27
вкладывать их в развитие производства, направлять на улучшение социальной
инфраструктуры общества. Значительная часть налогов переносится на себе-
стоимость, тем самым, увеличивая цену товара, что затрудняет его сбыт и
уменьшает прибыль предприятия, одновременно снижая возможность реализа-
ции продукции в условиях конкуренции. [1,10]
С точки зрения стратегической политики расширенного производства
налоговая ставка должна быть увязана с реальным уровнем доходов, системой
цен, процента за кредит, уровнем ставок амортизации, чтобы в совокупности
обеспечить взаимосвязанное регулирование хозяйственной деятельности с эко-
номическими методами. Очевидно, что чрезмерно высокие ставки налога тор-
мозят развитие производства, снижают экономическую и деловую активность
работников предприятия, вызывают скрытое и явное уклонение от налогообло-
жения, способствуют развитию "теневой" экономики и инфляции. Чрезмерно
низкие ставки налогов, не дают возможность созданию фондов для выполнения
государством своих функций в социальной, производственной, управленческой,
оборонной и правоохранительных сферах. В связи с этим важно решить про-
блему приемлемого уровня налогообложения, который будет способствовать
росту производства, не нанося ущерба доходам бюджета.
Оптимальное налогообложение стимулирует деятельность предприятий,
фирм и способствует увеличению производства, что в свою очередь приводит к
повышению налоговой базы и заработной платы рабочих.
Преобразование налоговой системы не сводиться только к снижению
ставок налога, оно определяет оптимальную структуру платежей, отвечаю-
щую обязательному условию: совокупность изъятого налога не должна быть
ниже минимально необходимого уровня потребности бюджета, но в то же вре-
мя не должна ущемлять интересы налогоплательщиков, а также соотноситься с
равномерным и справедливым распределением налогового бремени. При этом
прослеживается взаимозависимость: совершенствование налоговой системы
является основным условием формирования и развития предпринимательской
деятельности.
28
Вопросы совершенствования налогообложения занимают ведущее место
в государственной экономической политике. Современное толкование сущно-
сти, функций, принципов, ставок и базы налогообложения основывается на ис-
торическом опыте становления налоговой системы со свойственными особен-
ностями каждого государства и со спецификой выполняемых задач определён-
ного периода. Это обусловлено тем, что в налоговой системе концентрируется
вся совокупность экономических, политических и социальных интересов об-
щества. Проводимая политика по налогообложению зарубежных стран с разви-
той рыночной экономикой показывает, что в них уделяется особое внимание
формированию и развитию предпринимательской деятельности, традиционно
стимулируя приоритетные отрасли экономики страны, используя механизмы
государственного регулирования через налоги. [15,39]
Одним из существенных положений государственной политики в систе-
ме налогообложения является социальная направленность налоговых льгот.
Например, государство должно предоставлять налоговые льготы при приобре-
тении жилья, привлечение труда молодежи, инвалидов.
Одним из главных направлений проводимой государством налоговой
экономической политики в части реформирования налогообложения является
расширения налогооблагаемой базы. Акцент при этом должен быть сделан на
совершенствовании системы налогообложения предпринимателей, обеспечении
темпов роста налогооблагаемой базы за счёт оптимального сочетания прямого
и косвенного обложения, изменении ставок и льгот.
Для эффективной работы налоговый механизм должен взаимодейство-
вать с банковско-кредитной политикой, процентными ставками, предоставлять
определённые преимущества финансовым, кредитным учреждениям и пред-
приятиям, использующим долгосрочные ссуды на инвестиционные цели.
Теоретический анализ и мировая практика свидетельствуют об объек-
тивной необходимости дальнейшего реформирования налоговой политики гос-
ударства в целях поддержки производства в реальном секторе экономики, в
развитии малого бизнеса и частного предпринимательства, как в сфере произ-
29
водства, так и в сфере торговли и услуг. Все это будет способствовать повы-
шению прибыльности и рентабельности предприятий, повышению уровня заня-
тости и в конечном итоге, в повышении жизненного уровня населения.
1.3 Особенности применения и учета упрощенной системы налогообложе-
ния на малых предприятиях
А) Налоговый учет при упрощенной системе налогообложения
Для исчисления налоговой базы и суммы налогоплательщика ведут
налоговый учет в Книге учета доходов и расходов, утвержденной приказом
МНС от 28.10.02 г. № БГ-3-22/606.
Указанная Книга открывается на один год, может вестись на бумажных
носителях или в электронном виде, которая должна быть пронумерована и
прошнурована. На последней странице Книги проставляется число страниц, за-
веряемое подписью руководителя или предпринимателя и печатью.
Если Книга ведется на бумажных носителях, то она до начала ведения
представляется в налоговый орган для подписи соответствующим должност-
ным лицом и проставления печати. При ведении Книги в электронном виде по
окончании года она распечатывается и представляется в налоговую инспекцию
для заверения.
Книга учета доходов и расходов состоит из трех разделов. [20,21]
Раздел I «Доходы и расходы» предназначен для записи доходов и расхо-
дов за каждый квартал. При этом графа 5 Книги заполняется только теми нало-
гоплательщиками, которые выбрали в качестве объекта налогообложения дохо-
ды, уменьшенные на величину расходов.
Раздел II «Расчет расходов на приобретение основных средств, приме-
няемых при расчете налоговой базы по единому налогу» заполняется теми нало-
гоплательщиками, которые выбрали в качестве объекта налогообложения дохо-
ды, уменьшенные на величину расходов. В разделе указывают наименование
объектов основных средств, дату ввода в эксплуатацию, дату оплаты объекта,
его первоначальную и остаточную стоимость, срок полезного использования
30
объекта, количество кварталов эксплуатации объекта, сумму расходов на при-
обретение объекта, принимаемую при определении налоговой базы за отчетный
период, и ряд других необходимых сведений.
В разделе III «Расчет налоговой базы по единому налогу» содержатся
данные о доходах, расходах и об отклонениях по ним за 1 квартал, полугодие, 9
месяцев и год. По данным этого раздела осуществляется расчет суммы единого
налога за соответствующий период.
Порядок заполнения разделов I и III Книги учета доходов и расходов
приведен в таблице 1 и 2 по данным следующего примера.
Пример. В I квартале 2016 г. малым предприятием осуществлены плате-
жи за поступившие материалы (50 000 руб.) и за обед в ресторане – 1500 руб.,
выручка от продажи продукции и товаров составила 75 500 руб.
В целом расходы организации за I квартал составили 51 500 руб., в том
числе учитываемые при расчете единого налога – 50 000 руб. (51 500 – 1500).
Превышение доходов над расходами составило 25 500 руб. (75 500 – 50 000),
сумма налога за I квартал 3825 руб. ( 25 500 х 15 : 100). Выписка из книги учета
доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, приме-
няющих упрощенную систему налогообложения, на 2016 г.
Таблица 1
I. Доходы и расходы
Регистрация
Сумма
№
п/л
Дата и номер первичного
документа
Содержание
операции
Доходы
(руб.)
Расходы
(руб.)
1
2
3
4
5
1
Платежное поручение от
17.01. 17 г. № 1
Платежи за мате-
риалы
50 000
2
Выписка банка по расчетно-
му счету от 23.01.17 г. № 3
Выручка от про-
дажи продукции
75 500
Итого за I квартал
75 500
50 000
Таблица 2
III. Расчет налоговой базы по единому налогу
за ______________________ 2016г.
отчетный (налоговый) период (руб.)
Наименование показателя
2016 год
I квартал
полугодие
9 месяцев
год
1
2
3
4
5
Доходы
75 500
31
Расходы
50 000
Итого
доходы, уменьшенные на ве-
личину расходов
25 500
превышение расходов над до-
ходами
-
Б) Особенности применения упрощенной системы налогообложения
предприятий
Налоговый Кодекс допускает существование специфических моделей
налогообложения отдельных категорий предприятий и индивидуальных пред-
принимателей в рамках специальных налоговых режимов. Налоговый Кодекс
определяет, что специальным налоговым режимом признается особый порядок
исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода, при-
меняемый в случаях и порядке, установленных Налоговым Кодексом и прини-
маемыми в соответствии с ним законами.
Согласно Налоговому Кодексу к числу специальных налоговых режимов
в настоящее время относятся: система налогообложения для сельскохозяйст-
венных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог); упро-
щенная система налогообложения субъектов малого и частного предпринима-
тельства; система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
для отдельных видов деятельности. [20,29]
Для предприятий и организаций, относящихся к категории малых пред-
приятий, возможно налогообложение по трем моделям.
Первая модель — налогообложение малых предприятий по той же схе-
ме, что и всех иных предприятий, с учетом некоторого количества дополни-
тельных льгот, которые предоставляются этой категории организаций в рамках
Налогового Кодекса и тех законов о налогах, которые действуют в дополнение
к нему.
Вторая модель — налогообложение предприятий и организаций, а также
индивидуальных предпринимателей, перешедших на упрощенную систему
налогообложения. Переход на эту модель осуществляется организацией, соот-
ветствующей определенным критериям, исходя из желания налогоплательщика.
32
Третья модель — обложение единым налогом на вмененный доход. Эта
модель относится к определенному кругу малых предприятий и носит обяза-
тельный характер. Если закон устанавливает, что для той или иной группы
предприятий вводится единый налог, то у налогоплательщиков нет возможно-
сти выбора: они переводятся на эту систему в обязательном порядке.
Вторая и третья модели налогообложения субъектов малого предприни-
мательства представляют собой специальные налоговые режимы, которые ре-
гулируются ст. 18 и гл. 262 и 263 Налогового кодекса Российской Федерации.
Условия и порядок исчисления и уплаты налогов при упрощенной си-
стеме налогообложения обложения регламентируются гл. 262 Налогового ко-
декса Российской Федерации, которая была введена в действие 1 января
2003 г.
Суть упрощенной системы налогообложения сводится к замене для
определенной категории малых предприятий и микрофирм большинства нало-
гов одним единым налогом, который исчисляется по результатам хозяйствен-
ной деятельности за отчетный период. В этих случаях для предприятий и орга-
низаций, перешедших на упрощенную систему налогообложения, отменяются
следующие налоги:
- налог на добавленную стоимость (кроме случаев уплаты НДС при им-
порте);
- налог на прибыль организаций; налог на имущество организаций;
- единый социальный налог.
В настоящее время предприятия, перешедшие на упрощенную систему
налогообложения, наряду с единым налогом уплачивают также таможенные
платежи, государственную пошлину, земельный налог, лицензионные сборы и
некоторые другие налоги, и сборы, а также страховые платежи по обязательно-
му государственному пенсионному страхованию. [37,42]
Для индивидуальных предпринимателей без образования юридического
лица упрощенная система налогообложения предусматривает замену уплаты
следующих налогов: подоходного налога с физических лиц; налога на имуще-
33
ство (в отношении имущества, используемого для осуществления предприни-
мательской деятельности);
единого социального налога с доходов, полученных от предпринима-
тельской деятельности; налога на добавленную стоимость.
Критериями или требованиями, которым должно соответствовать пред-
приятие, чтобы получить право на использование упрощенной системы налого-
обложения являются:
1) на упрощенную систему могут переходить только малые предприятия
и организации, у которых по итогам девяти месяцев года доход от реализации
не превышает 15 млн. руб. (по Налоговому кодексу Российской Федерации).
Индивидуальные предприниматели вправе перейти на упрощенную систему
налогообложения независимо от размера полученных ими доходов;
2) на упрощенную систему налогообложения могут переходить только
предприятия, у которых доля непосредственного участия других организаций
составляет не более 25%. Исключение составляют организации, уставный капи-
тал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвали-
дов, если среднесписочная численность инвалидов среди работников предприя-
тия составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%.
3) средняя численность работников организации за налоговый период не
должна превышать 100 человек.
4) остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не
должна превышать 100 млн. руб. ( по Налоговому кодексу Российской Федера-
ции).
5) установлены ограничения и по видам деятельности. Под действие
упрощенной системы налогообложения не могут подпадать: организации, име-
ющие филиалы и (или) представительства; организации и индивидуальные
предприниматели, занятые производством подакцизных товаров, добычей и ре-
ализацией полезных ископаемых (кроме общераспространенных); банки, стра-
ховщики, негосударственные пенсионные и инвестиционные фонды, ломбарды;
34
профессиональные участники рынка ценных бумаг, предприятия игорного биз-
неса. [20,35]
Рассмотрим особенности применения минимального налога, который
также относится к данному направлению налогообложения.
Минимальный налог применяется только для тех налогоплательщиков,
которые используют в качестве объекта налогообложения разность между по-
лученными доходами и произведенными расходами. В том случае, если факти-
ческая сумма налога, рассчитанная исходя из полученных доходов и осуществ-
ленных расходов, оказывается меньше минимального налога, уплате в бюджет
подлежит именно минимальный налог. Его ставка установлена в размере 1%
полученных доходов. Налогоплательщик, который по итогам данного налого-
вого периода уплачивал минимальный налог, имеет право в следующем нало-
говом периоде превышение суммы минимального налога над единым налогом,
исчисленным в общем порядке, учесть в составе расходов. Минимальный налог
уплачивается только по итогам года. Доходы и расходы определяются нараста-
ющим итогом с начала налогового периода. Если «упрощенец» заплатил налог
в течение года, то образуется недоимка по налогу единому. Ведь эти выплаты
по разному, распределяются между бюджетами. Так например, статья 48 Бюд-
жетного кодекса Российской Федерации гласит, что минимальный налог пере-
числяют таким образом:
60% — идет в Пенсионный фонд РФ; 2% — в бюджет Федерального
фонда обязательного медицинского страхования; 18% — в бюджет территори-
ального Фонда обязательного медицинского страхования; 20% — поступает в
Фонд социального страхования.
Единый налог же уплачивается следующим образом:
45% — в региональный бюджет; 45% — в местный бюджет; 0,5% — в
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования; 4,5% — в терри-
ториальный Фонд обязательного медицинского страхования; 5% — в Фонд со-
циального страхования. [4,12]
35
Только часть минимального налога можно зачесть в счет единого. Это
касается тех платежей, которые поступают в один и тот же бюджет (п. 5 ст. 78
НК РФ). В случае, если сумма исчисленного по итогам налогового периода в
общем порядке единого налога окажется меньше суммы исчисленного за этот
же период минимального налога, то обязанность по уплате распространяется и
на налогоплательщика, утратившего в течение календарного года право на
применение упрощенной системы налогообложения. Вполне возможной явля-
ется ситуация, когда разность между доходами и расходами у налогоплатель-
щика будет отрицательной. Такая ситуация может возникнуть у вполне финан-
сово благополучного налогоплательщика в том случае, если он будет приобре-
тать основные средства. Напомним, что если организация или индивидуальный
предприниматель перешли на упрощенную систему налогообложения и уже в
рамках работы по ней приобретают основные средства, то расходы на их при-
обретение подлежат вычету в момент принятия имущества в эксплуатацию.
Налоговый кодекс требует в тех случаях, когда расходы налогоплательщика
превышают его доходы, уплачивать минимальный налог.
Налогоплательщик обязан представить в налоговый орган декларации за
соответствующий налоговый период, а также уплатить минимальный налог по
истечении отчетного периода, в котором налогоплательщиком было утрачено
право на применение упрощенной системы налогообложения, но не позднее
сроков, установленных для представления налоговых деклараций и уплаты
квартальных авансовых платежей по единому налогу [8,15] за этот отчетный
период.
Рассмотрим упрощенную систему налогообложения на основе патента.
Федеральным законом от 21 июля 2005 года № 101-ФЗ введена упро-
щенная система налогообложения на основе патента для индивидуальных
предпринимателей. Суть данного вида упрощения в том, что предприниматель
платит фиксированную сумму за патент на тот вид деятельности, которым он
занимается. Купить патент можно на квартал, полугодие, 9 месяцев или год.
Годовая сумма патента рассчитывается так:
36
годовая сумма патента = потенциально возможный годовой доход × 6 %.
Оплата патента заменяет следующие налоги: единый налог, уплачивае-
мый обычными «упрощенщиками» с доходов или разницы между доходами и
расходами;
НДФЛ и ЕСН с доходов, полученных от предпринимательской деятель-
ности;
Налог на имущество, задействованное в бизнесе; НДС (за исключением
случая, когда налог уплачивается при ввозе товаров на таможенную террито-
рию России). Так как предприниматели, купившие патент, не платят единый
налог, заполнять книгу учета доходов и расходов им не нужно. А значит, не
надо сдавать и декларацию по этому налогу.
Чтобы предприниматель мог работать на основе патента, должно быть
выполнено четыре условия:
1) предприниматель не должен иметь наемных работников;
2) предприниматель должен заниматься одним из видов деятельности,
указанных в п. 2 ст. 346.25 НК РФ;
3) власти региона, где зарегистрирован предприниматель, должны при-
нять соответствующий закон. В этом законе должен быть установлен конкрет-
ный перечень видов деятельности, по которым можно купить патент, и по каж-
дому из них — потенциально возможный доход;
4) предприниматель должен получить патент в налоговой инспекции.
Если все четыре условия выполнены, предприниматель вправе работать
по патенту. Предприниматель может лишиться патента, если нарушит условия
его применения, например, наймет работников или не полностью оплатит в
срок первую треть стоимости патента.
Рассмотрим действия единого налога на вмененный доход (ЕНВД).
Единый налог на вмененный доход представляет собой один из наиболее
«молодых» налогов российской налоговой системы. Впервые он был введен в
действие федеральным законом «О едином налоге на вмененный доход» от 31