37
обычной деятельности, ООО «Сервис-Кранспецавтоматика» увеличило чистую
прибыль на 5829 тыс. руб. в 2018 году по сравнению с 2016 годом. На
основании данных таблицы 4 и 5, рассчитаем основные показатели
рентабельности (табл. 6).
Таблица 6
Анализ рентабельности ООО «Сервис-Кранспецавтоматика»
за 2017-2018 годы
Показатели
2017
2018
Изменения
1. Рентабельность продаж (валовая маржа),
%
17,61
20
2,39
2. Рентабельность продаж по EBIT, %
15,92
16,78
0,86
3. Рентабельность продаж по чистой прибыли
(величина чистой прибыли в каждом рубле
выручки), %
15,92
16,78
0,86
4. Прибыль от продаж на рубль, вложенный в
производство и реализацию продукции
(работ, услуг), %
21,37
25
3,63
Прибыль от продаж в анализируемом периоде составляет 20% от
полученной выручки. Соотношение чистой прибыли и выручки от продаж, то
есть показатель рентабельности продаж по чистой прибыли, отражает ту часть
поступлений, которая остается в распоряжении предприятия с каждого рубля
реализованной продукции. В данном случае это 16.78%.
Таким образом, подводя итог анализа, можно сделать вывод, что
деятельность организации с каждым годом улучшается, что говорит о ее
развитии и повышении конкурентоспособности. Также, в ходе исследования
было выявлено, что в 2018 году была проведена оптимизация расходов ООО
«Сервис-Кранспецавтоматика» за счет заключения новых контрактов с
поставщиками, что позволило увеличить чистую прибыль в 3 раза за период с
2016 по 2018 гг.
2.2. Порядок формирования учетной политики для бухгалтерского и
налогового учета ООО «Сервис-Кранспецавтоматика»
Бухгалтерский учет ведется главным бухгалтером организации, который
отчитывается перед директором по финансам , инвестициям и перспективному
38
развитию ООО «Сервис-Кранспецавтоматика».
На рисунке 4 представлена организационная структура бухгалтерии.
Главный бухгалтер следит и проверяет за всю финансовую деятельность
организации, точнее бухгалтерии. Главная задача бухгалтера - это правильность
отражения и ведения денежно-хозяйственной деятельности предприятия.
Главный бухгалтер является вторым руководителем организации после
генерального директора, так как любой документ действителен после проверки
у утвердительной подписи генерального директора и главного бухгалтера.
Рисунок 4 Организационная структура бухгалтерии
ООО «Сервис-Кранспецавтоматика»
Бухгалтер – кассир обязан вести документально кассовые операции;
начисление и выплаты заработной платы работникам предприятия; исчисление
налогов по заработной плате, своевременное их перечисление; составление
отчетов во внебюджетные фонды, отчетов по персонифицированному учету и
по подоходному налогу, своевременная их сдача и т.д.
Для ведения бухгалтерского учета в ООО «Сервис-Кранспецавтоматика»
используются компьютерные программы: «1С бухгалтерской версии 8.2»; «1С
зарплата и кадры бухгалтерской версии 8.2».
Учетная политика организации формируется главным бухгалтером на
основе Положения и утверждается руководителем организации (п. 5 ПБУ 1/98).
При этом утверждаются:
рабочий план счетов бухгалтерского учета;
формы первичных учетных документов, применяемых для
Бухгалтерия
Главный бухгалтер Бухгалтер-кассир
39
оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не
предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также
формы внутренней бухгалтерской отчетности;
порядок проведения инвентаризации активов и обязательств
организации;
методы оценки активов и обязательств;
правила документооборота и технология обработки учетной
информации;
порядок контроля за хозяйственными операциями;
другие решения, необходимые для организации бухгалтерского
учета.
Учетная политика ООО «Сервис-Кранспецавтоматика» представлена в
Приложении Е. Анализ учетной политики позволяет сделать вывод, что учетная
политика ООО «Сервис-Кранспецавтоматика» состоит из учетной политики
для бухгалтерского учета и учетной политики для налогового учета. Учетная
политика для бухгалтерского учета ООО «Сервис-Кранспецавтоматика»
состоит из организационного положения. В организационном положении
представлены порядок и способ ведения бухгалтерского учета, отражены
первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета, а также
исправление ошибок и изменение учетной политики. В положении представлен
учет сырья и материалов, учет товаров, учет доходов и расходов. В учетной
политике для целей налогообложения представлен только один раздел по учету
НДФЛ.
Основные этапы документооборота включают в себя:
составление и должное оформление первичного документа;
принятие к рассмотрению документа бухгалтером или материально
ответственным лицом;
обработка документа к использованию для учетных записей;
40
проведение операций по документам в программе ЭВМ (на ООО
«Сервис-Кранспецавтоматика» это специализированная программа 1С
«Бухгалтерия»);
передача первичных документов в архив.
Положение об организации и графика документооборота служит для
нормализации продвижения документооборота, обеспечивает своевременное
получение первичных документов для бухгалтерского обслуживания
документации. В положении указывается:
срок предоставления документов;
путь движения документов;
лица, ответственные за документацию;
перечень работ по созданию документов;
перечень работ по проверке и обработке документов;
должны указываться конкретные исполнители по созданию, проверке и
обработке документов;
сроки выполнения работ по созданию, проверке и обработке
документов.
Контроль за соблюдением графика документооборота осуществляет
непосредственно директор ООО «Сервис-Кранспецавтоматика». Требования
директора по поводу сроков подачи необходимых документов являются
беспрекословным и обязательным для каждого сотрудника организации.
Согласно приказу были утверждены директором ООО «Сервис-
Кранспецавтоматика» учетная политика для целей налогообложения и учетная
политика для целей бухгалтерского учета 01 января 2016 года.
На первом этапе проводится анализ нормативных документов, а именно
Федеральным законом от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
[4], Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина России от 29 июля
1998 г. № 34н), ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций» (утверждено
41
приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н), Планом счетов
бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению (утверждено приказом
Минфина России от 31 октября 200 г. № 94н), приказом Минфина России от 2
июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
На втором этапе производится определение основных элементов и
принципов учетной политики для целей бухгалтерского учета.
При разработке учетной политики в ООО «Сервис-Кранспецавтоматика»
был утвержден рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий
синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения
бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и
полноты учета и отчетности.
Способы ведения бухгалтерского учета, избранные ООО «Сервис-
Кранспецавтоматика» при формировании учетной политики, применяются с
первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего
организационно распорядительного документа.
При формировании учетной политики для целей бухгалтерского учета
бухгалтер ООО «Сервис-Кранспецавтоматика» основывался на деятельности
организации, поэтому, было принято решение отразить в учетной политики
учет сырья и материалов; учет товаров; доходы, расходы.
Исходя из налогового законодательство было выявлено, что никаких
особых требований к порядку составления и оформления учетной политики для
целей налогообложения нет.
2.3. Особенности бухгалтерского учета и налогообложения деятельности
ООО «Сервис-Кранспецавтоматика»
Рассмотрим особенности бухгалтерского учета в организации. Данные
оборотно-сальдовой ведомости показывают, что основные счета, которые
использует организация для ведения своей деятельности, являются:
счет 000;
42
счет 26 «Общехозяйственные расходы»;
счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
счет 41 «Товары»;
счет 44 «Расходы на продажу»;
счет 51 «Расчетные счета»;
счет 50 «Касса».
В ходе прохождения практики в организации было выявлено, что
производством организация не занимается, а несет расходы только по
общехозяйственным расходам, расходам продаже товаров и реализации услуг.
Общехозяйственные расходы учитываются на счете 26
«Общехозяйственные расходы». К общехозяйственным расходам относят все
затраты на управленческие нужды, не связанные напрямую с производством,
оказанием услуг или выполнением работ, но относятся на основной вид
деятельности.
Можно выделить основные общехозяйственные затраты:
1. Административно-управленческие расходы:
заработная плата;
представительские расходы;
2. Аренда не производственных помещений;
3. Бюджетные платежи (налоги, штрафы, пени).
Аналитический учет на 26 счете бухгалтерского учета ведется, как
правило, по статьям затрат, местам их возникновения.
Сказанное означает, что корреспондировать счет 26 может с самыми
различными бухгалтерскими счетами (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):
Дебет счета 26 – Кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по
социальному страхованию и обеспечению», 71 «Расчеты с подотчетными
лицами» и т.д.
43
Согласно оборотно-сальдовой ведомости (Приложение Ж), оборот по
дебету и кредиту счета 26 составил 17474537,11 руб. в 2018 году.
В ООО «Сервис-Кранспецавтоматика» метод списания
общехозяйственных расходов является метод списания «на себестоимость
продаж».
Следовательно, при закрытии счета 26 была сделана следующая
проводка:
Дебет счета 90.02 «Себестоимость продаж»
Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы» - списаны
общехозяйственные расходы в размере 17474537,11 руб.
Синтетический учет расходов в ООО «Сервис-Кранспецавтоматика»
ведется на активном счете 44 «Расходы на продажу». По дебету счета 44
«Расходы на продажу» собираются все производственные расходы с кредита
материальных, расчетных и денежных счетов. При этом дебетовое сальдо
показывает остаток расходов на продажу на остаток товаров на конец отчетного
периода. В конце отчетного периода расходы на продажу, приходящиеся на
реализованные товары, списываются на счет 90 «Продажи». При частичном
списании в торговых организациях подлежат распределению расходы на
транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец
каждого месяца).
Оборот по счету 44 «Расходы на продажу» в 2018 году составил 52800
руб.
Для учета операций по наличию и движению наличных средств, которые
находятся в кассе ООО «Сервис-Кранспецавтоматика» используется счет 50.
Суммы выданных средств бухгалтер отражает по Кредиту счета 50 «Касса»,
при поступлении наличности в кассу по Дебету счета 50 «Касса».
К счету 50 «Касса» открыт субсчет 50.01 «Касса организации».
Аналитический учет по счету 50 «Касса» в ООО «Сервис-
Кранспецавтоматика» ведется в разрезе операций (Приложение В), а именно:
44
возврат подотчетных сумм (оборот по дебету в 2018 году составил
2025000 руб.);
выдача подотчетных сумм (оборот по кредиту составил в 2018 году
2251268,42 руб.);
выплата заработной платы (оборот по кредиту составил в 2018 году
1880000руб.);
прочие поступления (оборот по дебету в 2018 году составил
6906000руб.).
Таким образом, оборот по кредиту счета составил 8930600 руб., и точно
такая же сумма была отражена по обороту дебета счета.
ООО «Сервис-Кранспецавтоматика» использует как собственные
наличные средства для расчета с контрагентами (поставщиками), так и
долгосрочные и краткосрочные денежные средства.
Важным аспектом использования счета 50 является учет расчетов
наличными средствами с персоналом. Через кассу ООО «Сервис-
Кранспецавтоматика» выплачивает: вознаграждение сотрудникам (зарплата,
бонусы, надбавки и т.п.); средства под отчет на хозяйственные нужды;
командировочные расходы.
Схема учета кассовых операций в организации и документооборот
представлен в виде рисунка 5.
Рисунок 5 Схема учета кассовых операций
ООО «Сервис-Кранспецавтоматика»
45
К форма первичной учетной документации по учету кассовых операций
на предприятии ООО «Сервис-Кранспецавтоматика» относятся:
КО - 1 «Приходный кассовый ордер» (Приложение Г);
КО - 2 «Расходный кассовый ордер» (Приложение Д);
КО - 3 «Журнал регистрации приходных и расходных кассовых
документов»;
КО - 4 «Кассовая книга»;
АО - 1 «Авансовый отчет».
Первичные документы оформляются согласно Положению по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации,
утвержденным приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н и содержат
следующие реквизиты:
наименование документа (формы);
код формы;
дата составления документа;
наименование организации, от имени которой составлен документ;
содержание хозяйственной операции;
измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном
выражении);
наименование должностей работников, ответственных за
совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
личные подписи этих работников и их расшифровки.
Документы заполняются в одном экземпляре, четко и ясно чернилами,
шариковой ручкой или на компьютере.
Печатью заверяются документы, для которых это предусмотрено
законодательством.
Первичные документы в ООО «Сервис-Кранспецавтоматика»
оформляются в момент совершения хозяйственной операции, а если это не
представляется возможным - непосредственно после ее окончания.
46
Поступление наличных денег в кассу ООО «Сервис-
Кранспецавтоматика» оформляют приходным кассовым ордером. Ордер
выписывается в одном экземпляре и подписывается главным бухгалтером.
При выписке приходного кассового ордера указывается в специальной
строке основание для принятия денег в кассу. Это может быть возврат
неиспользованной подотчетной суммы, остаток неиспользованного аванса на
командировочные расходы, возврат ссуды, возмещение материального ущерба,
выручка и т.д.
Обязательно указывается, от кого приняты денежные средства: если от
юридического лица, пишется его название, если от физического лица -
фамилия, имя, отчество (в родительном падеже). Сумма проставляется цифрами
и прописью.
Отрывную квитанцию заверяют печатью организации, регистрируют в
журнале регистрации приходных кассовых документов в хронологической
последовательности и передают человеку, сдавшему деньги в кассу. Если
наличные деньги (например, на выдачу зарплаты) были получены в банке, то
квитанцию подшивают к банковским документам.
Так, рассмотрим пример поступления денежных средств в кассу
организации, на основе данных Приложение Г.
21 января 2019 года был оформлен КО - 1 «Приходный кассовый ордер»
на получение денежных средств от Филиала № 2754 Банка ВТБ (ПАО) в
размере 70000 руб., что было отражено проводкой:
Дебет счета 50.01 «Касса организации»
Кредит счета 51 «Расчетные счета» - поступление денежных средств от
Филиала № 2754 Банка ВТБ (ПАО) в размере 70000 руб.
В конце приходного кассового ордера поставлены подписи как Главного
бухгалтера, так и кассира.
Выдача наличных денег из кассы организации оформляется расходным
кассовым ордером. Ордер выписывается в одном экземпляре и подписывается
главным бухгалтером и руководителем организации.