47
Рассмотрим КО - 2 «Расходный кассовый ордер», представленный в
Приложении Д.
21 января 2019 года в Филиале № 2754 Банка ВТБ (ПАО) в размере 70000
руб. были получены наличие денежные средства для расчета с подотчетными
лицами (в данном случае расчет производился с Директором ООО «Сервис-
Кранспецавтоматика»). Следовательно, бухгалтерией была сделана следующая
проводка по данной операции:
Дебет счета 70.01 «Расчеты с подотчетными лицами»
Кредит счета 50.01 «Касса организации» - выдача подотчетному лицу
денежных средств в размере 70000 руб. на основе данных паспорта.
Необходимо также отметить, что кассир несет материальную
ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за всякий
ущерб, причиненный ООО «Сервис-Кранспецавтоматика» как в результате
умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного
отношения к своим обязанностям.
Лимит кассы в ООО «Сервис-Кранспецавтоматика» рассчитывается по
следующей формуле:
L = V/ P * Nc (2.1)
где L - лимит остатка наличных денег в рублях;
V - объем поступлений наличных денег за проданные товары за
расчетный период в рублях;
P - расчетный период, определяемый ООО «Сервис-Кранспецавтоматика»
за который учитывается объем поступлений наличных денег за проданные
товары (не более 92 дней);
Nc - период времени между днями сдачи в банк юридическим лицом
наличных денег, поступивших за проданные товары, работы, услуги.
Для отражения движения наличных денежных средств организациями
ведутся кассовые книги. Заполнением книги в ООО «Сервис-
Кранспецавтоматика» занимается бухгалтер-кассир, ведя ее автоматизировано
в бухгалтерской программе. По окончанию рабочего дня книга
48
распечатывается, подбирается в хронологической последовательности, по
окончанию месяца брошюруется, опечатывается и заверяется подписями.
Записи в кассовую книгу производятся бухгалтером-кассиром ООО
«Сервис-Кранспецавтоматика» сразу же после получения или выдачи денег по
каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце
рабочего дня главный бухгалтер подсчитывает итоги операций за день, выводит
остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве
отчета главного бухгалтера второй отрывной лист (копию записей в кассовой
книге задень) с приходными и расходными кассовыми документами под
расписку в кассовой книге.
Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на
главного бухгалтера ООО «Сервис-Кранспецавтоматика».
Исследование организации учета кассовых операций в ООО «Сервис-
Кранспецавтоматика» позволило сделать выводы, что все аспекты
рассматриваемого учета соблюдены и выполняются без нарушений, в
соответствии требованиями норм законодательства Российской Федерации.
Счет 000 является специальным счетом плана счетов типовой
конфигурации "Бухгалтерия предприятия" и предназначен для ввода начальных
остатков при начале работы с системой. Остатки по каждому счету вводятся
операциями, содержащими проводки в корреспонденции со счетом 000.
Дебетовые остатки счета вводятся по дебету данного счета и кредиту счета 000.
Кредитовые остатки счета вводятся по кредиту данного счета и дебету счета
000. Остатки по счетам, для которых в плане счетов задано ведение
аналитического учета, вводятся с указанием субконто. После ввода входящих
остатков необходимо проверить их правильность. Для этого необходимо
получить отчет "Оборотно-сальдовая ведомость" за период, включающий дату
ввода остатков.
Согласно оборотно-сальдовой ведомости, на счете 000 «Вспомогательный
счет» видим остаток по кредиту счета на начало и конец 2018 года в размере
1517780,98 руб.
49
Рассмотрим причину образования данной суммы на нулевом счете. ООО
«Сервис-Кранспецавтоматика» зарегистрирована по адресу 677001, г. Якутск,
ул. Леваневского, д.15, 677001 создана в 2011 году. С момента создания
компании бухучет велся на бумаге, либо в какой-то программе. Поскольку у
предприятия ведется хозяйственная деятельность, то накапливаются различные
документы, отчеты и прочее. Также присутствует товары, продукция на
складах, денежные средства в банке и в кассе. Кто-то должен фирме за
поставленные товары, а также есть задолженность покупателей. С 1 января
2015 года было принято решение вести бухгалтерский учет в 1С Бухгалтерии.
Установили программу, создали базу данных. Однако в новой базе ещё ничего
нет, т.е. программа ещё ничего "не знает" о предыдущей деятельности фирмы.
Так вот, ввод начальных остатков — это и есть перенос данных в новую
информационную базу 1С Бухгалтерия.
Конечно, переносит требуется не все данные. Совсем не нужно вбивать в
1С Бухгалтерию заново все документы фирмы, начиная с момента регистрации.
Были перенесены остатки по счетам. К примеру, на банковском счете было 900
000 рублей, то данная сумма была записана на счет 51. То же самое и с другими
счетами.
Также особенностью формирования и ведения бухгалтерского учета
является формирование упрощенной бухгалтерской отчетности организации.
Анализ налоговых деклараций показал, что ООО «Сервис-
Кранспецавтоматика» находится на УСН 10%.
Ставка единого налога 10% как раз и относится к дифференцированным
ставкам. Из сказанного выше следует, что условиями ее применения являются:
1. Принятие субъектом РФ соответствующего закона.
2. Отношение налогоплательщика к льготной категории, если ставка
введена не для всех «упрощенцев» региона, а только для некоторых из них. Так,
субъект может вводить для льготников ограничения по виду деятельности, доле
дохода, численности персонала, размеру заработной платы и т. п.
50
Согласно Закон Республики Саха (Якутия) от 7 ноября 2013 г. 1231-З №
17-V, в РС (Я) организации имеют право применять УСН 10%, при уплате
единого налога с разницы между доходами и расходами.
К налоговой отчетности ООО «Сервис-Кранспецавтоматика»,
применяющей упрощенную систему налогообложения, относится:
декларация по налогу на УСН (подается в ИФНС один раз в год не
позднее 31 марта следующего за отчетным года);
книга учета доходов и расходов (по требованию ИФНС);
бухгалтерский баланс (раз в год, не позднее 31 марта следующего за
отчетным года);
отчет о финансовых результатах (раз в год, не позднее 31 марта
следующего за отчетным года);
Особенностью упрощенной системы налогообложения ООО «Сервис-
Кранспецавтоматика» является то, что и доходы, и расходы учитываются
методом начисления. Для налогового регистра — книги учета доходов и
расходов при упрощенке — отбираются оплаченные доходы и расходы.
Поступления подлежат включению в налоговую базу и признаются
доходом по кассовому методу:
на дату прихода денежных средств на банковский счет;
на дату внесения наличных денег в кассу налогоплательщика;
на день получения имущественных прав, прочего имущества,
погашения долга;
на дату оплаты векселя.
Рассмотрим порядок заполнения налоговой декларации по УСН в ООО
«Сервис-Кранспецавтоматика». Налоговая декларация ООО «Сервис-
Кранспецавтоматика» состоит из следующих разделов:
титульный лист;
раздел 1.2;
раздел 2.2.
51
В титульном листе, в частности, указана следующая информации:
1. ИНН – 1435243410.
2. КПП – 143501001.
3. Номер корректировки. Цифра «0» говорит о том, что декларация
первичная.
4. Код налогового периода (для продолжающих работать выбирается
код «34»).
5. Код налоговой инспекции – 1447.
6. Код места представления декларации - 210.
7. Полное название предприятия – Общество с ограниченной
ответственностью «Сервис-Кранспецавтоматика».
8. Код ОКВЭД – 33.12.
9. Телефонный номер.
10. Сколько страниц насчитывает декларация – 3.
Нижняя часть титульного листа декларации предназначена для подписи
представителя компании и подтверждения достоверности сведений. Здесь
указан код «1» —декларация подается лично.
В следующих строках отражается ФИО руководителя компании, в данном
случае в декларации отражено Мышенков Дмитрий Валерьевич.
В конце титульного листа проставлена дата заполнения налоговой
декларации: 29 марта 2019 года.
Далее, заполняется раздел 1.2. В этом разделе собирается итоговая
информация о доходах, авансовых платежах и сумме налога к уплате. В
верхних строках дублируются и ИНН, КПП, а также указывается номер
страницы.
Строки 010, 030, 060 и 090 предназначены для кода ОКТМО. В данном
случае это код: 98701000.
В строках 020, 040, 070 вносятся суммы исчисленных внутригодовых
авансов по налогу. В связи с тем, что налогового вычета в организации нет,
52
сумма авансовых платежей совпадает с суммой начисленного налога по
кварталам, представленного в разделе 2.2.
На основании данных налоговой декларации, определим доходы и
расходы, которые учитываются при УСН 10%. Сумму доходов, подлежащую
налогообложению, представим в виде таблицы 7.
Таблица 7
Сумма полученных доходов ООО «Сервис-Кранспецавтоматика»
нарастающим итогом за 2016-2018гг, руб.
Показатели
2016г
2017г
2018г
Отклонение
2017/
2016
2018/
2017
2018/
2016
За первый
квартал
1752610
3220336
3771776
1467726
551440
2019166
За
полугодие
7065504
10482826
15985939
3417322
5503113
8920435
За девять
месяцев
18191963
26761009
30564300
8569046
3803291
12372337
За
налоговый
период
27010077
40464171
50322015
13454094
9857844
23311938
Данные таблицы 7 показали, что за 3 года доход ООО «Сервис-
Кранспецавтоматика», облагаемые налогом, увеличился на 23311938 руб. В
2018 году сумма дохода, облагаемая налогом составила 50322015 руб.
Определим расходы, учитываемы при налогообложении (табл. 8).
Таблица 8
Расходы, учитываемые при налогообложении за 2016-2018гг, руб.
Показател
и
2016г
2017г
2018г
Отклонение
2017/
2016
2018/
2017
2018/
2016
За первый
квартал
1507950
2176639
2995312
668689
818673
1487362
За
полугодие
6391597
7416959
13633859
1025362
6216900
7242262
За девять
месяцев
10123812
11904854
15382977
1781042
3478123
5259165
За
налоговый
период
14380035
19955448
21061834
5575413
1106386
6681799
53
На сновании данных таблиц 7 и 8, рассчитаем налогооблагаемую базу,
представив ее в виде таблицы 9.
Таблица 9
Налогооблагаемая база ООО «Сервис-Кранспецавтоматика» за
2016-2018гг, руб.
Показатели
2016г
2017г
2018г
Отклонение
2017/
2016
2018/
2017
2018/
2016
За первый
квартал
244660
1043701
836454
799041
-207247
591794
За
полугодие
673909
3065871
2352080
2391962
-713791
1678171
За девять
месяцев
2477631
6310563
5041835
3832932
-
1268728
2564204
За
налоговый
период
3211928
6805621
9502466
3593693
2696845
6290538
Рассмотрим, как изменился налог УСН 10%, с увеличением доходов
организации (табл. 10).
Таблица 10
Сумма исчисленного налога ООО «Сервис-Кранспецавтоматика»
за 2016-2018гг, руб.
Показатели
2016г
2017г
2018г
Отклонение
2017/
2016
2018/
2017
2018/
2016
За первый
квартал
24466
104370
834646
79904
730276
810180
За полугодие
67391
306587
235208
239196
-71379
167817
За девять
месяцев
247763
631056
509184
383293
-121872
261421
За налоговый
период
321193
680562
950242
359369
269680
629049
Минимальный
налог (1%)
181920
2676111
305643
2494191
-2370468
123723
54
Данные таблицы 10 показывают, что сумма налога за первый квартал
2018 года составила 834646 руб. (836454*10%/100%), за полугодие сумма
налога составила 235208 руб. 2352080*10%/100%), за 9 месяцев сумма налога
составила 509184 руб. (5041835*10%/100%), за налоговый период сумма
составила 950242 руб. (9502466*10%/100%).
В бухгалтерском учете организации были отражены следующие
проводки:
за 1 квартал 2018 года:
Дебет 68 Кредит 51 - 834646 рублей — авансовый платеж перечислен в
ФНС.
1 полугодие 2018 года:
Дебет 68 Кредит 51 - 235208 рублей — авансовый платеж перечислен в
ФНС.
9 месяцев 2019 года:
Дебет 68 Кредит 51 - 509184 рублей — авансовый платеж перечислен в
ФНС.
Уплата авансовых платежей осуществляется по итогам каждого отчетного
периода:
за 1 квартал — не позднее 27.04.2020 (25 апреля — суббота);
за 2 квартал — не позднее 27.07.2020 (25 июля — суббота);
за 3 квартал — не позднее 26.10.2020 (25 октября — воскресенье).
Налоговый период по УСН равен календарному году (ст. 346.19 НК РФ).
В ИФНС декларация подается раз в год, причем крайние сроки ее
представления различны для юрлиц и предпринимателей: 31 марта и 30 апреля
следующего года соответственно (ст. 346.23 НК РФ).
Отчетный период УСН – это квартал, полугодие, 9 месяцев. Сдавать
отчеты за эти периоды на УСН не надо.
Также организация платит отчисления с заработной платы сотрудников:
68.01 «Налог на доходы физических лиц».
ООО «Сервис-Кранспецавтоматика» осуществляет уплату с заработной
55
платы сотрудников НДФЛ 13% в бюджет.
Регламентируется порядок расчета и уплаты НДФЛ гл. 23 НК РФ. Следуя
правилам, изложенным в этой главе, ООО «Сервис-Кранспецавтоматика»,
выплачивающая доход физическому лицу, обязана рассчитать, удержать и
перечислить в бюджет НДФЛ с начисленного дохода, а физлицу уже выплатить
доход за вычетом НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ). Таким образом, ООО «Сервис-
Кранспецавтоматика» при выплате дохода физическому лицу становится
налоговым агентом по НДФЛ (ст. 226 НК РФ).
Основной вид дохода, при котором ООО «Сервис-Кранспецавтоматика»
становится налоговым агентом по НДФЛ, — это начисления по трудовому
договору.
Как правило, такими выплатами являются: заработная плата, премии
различного характера, надбавки, компенсации сверх нормы, относящиеся к
трудовому договору.
Со всех этих выплат, за минусом представляемых вычетов (ст. 218, 219,
220 НК РФ), удерживается налог: ежемесячно в размере 13% для резидентов.
Формула для расчета НДФЛ следующая:
НДФЛ = (Дох – Выч) × Ст, (2.2)
где: НДФЛ - величина налога к удержанию;
Дох — сумма дохода сотрудника за месяц, включая премии, надбавки и т.
д;
Выч - сумма вычетов (детский, имущественный, социальный),
предоставляемых по заявлению работника;
Ст - ставка налога (13% для резидентов).
Рассмотрим расчет налога на доходы физических лиц в ООО «Сервис-
Кранспецавтоматика».
По данным расчетного листка за январь 2020 года Гусевской Ирины
Николаевны за месяц начислена заработная плата в размере 10862,22 рубля.
Так как имеется стандартный налоговый вычет в размере 1400 рублей (на
первого ребенка), который применен на основании свидетельства о рождении
56
ребенка и заявления на предоставление стандартного налогового вычета на
ребенка, налогооблагаемая база уменьшается:
10862,22 вычитаем 1400 равно 9462,22 рублей.
Вычет на ребенка будет предоставляться Гусевской Ирине Николаевне до
тех пор, пока доход (по ставке 13 процентов) с начала года не превысит 350 000
рублей (до 2016 года лимит был равен 280 000 рублей).
Таким образом, начисленная сумма НДФЛ составит:
9462,22 умножить на ставку налога 13 процентов равно 1230,09 рублей.
В пункте 6 статьи 52 НК РФ установлено, что сумма налога исчисляется в
полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а сумма налога
50 копеек и более округляется до полного рубля. НДФЛ надо посчитать и
округлить по каждому работнику в каждом месяце.
Поэтому, сумма начисленного НДФЛ за январь 2020 года Гусевской
Ирины Николаевны составит 1230 рублей.
Основными проводками по начислению и уплате НДФЛ были сделаны
следующие:
Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – 10862,22 руб.
начисление заработной платы Гусевской Ирины Николаевны за январь 2020г.;
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит счета 68.01 «НДФЛ» – 1230 руб. удержан НДФЛ с начисленной
оплаты труда;
Дебет счета 68.01 «НДФЛ»
Кредит счета 51»Расчетные счета» - 1230 руб. перечислены в бюджет
суммы налога.
Рассмотрим документы, которые оформляются в организации при расчете
с работниками по оплате труда.
По истечении отчетного года организация направляет налоговому органу
отчет о полученных работниками доходах в виде реестра с приложением
справок формы «2-НДФЛ», в срок до 30 апреля года, следующего после