24
истечение срока исполнения предписаний;
поручение Президента, правительства, прокурора;
получение информации о возникновении угрозы или о факте
причинения вреда;
получение информации о нарушении прав потребителей
По степени охвата данных в процессе проверки различают сплошные и
выборочные ревизии. Сплошная ревизия исследует все операции, всю
первичную документацию за весь проверяемый период. Выборочная ревизия
проверяется часть первичных документов за определенный период времени.
По полноте охвата деятельности ревизуемого объекта различают полные,
частичные, комплексные и тематические ревизии.
Полная документальная ревизия проводит проверку всех сторон
финансово-хозяйственной деятельности учреждения.
Частичная ревизия предполагает проверку отдельных сторон или
участков этой деятельности, либо определенных статей затрат.
Комплексные ревизии включают все участки и стороны деятельности
учреждений. Они являются самыми распространенными.
Тематические ревизии проводятся для проверки определенного участка
(темы) деятельности ревизуемого учреждения. По результатам таких проверок
составляется представление о состоянии учреждения, а также других типичных
учреждений. Впоследствии это помогает устранять выявленные нарушения по
всем однотипным учреждениям.
По характеру проверяемого материала (содержанию) ревизии делятся на
документальные и фактические
22
.
Документальная ревизия проводится на основе первичных документов,
регистров бухгалтерского учета, смет расходов бюджетных учреждений и
расчетов к ним и другой документации.
22
Попова М. И. Бухгалтерский учет в казенных учреждениях: учебник и практикум для академического
бакалавриата / М.И. Попова, И.И. Жуклинец. - 3-е изд., перераб. и доп. — Москва: Издательство
Юрайт, 2018. - 519 с.
25
К приемам фактической ревизии относятся:
инвентаризация материальных ценностей и денежных средств;
обследование;
экспертная оценка специалистами фактического объема и качества
выполняемых работ и услуг, правильности списания сырья, материалов и
денежных средств, целесообразность использования материальных и денежных
средств и т. д.;
визуальное наблюдение путем обследования помещений и
производственных помещений;
проверка соблюдения трудовой и финансовой дисциплины.
Таким образом, в процессе контроля систематически проверяется
текущая деятельность всех объектов управления. Также выявляются причины
отклонений, отступлений от поставленных целей. Это позволяет в оперативном
порядке принимать меры для их устранения.
1.3. Нормативное регулирование учета и контроля в казенных
учреждениях
Нормативное регулирование бухгалтерского учета представляет собой
установление государственными органами общеобязательных правил (норм)
ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности
23
.
Для бюджетных учреждений можно выделить несколько уровней
нормативно-правового регулирования:
1-й уровень - законодательный (указы Президента Российской
Федерации, Постановления Правительства Российской Федерации,
законодательные акты);
2-ой уровень - нормативный (приказы по бухгалтерскому учету и
отчетности, положения (стандарты);
23
Ильин А.Ю. Механизм правового регулирования внутреннего государственного финансового
контроля: монография / А.Ю. Ильин, В.В. Котов, М.А. Моисеенко. - Проспект, 2015.- 92с.
26
3-й уровень - методический (методические указания, Планы счетов,
Инструкции, Письма Минфина России и иных ведомств);
4-ый уровень - организационный (локальные рабочие документы,
разработанные самой организацией)
24
.
Документальное содержание уровней регулирования бюджетного учета
представлено на рисунке 4
25
.
Рисунок 4. Документальное содержание уровней регулирования
бюджетного учета
Общие принципы бюджетного законодательства Российской Федерации
устанавливает Бюджетный кодекс Российской Федерации.
26
В нем определены:
правовой статус участников бюджетного процесса, группировку доходов,
расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов. Также указаны
бюджетные полномочия получателя бюджетных средств по ведению
24
Ильин А.Ю. Механизм правового регулирования внутреннего государственного финансового
контроля: монография / А.Ю. Ильин, В.В. Котов, М.А. Моисеенко. - Проспект, 2015.- 92с.
25
Ялбулганов А.А. Государственный финансовый контроль: современное правовое регулирование:
моногр./ А.А. Ялбулганов. - М.: Российская газета, 2014. - 930 с
26
Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ (ред. от 30.09.2017) // Собрание
законодательства РФ. - 03.08.1998. - № 31. - ст. 3823
Документальное содержание уровней
регулирования бюджетного учета
27
(обеспечению ведения) бюджетного учета, возможность передачи полномочий
по ведению бухгалтерского учета казенными учреждениями централизованным
бухгалтериям.
Основным законодательным актом (первого уровня), который
регламентирует бухгалтерский учет учреждений государственного сектора,
является Федеральный закон от 06.12.2011г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском
учете».
27
Данный закон регламентирует деятельность по формированию
отчетности, устанавливает единые требования к бухгалтерскому учету и
бухгалтерской (финансовой) отчетности. Данный нормативно-правовой акт
применяется при управлении бюджетными активами и обязательствами
Российской Федерации. Его положения распространяются на составление
отчетности по расходно-доходным статьям.
Аналогичная информация содержится и в Приказе Минфина России от
01.12.2010г. № 157н
28
(также в Приказе Минфина России от 12.10.2012г. №
134н).
29
Данный нормативно - правовой акт устанавливает Единый план счетов
бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных
органов), органов местного самоуправления, органов управления
государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук,
государственных (муниципальных) учреждений. В нем указаны общие способы
и правила организации ведения бюджетного учета разными типами
государственных учреждений, осуществляющими полномочия получателя
бюджетных средств, а также требования к учету нефинансовых и финансовых
27
Федеральный закон от 06.12.2011г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» // Российская газета. 2011. №
278. 9 дек.
28
Приказ Минфина Российской Федерации от 01.12.2010г. № 157н «Об утверждении Единого плана
счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти» // Справочно-правовая система
«КонсультантПлюс» [Электронный ресурс].
http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=MLAW&n=187853#04831430214874155
29
Приказ Минфина Российской Федерации от 12.10.2012г. № 134н «О внесении изменений в приказ
Министерства финансов Российской Федерации от 1 декабря 2010г. № 157н» // Справочно-правовая
система «КонсультантПлюс» [Электронный ресурс].
http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=MLAW&n=187853#04831455210148545
28
активов. Устанавливает метод сплошного, непрерывного и документального
учета всех операций с активами и обязательствами.
Следующим уровнем нормативного регулирования бухгалтерского учета
учреждений являются отраслевые стандарты. Для казенных учреждений
нормативным актом в сфере бюджетного учета является Приказ Минфина
России от 06.12.2010г. № 162н
30
.
Приказ устанавливает План счетов бюджетного учета для различных
получателей бюджетных средств: органов государственной власти, органов
местного самоуправления, органов управления государственными
внебюджетными фондами, органов управления территориальными
государственными внебюджетными фондами, государственных
(муниципальных) казенных учреждений.
Приказ Минфина России от 16.12.2010г. № 174н
31
«Об утверждении
Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по
его применению» устанавливает План счетов бухгалтерского учета
государственными (муниципальными) бюджетными учреждениями, порядок его
применения. Распространяется на бюджетные учреждения, с финансовым
обеспечением выполнения государственного (муниципального) задания в виде
субсидий из соответствующего бюджета бюджетной системы Российской
Федерации.
Приказ Минфина России от 13.06.1995г. № 49
32
«Об утверждении
методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств» устанавливает порядок проведения инвентаризации имущества и
30
Приказ Минфина Российской Федерации от 06.12.2010г. № 162н «Об утверждении Плана счетов
бюджетного учета и Инструкции по его применению» // Справочно-правовая система
«КонсультантПлюс» [Электронный ресурс].
http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=MLAW&n=187853#30210478288496552
31
Приказ Минфина Российской Федерации от 16.12.2010г. № 174н «Об утверждении Плана счетов
бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению» // Справочно-
правовая система «КонсультантПлюс» [Электронный ресурс].
http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=MLAW&n=187853#048314556612447146
32
Приказ Минфина Российской Федерации от 13.06.1995г. № 49 «Об утверждении методических
указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательствах» // Справочно-правовая система
«КонсультантПлюс» [Электронный ресурс].
http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=MLAW&n=187853#048316521478510354
29
финансовых обязательств организации (включая организации, основная
деятельность которых финансируется за счет средств бюджета)и оформления ее
результатов.
Приказ Минфина России от 28.12.2010г. № 191н, Приказ Минфина
России от 26.10.2012г. № 138н
33
устанавливают единый порядок составления и
представления отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы
Российской Федерации, составление отчетности учреждениями, получателями
бюджетных средств, главными распорядителями бюджетных средств,
финансовыми органами Российской Федерации.
В Приказе Минфина России от 01.07.2013г. № 65н
34
устанавливаются
принципы назначения, описывается структура, порядок формирования и
применения кодов бюджетной классификации Российской Федерации (в части
показателей, являющихся едиными для бюджетов бюджетной системы
Российской Федерации и (или) относящихся к федеральному бюджету и
бюджетам государственных внебюджетных фондов Российской Федерации).
Приказ Минфина России от 16.12.2013г. № 121н и Приказ Минфина
России от 20.02.2013г. № 11н.
35
устанавливают принципы назначения, структуру,
порядок формирования и применения кодов бюджетной классификации
Российской Федерации.
В таблице 3 представлена характеристика основных нормативно-
правовых актов, регулирующих бухгалтерский учет в казенных учреждениях.
Последним уровнем нормативного регулирования государственных
(муниципальных) учреждений являются их внутренние стандарты, которые
33
Приказ Минфина Российской Федерации от 26.10.2012 № 138н «О внесении изменений в приказ
Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2010г. № 191н» // Справочно-правовая
система «КонсультантПлюс» [Электронный ресурс].
http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=MLAW&n=187853#04210159658966521
34
Приказ Минфина Российской Федерации от 01.07.2013г. № 65н «Об утверждении Указаний о
порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации» // Справочно-правовая
система «КонсультантПлюс» [Электронный ресурс].
http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=MLAW&n=187853#652488625665612447146
35
Приказ Минфина Российской Федерации от 20.02.2013г. № 11н «О внесении изменений в Указания
о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации» // Справочно-правовая
система «КонсультантПлюс» [Электронный ресурс].
http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=MLAW&n=187853#04834214985751244852
30
предназначены структурирования организации и ведения бухгалтерского учета.
Основным локальным актом, в котором установлены порядок организации и
ведения бухгалтерского учета в казенном учреждении, является учетная
политика данного учреждения.
Таблица 3
Характеристика нормативно-правовых актов, регулирующих
бухгалтерских учет в казенных учреждениях
Характеристики
Нормативно-правовой акт
Общие требования по
ведению учета
Бюджетный кодекс Российской Федерации от
31.07.1998г.;
Федеральный закон от 06.12.2011г.г. №402-ФЗ «О
бухгалтерском учете»;
Приказ Минфина России от 01.12.2010г. №157н «Об
утверждении Единого плана счетов бухгалтерского
учета для органов управления государственными
внебюджетными фондами, государственных академий
наук, государственных (муниципальных) учреждений
и Инструкции по его применению»
Инструкция по
применению Плана
счетов
Приказ Минфина России от 06.12.2010г. №162н «Об
утверждении Плана счетов бюджетного учета и
Инструкции по его применению»;
Приказ Минфина России от 24.12.2012г. № 174н «О
внесении изменений в приказ Министерства финансов
Российской Федерации от 6 декабря 2010г. № 162н»
Применение
бюджетной
классификации
Приказ Минфина России от 01.07.2013г. №65н «Об
утверждении Указаний о порядке применения
бюджетной классификации Российской Федерации»;
Приказ Минфина России от 16.12.2013г. № 121н «О
внесении изменений в Указания о порядке применения
бюджетной классификации Российской Федерации,
утвержденные приказом Министерства финансов
Российской Федерации от 1 июля 2013г. № 65н»;
Приказ Минфина России от 20.02.2013г. № 11н «О
внесении изменений в Указания о порядке применения
бюджетной классификации Российской Федерации,
утвержденные приказом Министерства финансов
Российской Федерации от 1 июля 2013г. № 65н»
Отчетность
Приказ Минфина Российской Федерации от
28.12.2010г. №191н «Об утверждении Инструкции о
порядке составления и представления годовой,
квартальной и месячной отчетности об исполнении
бюджетов бюджетной системы Российской
Федерации»;
Приказ Минфина Российской Федерации от
26.10.2012г. № 138н «О внесении изменений в приказ
Министерства финансов Российской Федерации от 28
декабря 2010г. № 191н»
31
В соответствии с Федеральным законом
36
экономический субъект
самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь
законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете,
федеральными и отраслевыми стандартами. Согласно п.6 Инструкции,
утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010г. № 157н, учреждения
формируют учетную политику, основываясь на особенностях своей
собственной структуры отраслевых или иных особенностей деятельности
учреждения и полномочий, выполняемых ими в соответствии с
законодательством Российской Федерации.
Ответственность за ведение учета, за соблюдение законодательства при
выполнении хозяйственных операций, за формирование учетной политики, за
своевременное предоставление полной и достоверной отчетности несет главный
бухгалтер казенного учреждения
37
.
Структура и подходы к формированию учетной политики казенного
учреждения представлены в таблице 4.
Изменения в учетной политике допускаются лишь в случаях:
изменения законодательства Российской Федерации или
нормативных документов, влияющих на постановку учета;
разработки организацией новых способов ведения учета,
применение которых позволит уменьшить трудоемкость учетного процесса;
существенного изменения условий деятельности казенного
учреждения (реорганизации, смены собственников, изменения видов
деятельности и так далее)
Суммируя вышесказанное, заключаем: казенное учреждение - это один
из видов государственных (муниципальных) учреждений наряду с автономными
и бюджетными. Казенное учреждение оказывает государственные услуги, а
также выполняет определенные государственные задания. Текущая
36
Федеральный закон от 06.12.2011г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» // Российская газета. 2011. №
278. 9 дек
37
Ильин А.Ю. Механизм правового регулирования внутреннего государственного финансового
контроля: монография / А.Ю. Ильин, В.В. Котов, М.А. Моисеенко. - Проспект, 2015.- 92с.
32
деятельность обеспечивается за счет средств бюджета, бюджетная смета
является основой для выплат.
Таблица 4
Структура учетной политики казенного учреждения
Бухгалтерский учет
(часть 1)
Налоговый учет
(часть 2)
Управленческий учет
(часть 3)
Методический раздел
Общие положения
Общие положения
Общие положения
Методы оценки активов
и обязательств
Определение перечня
налогов, уплачиваемых
учреждением
Классификация доходов и
расходов
Создание первичных
учетных документов, по
которым отсутствуют
типовые формы
Определение объекта
налогообложения
Классификация доходов и
расходов
Регистры
бухгалтерского учета
Метод признания
доходов и расходов в
целях налогообложения
Определение центров
ответственности
Рабочий план счетов
Расчет налоговой базы и
суммы налога
Разработка бюджетов
Учет на забалансовых
счетах
Регистры налогового
учета
Рабочий план счетов
Порядок и сроки
проведения
инвентаризации активов
и обязательств
Рабочий план счетов
Регистры по
управленческому учету
Регламентированная
внешняя отчетность
Налоговая отчетность
Составление внутренней
отчетности
Проведение
внутреннего контроля
Организационный раздел
Внесение в
должностные
инструкции функции,
права, обязанности и
ответственность по
ведению бухгалтерского
учета
Внесение в должностные
инструкции функции,
права, обязанности и
ответственность по
ведению налогового
учета
Внесение в должностные
инструкции функции,
права, обязанности и
ответственность по
ведению управленческого
учета
Определение графика
документооборота
Определение графика
документооборота
Определение графика
документооборота
Порядок и сроки
хранения документов
Порядок и сроки
хранения документов
Порядок и сроки хранения
документов
Технический раздел
Использование
программного продукта
«1С: Предприятие 8.3»
Использование
программного продукта
«1С: Предприятие 8.3»
Использование
программного продукта
«1С: Предприятие 8.3»
33
Также казенное учреждение имеет право участвовать в коммерческой
деятельности, если это не запрещено учредительным документом, но все доходы
подлежат обязательному перечислению в бюджет. Всё имущество принадлежит
учредителю (Российской Федерации, субъекту Российской Федерации или
муниципалитету) и используется на праве оперативного управления при
согласии учредителя на распоряжение. Казенные учреждения более всего
ограничены в свободе действий и зависимы от учредителя по сравнению с
прочими госучреждениями.
Нормативным актом, регулирующим бухгалтерский учет в казенных
учреждениях, является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от
06.12.2011г. № 402-ФЗ. В нем прописаны базовые требования и правила ведения
бухгалтерского учета в Российской Федерации. Приказом Минфина России от
01.12.2010г. № 157н утвержден Единый план счетов и Инструкция по его
применению. Единый план счетов применяется всеми государственными
учреждениями, а также государственными органами. Также для казенных
учреждений действует План счетов бюджетного учета с инструкциями к нему.
Порядок ведения регламентирует Приказ Минфина России от 06.12.2010г. №
162н.
Особенностью бухгалтерского учета в казенных учреждениях является
нумерация счетов. Они состоят из 26 знаков, в которых закодирована
информация. Кодировка позволяет соотносить данные разных субъектов
бюджетной системы.
Записи на счетах бюджетного учета ведутся методом двойной записи. В
приложении № 1 к Инструкции Плана счетов № 162н содержится большой набор
типовых проводок, которые может использовать бухгалтер в повседневной
работе.