового обеспечения деятельности
19-21
Код синтетического счета Плана счетов бухгалтерского
(бюджетного) учета
22-23
Код аналитического счета Плана счетов бухгалтерского
(бюджетного) учета
24-26
Аналитический код вида поступлений, выбытий объекта учета
План счетов бюджетного учета неразрывно взаимосвязан с бюджетной
классификацией.
Бюджетная классификация представляет собой группировку доходов,
расходов и источников финансирования бюджета бюджетной системы
Российской Федерации. Порядок её применения регламентируется Приказом
Минфина России от 01.07.2013 г. № 65н
14
. Данный нормативно-правовой акт
утверждает принципы назначения, структуру, порядок формирования и
применения бюджетной классификации.
Также он содержит перечень кодов составных частей бюджетной
классификации. Согласно Бюджетному Кодексу Российской Федерации
15
,
данные коды являются едиными для всех бюджетов бюджетной системы.
13
Приказ Минфина Российской Федерации от 16.12.2010г. № 174н «Об утверждении Плана счетов
бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению» // Справочно-
правовая система «КонсультантПлюс» [Электронный ресурс].
http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=MLAW&n=187853#048314556612447146
14
Приказ Минфина Российской Федерации от 01.07.2013г. № 65н «Об утверждении Указаний о
порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации» // Справочно-правовая
система «КонсультантПлюс» [Электронный ресурс].
http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=MLAW&n=187853#652488625665612447146
15
Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ (ред. от 30.09.2017) // Собрание
законодательства РФ. - 03.08.1998. - № 31. - ст. 3823
17
Бюджетная классификация позволяет организовать детальный
аналитический учет доходов, расходов и финансирования всех участников
бюджетного процесса. Она является организационным началом системы
управления бюджетными средствами, создает условия для объединения данных
всех бюджетов в единый консолидированный бюджет страны. Благодаря этому
значительно снижается трудоемкость процедуры рассмотрения бюджетов,
контроля за их исполнением. Также повышается «прозрачность» использования
бюджетных средств по целевому назначению.
Таким образом, План счетов бюджетного учета и бюджетная
классификация являются базовым основанием бюджетного учета. Счета
бюджетного учета лежат в основе синтетического учета. Бюджетная
классификация обеспечивает более детальный учет.
Завершающим этапом и основной целью бухгалтерского учета является
составление и формирование бухгалтерской отчетности.
Бюджетная отчетность включает в себя:
1) отчет об исполнении бюджета;
2) баланс исполнения бюджета;
3) отчет о финансовых результатах деятельности;
4) отчет о движении денежных средств;
5) пояснительную записку
Состав бюджетной отчетности для разных видов государственных
учреждений, порядок ее составления, формы отчетов утверждены Приказом
Минфина России от 28.12.2010г. № 191н
16
.
Бюджетная отчетность подлежит утверждению на законодательном
уровне. Годовая бюджетная отчетность и законопроект об исполнении
соответствующего бюджета представляются законодательному
16
Приказ Минфина Российской Федерации от 28.12.2010г. № 191н «Об утверждении Инструкции о
порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении
бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» // Справочно-правовая система
«КонсультантПлюс» [Электронный ресурс].
http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=MLAW&n=187853#04831430145224852
18
(представительному) органу. Далее он принимает решение об утверждении или
отклонении данного закона.
Впоследствии бюджетную отчетность об исполнении бюджета
консолидируют. Консолидированный бюджет представляет собой свод
бюджетов всех уровней на соответствующей территории.
Таким образом, бухгалтерский учет в казенных учреждениях имеет ряд
особенностей, которые регулируются бюджетным законодательством. Казенное
учреждение является получателем бюджетных средств и выполняет различные
государственные задания. Оно ведет четкий учет доходов и расходов, используя
установленный законом План счетов. В дальнейшем формируется
бухгалтерская отчетность, в которой отображены отчет об исполнении
бюджета, отчет о финансовых результатах деятельности учреждения, отчет о
движении денежных средств, а также прикладывается пояснительная записка
установленного образца.
1.2.Теоретические аспекты финансового контроля деятельности казенных
учреждений
Бюджетный контроль – составная часть финансово-экономического
контроля. Он представляет собой совокупность мероприятий, проводимых
государственными органами по проверке законности, целесообразности и
эффективности использования денежных фондов Российской Федерации,
субъектов Федерации и местных органов самоуправления.
17
Контроль
содействует успешной реализации бюджетной политики государства. Он
обеспечивает процесс эффективного использования денежных средств,
выделенных государством.
Задачами бюджетного контроля являются:
17
Попова М. И. Бухгалтерский учет в казенных учреждениях: учебник и практикум для академического
бакалавриата / М.И. Попова, И.И. Жуклинец. - 3-е изд., перераб. и доп. — Москва: Издательство
Юрайт, 2018. - 519 с.
19
обеспечить составление и исполнение бюджета, в соответствие с
установленными нормами;
соблюдение налогового и бюджетного законодательства;
контроль за ведением бухгалтерского учета и отчетности;
проверка эффективности и целевого использования бюджетных
средств и средств внебюджетных фондов;
выявление резервов роста доходной базы бюджетов разных уровней;
проверка обращения средств бюджета и внебюджетных фондов в
банках и других кредитных учреждениях;
контроль за формированием и распределением целевых бюджетных
фондов финансовой поддержки регионов;
пресечение незаконных по предоставлению налоговых льгот,
государственных дотаций, субвенций, трансфертов и другой помощи
отдельным категориям плательщиков или регионам;
выявление финансовых злоупотреблений, принятие адекватных мер
наказания к виновным лицам;
проведение информационно - разъяснительной, профилактической
работы с целью повышения бюджетно-финансовой дисциплины.
Различают три формы контроля: предварительный, текущий и
последующий (заключительный)
18
.
Предварительный контроль проводится на стадии составления,
рассмотрения и утверждения бюджетов разных уровней, смет расходов
бюджетных учреждений, расчетов для получения дотаций, субсидий и других
средств из бюджета, разработки и принятия законодательных актов по
бюджетным и налоговым вопросам. Он носит предупреждающий характер,
позволяет более эффективно использовать ресурсы бюджета, выявляет резервы
роста доходов, учитывая данные программ социально - экономического
развития.
18
Ильин А.Ю. Механизм правового регулирования внутреннего государственного финансового
контроля: монография / А.Ю. Ильин, В.В. Котов, М.А. Моисеенко. - Проспект, 2015.- 92с.
20
Текущий контроль является основной видом деятельности субъектов
бюджетного контроля. Он проводится в ходе исполнения бюджета, смет
расходов бюджетных учреждений в течение бюджетного года с целью
выявления нарушений бюджетно-налоговой дисциплины, соблюдение
финансовых норм и нормативов. Данный контроль базируется на проверке
первичных документов оперативного, бюджетного, бухгалтерского учета и
отчетности. Благодаря текущему анализу, выявляется уровень собираемости
налоговых и неналоговых доходов бюджета, размер бюджетного дефицита и
источники его покрытия. Дополнительно исследуются вопросы регулирования
и стимулирования социально - экономического развития путем задействования
бюджетно-налогового механизма.
Последующий контроль проводится по окончании финансового года или
отчетного периода. Проверяется количественное и качественное (по каждому
виду доходов и расходов) выполнение намеченных показателей по сбору
налогов и других платежей, по расходованию государственных денежных
средств, исполнение смет бюджетных учреждений.
При этом выявляются:
причины отклонения данных от утвержденных показателей;
полнота и своевременность поступления предусмотренных
бюджетом средств;
законность, целесообразность произведенных расходов;
использование резервов повышения доходной базы.
Последующий контроль связан с предварительным контролем, который
основывается на результатах аналитической работы, проводимой после
завершения бюджетного периода.
Основные методы бюджетного контроля представлены на рисунке 1:
1. Документальная проверка.
Проводится непосредственно в учреждении в присутствии должностных
лиц. Проверяются первичные документы, регистры бухгалтерского учета,
21
бухгалтерская, статистическая и оперативно-техническая отчетность, схемы
расходов и расчеты к ним и другая документация.
Рисунок 1. Основные методы государственного финансового
контроля
2. Камеральная проверка.
Проводится по месту нахождения контрольного органа на основе
перечисленных выше документов. Основными задачами такой проверки
являются:
получение, проверка и обеспечение сохранности отчетов, смет
расходов бюджетных учреждений, а также расчетов по налогам
налогоплательщиков;
прием налогоплательщиков и распределителей бюджетных средств
по вопросам, связанным с правильностью исчисления и уплаты в бюджет и во
внебюджетные фонды налогов и других обязательных платежей, составление
индивидуальных и общих смет расходов бюджетных учреждений;
осуществление контроля за правильностью начисления финансовых
санкций к нарушителям бюджетно-налоговой дисциплины.
3. Обследование.
22
При данном методе контролирующее лицо проверяет непосредственно
на месте отдельные стороны финансово-хозяйственной деятельности
учреждения. Кроме проверки первичных бухгалтерских документов, также
возможно проведение контрольных замеров работ, расходов топлива,
электроэнергии, проверка скрытых объектов финансирования и
налогообложения путем опроса, анкетирования, инспекции на месте,
наблюдения.
4. Анализ исполнения доходной и расходной частей бюджета всех
уровней.
Данный вид проверки имеет большое значение в управлении
государственными финансами и финансами субъектов хозяйствования, а также
в регулировании социально - экономических процессов. Научно обоснованный
комплексный анализ является базой для разработки долгосрочной бюджетной
политики в Российской Федерации. Что позволяет использовать бюджет как
активный инструмент государственного регулирования производственных
процессов
19
.
5. Ревизия.
Является наиболее распространенной формой бюджетного контроля.
Представляет собой комплекс взаимосвязанных проверок финансово-
хозяйственной деятельности учреждения, контролирует работу финансовых
органов по составлению и исполнению бюджета. Такие поверки
осуществляются с помощью приемов документального и фактического
контроля
20
. Они направленны на установление обоснованности,
целесообразности и экономической эффективности хозяйственных операций
учреждения, целевое использование бюджетных средств, соблюдения
финансовой дисциплины, сохранения государственной собственности,
достоверности ведения учета и отчетности в целях выявления недостатков и
19
Ильин А.Ю. Механизм правового регулирования внутреннего государственного финансового
контроля: монография / А.Ю. Ильин, В.В. Котов, М.А. Моисеенко. - Проспект, 2015.- 92с.
20
Бухгалтерский учет в государственных и муниципальных учреждениях. Переход к новым
правилам/Под редакцией Г.Ю. Касьяновой. - М.: АБАК, 2015. - 272c.
23
нарушений в деятельности проверяемого учреждения. Классификация ревизий
представлена на рисунке 2.
Рисунок 2. Классификация ревизий
Классификация ревизий по способу назначений представлена на рисунке3
Рисунок 3. Классификация ревизий по способу назначения
По способу назначения выделяют плановые и внеплановые ревизии
21
.
Плановые проверки могут быть с периодичностью один раз в три года.
Внеплановые проверки проводятся при возникновении оснований:
21
Ялбулганов А.А. Государственный финансовый контроль: современное правовое регулирование:
моногр./ А.А. Ялбулганов. - М.: Российская газета, 2014. - 930 с.
Ревизии