37
июля 1998 г. № 148-ФЗ, а начиная с 1 января 2003 г. единый налог на вменен-
ный доход регулируется гл. 263 НК РФ. [9,13]
Единый налог на вмененный доход является региональным. При введе-
нии единого налога на вмененный доход права субъектов Федерации на своей
территории распространяются на следующие действия: определение сфер
предпринимательской деятельности, подлежащих обложению единым налогом
исходя из установленного НК перечня (ст. 346.26 НК РФ); определение порядка
введения единого налога; определение значения одного из двух коэффициен-
тов, используемых в расчете налоговой базы в пределах, установленных феде-
ральным законодательством.
Налогоплательщиками единого налога на вмененный доход являются
организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на терри-
тории субъекта Федерации те виды деятельности, которые подлежат обложе-
нию этим налогом.
Налоговый Кодекс РФ устанавливает виды предпринимательской дея-
тельности, в отношении которых может быть введен единый налог на вменен-
ный доход, в частности: оказание бытовых услуг; ветеринарные услуги; услуги
по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;
розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью
торгового зала по каждому объекту не более 150 м2, палатки, рынки, лотки и
т.п.; оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоян-
ках; общественное питание, если площадь помещений не превышает 150 м2;
оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов организа-
циями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более
20 транспортных средств; распространение и (или) размещение наружной ре-
кламы и некоторые другие.
При переводе предприятий на уплату единого налога на вмененный до-
ход для них отменяется ряд налогов: налог на добавленную стоимость, налог на
прибыль организаций, налог на имущество организаций, единый социальный
налог. Для индивидуальных предпринимателей единый налог на вмененный
38
доход заменяет собой такие налоги, как НДС, налог на доходы физических лиц,
налог на имущество физических лиц в части имущества, используемого в пред-
принимательской деятельности, а также единый социальный налог. При этом и
организации, и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату
единого налога на вмененный доход, уплачивают страховые взносы на обяза-
тельное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Россий-
ской Федерации. [19]
Отмена названных выше налогов имеет место только по той деятельно-
сти, которая переводится на обложение единым налогом. Если же предприни-
матель (или организация) наряду с деятельностью, которая облагается единым
налогом на вмененный доход, осуществляет и иные виды деятельности, то он
(она) обязан по второму виду деятельности уплачивать все налоги в соответ-
ствии с общим режимом налогообложения или использовать свое право на
применение упрощенной системы налогообложения.
Таким образом, рассмотренные нами сущность и особенности упрощен-
ной системы сводятся к замене для определенной категории малых предприя-
тий большинства федеральных и региональных налогов одним единым нало-
гом, который исчисляется по результатам хозяйственной деятельности за от-
четный период.
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ И ПРАКТИКА ПРИМЕНЕНИЯ УПРО-
ЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА МАЛОМ
ПРЕДПРИЯТИИ ООО «RUEDA»
2.1 Анализ и оценка применения упрощенной системы налогообложения
на предприятии ООО «RUEDA»
а) Основные нормативные документы.
1. «О бухгалтерском учете». Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.
2. «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъек-
тов малого предпринимательства»
39
3. «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской
Федерации». Федеральный закон от 14.06.95 г. № 88-ФЗ.
4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфи-
на РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». ПБУ
1/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 9.12.98 г. № 60н.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организа-
ции». ПБУ 4/99 г. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43н.
7. Положение по бухгалтерскому учету материально-производственных запа-
сов. ПБУ 5/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.01 г. № 44н.
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.
Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.01 г. № 26н.
9. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99.
Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99г. № 32н.
10. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации». ПБУ 10/99.
Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н.
11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов». ПБУ
14/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г. № 91н.
12. Методические рекомендации по применению г. 26.2 «Упрощенная система
налогообложения» Налогового кодекса РФ. Утверждены приказом МНС России
от 10.12.02 г. № БГ-3-22/706.
13. «О формах бухгалтерской отчетности организации». Приказ Минфина от
22.07.03 г. № 67-н.
б) Практика применения упрощенной системы налогообложения на
предприятиях.
Практика применения упрощенной системы налогообложения рассмат-
ривает два способа налогообложения: 1) объектом налогообложения единым
налогом при упрощенной системе являются доходы; 2) либо доходы, умень-
40
шенные на величину расходов. Налогоплательщик имеет право выбирать объ-
ект налогообложения – доходы или доходы за вычетом расходов. [4]
В состав доходов, подлежащих налогообложению при упрощенной си-
стеме включаются, доходы от реализации и внереализационные доходы, но не
учитываются те категории доходов, которые при налогообложении прибыли в
рамках общей модели налоговой системы не учитывались для целей налогооб-
ложения. Для тех случаев, когда организация (или индивидуальный предпри-
ниматель) в качестве объекта налогообложения применяет доходы за вычетом
расходов, определяется состав учитываемых для целей налогообложения рас-
ходов: расходы на приобретение основных средств; расходы на приобретение
нематериальных активов; расходы на ремонт основных средств; арендные (в
том числе лизинговые) платежи; материальные расходы; расходы на оплату
труда; расходы на обязательное страхование работников и имущества; суммы
НДС по приобретенным товарам (работам, услугам); проценты, выплачиваемые
по кредитам, и оплата услуг кредитных организаций; расходы на аудиторские
услуги, публикацию бухгалтерской отчетности, почтовые, телефонные и про-
чие расходы; суммы налогов и сборов, уплаченных в соответствии с законода-
тельством и некоторые другие расходы.
Существенную специфику имеет порядок учета расходов на приобрете-
ние основных средств. Если основные средства приобретаются организацией в
период применения, ею, упрощенной системы налогообложения, то к вычету
принимаются все расходы в момент ввода этих основных средств в эксплуата-
цию. Если же основные средства приобретены до перехода на упрощенную мо-
дель налогообложения, то порядок учета этих расходов устанавливается в зави-
симости от срока службы основных средств. Как видно из приведенного выше
перечня расходов и описания порядка учета расходов на приобретение основ-
ных средств, упрощенная система налогообложения имеет много общих черт с
единым сельскохозяйственным налогом. [7,10]
Налоговая база при упрощенной системе налогообложения представляет
собой, во-первых, денежное выражение доходов организации или предприни-
41
мателя, если объектом налогообложения являются доходы; во-вторых, денеж-
ное выражение доходов за вычетом расходов, если объектом налогообложения
является разность между доходами и расходами.
Как и в случае с налогообложением прибыли, доходы, полученные в
иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрально банка, а
доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам.
Налоговые ставки составляют: 6%, если объектом налогообложения являются
доходы; 15%, если объектом налогообложения является разность между дохо-
дами и расходами.
В России объектом налогообложения единым налогом при упрощенной
системе является валовая выручка.
В целях налогообложения в состав валовой выручки включаются:
1) выручка от реализации товаров (работ, услуг) за вычетом налога на
добавленную стоимость (для налогоплательщиков, перешедших на уплату
налога на добавленную стоимость).
2) прочие доходы.
Выручка от реализации товаров (работ, услуг) при исполнении долго-
срочных контрактов учитывается в течении отчетного периода в части факти-
ческого поэтапного их исполнения.
При переоценке валютных статей баланса объектом налогообложения
считается сальдо между положительной и отрицательной курсовой разницей. В
случае превышения суммы отрицательной курсовой разницы над положитель-
ной, сумма превышения не уменьшает налогооблагаемую базу при исчислении
единого налогового платежа. [20]
Налогооблагаемой базой является валовая выручка за вычетом:
1) доход по государственным ценным бумагам;
2) доходов, полученных в виде дивидендов и процентов, подлежащих
налогообложению у, источника выплаты;
3) доходов, полученных в виде дивидендов и направленных в уставный
фонд (уставной капитал) юридического лица, от которого они получены;
42
4) доходов прошлых лет, выявленных в отчетном году;
5) стоимости возвращаемой многооборотной тары, если ее стоимость
ранее была включена в состав выручки от реализации товаров (работ и услуг);
6) прочих доходов, полученных в виде скидки от поставщиков и при
ликвидации основных средств за счет суммы их дооценки, превышающей сум-
му предыдущих уценок.
Налогооблагаемая база, кроме вычетов, уменьшается для:
1) автозаправочных станций на сумму налога с физических лиц на по-
требление бензина, дизельного топлива и газа для транспортных средств как
разница между розничной ценой и ценой приобретения бензина, дизельного
топлива и газа, превышающей установленную предельную наценку автозапра-
вочных станций, которая подлежит перечислению в местный бюджет;
2) юридических лиц в рамках осуществления деятельности по организа-
ции лотерей – сумму выигрышного (призового) фонда, но не более общей сум-
мы выигрышей (призов), выпавших на распространенные билеты;
3) брокерских организаций – на сумму комиссионного сбора, перечисля-
емого бирже от суммы сделки;
4) юридических лиц, оказывающих посреднические услуги по договору
комиссии, поручения – на сумму таможенных платежей, уплаченных при им-
порте товаров, в доле на реализованный товар.
Налогооблагаемая база, уменьшается на сумму средств, направляемых:
приобретение нового технологического оборудования, но не более 25 процен-
тов налогооблагаемой базы; Уменьшение налогооблагаемой базы производится
в течении пяти лет начиная, с налогового периода, в котором осуществлен ввод
технологического оборудования в эксплуатацию; Безвозмездно на внесение
взносов по ипотечным кредитам и (или) приобретение жилья в собственность
работникам из числа молодых семей, но не более 10 процентов налогооблагае-
мой базы.
Корректировка валовой выручки у налогоплательщика производится в
случаях: полного или частичного возврата товаров, изменения условий сделки,
43
изменения цены, использования скидки покупателем, отказа от выполненных
работ оказанных услуг. [24,36]
Корректировка валовой выручки, предусмотренная в части первой
настоящей статьи, производится в пределах годичного срока, а по товарам (ра-
ботам, услугам), на которые установлен гарантийный срок, - в пределах гаран-
тийного срока.
Корректировка валовой выручки в соответствии с настоящей статьей
производится на основании документов, подтверждающих наступление случа-
ев. При этом поставщик товара (работы, услуги) производит корректировку ва-
ловой выручки в порядке, предусмотренной статьей 222 Кодекса республики.
Корректировка дохода от реализации товаров (работ, услуг) производит-
ся в том налоговом периоде, в котором произошли указанные случаи.
В России от уплаты единого налогового платежа освобождаются юри-
дические лица, находящиеся в собственности общественных объединений ин-
валидов, фондов и ассоциаций, в общей численности которых работает не ме-
нее 50 процентов инвалидов, ветеранов войны и трудового фронта 1941-1945
годов, кроме юридических лиц, занимающихся торговой, посреднической,
снабженческо-сбытовой и заготовительной деятельностью и деятельностью по
организации лотерей.
Для плательщиков налога на добавленную стоимость сумма единого
налогового платежа уменьшается на сумму налога, на добавленную стои-
мость,
подлежащего уплате в бюджет, но не более 50 процентов от суммы единого на-
логового платежи. Расчет единого налогового платежа представляется в орган
государственной налоговой службы по месту налогового учета нарастающим
итогом:
микрофирмами и малыми предприятиями – ежеквартально не позднее
25 числа месяца, следующего за отчетным периодом, а по итогам года – в срок
представления годовой финансовой отчетности;
44
предприятиями, не относящимся к микрофирмам и малым предприя-
тиям, – ежемесячно не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным пери-
одом, а по итогам года – в срок представления годовой финансовой отчетности.
Выручка, полученная юридическими лицами – резидентами Российской
Федерации за пределами Российской Федерации включается в валовую выруч-
ку налогоплательщика в полном размере. [19,26]
Основанием для зачета суммы налога на прибыль, уплаченного за гра-
ницей, является платежное извещение, справка компетентного органа ино-
странного государства или иной документ, подтверждающий факт уплаты
налога за границей.
Сумма уплаченного за пределами Российской Федерации налога на при-
быль засчитывается при уплате единого налогового платежа у юридических
лиц в Российской Федерации в соответствии с международными договорами.
2.2 Особенности бухгалтерского учета и анализ применения упрощенной
системы налогообложения в ООО «RUEDA»
Рыночная экономика регулируется финансово-экономическими метода-
ми, применением отлаженной системы налогообложения, маневрируя при этом
процентными ставками, ссудным капиталом и другими. Центральное место в
этих методах занимают налоги. Государственное регулирование с помощью
налогов осуществляется посредством: изменения системы налогообложения,
изменения налоговых ставок и предоставления налоговых льгот.
В настоящее время налоговое регулирование охватывает все основные
виды налогов. Здесь, особое значение, приобретает вопрос о том, на сколько
быстро пойдет процесс дальнейшего развития и совершенствования упрощен-
ной системы налогообложения, при каких условиях она станет действовать
наиболее эффективно. Как известно, налогообложение должно не угнетать, а
стимулировать деятельность малых предприятий и микрофирм. Маневрирую
налоговыми ставками, льготами, штрафами, изменяя условия налогообложения,
45
вводя одни и отменяя другие налоги, государство создаёт условия для ускорен-
ного развития деятельности данных субъектов налогообложения. [20]
а) Особенности ведения бухгалтерского учета на малых предприятиях.
В соответствии с Типовыми рекомендациями по организации бухгалтер-
ского учета для субъектов малого предпринимательства (19) малым предприя-
тиям рекомендуется вести учет по единой журнально-ордерной форме учета
для предприятий, утвержденной письмом Минфина СССР от 08.03.60 г. № 63, и
для небольших предприятий, утвержденной письмом Минфина СССР от
06.06.60 г. № 176.
На малых предприятиях, имеющих незначительное количество хозяй-
ственных операций (как правило, не более 300 в месяц), учет может осуществ-
ляться по упрощенной форме учета. Малое предприятие само выбирает форму
бухгалтерского учета исходя из потребности своего производства и управления,
их сложности и численности работающих. При этом малое предприятие может
приспосабливать применяемые учетные регистры к специфике своей работы
при соблюдении основных принципов ведения учета. Для организации учета по
упрощенной форме учета малым предприятиям рекомендуется составить на ос-
нове типового Плана счетов рабочий план счетов (таблица 3). [20,29]
Таблица 3
Рабочий план счетов малых предприятий
Раздел
Наименование счета
Номер
счета
Группируемые
счета
1
2
3
4
Внеоборотные активы
Основные средства
01
01 , 03, 04
Амортизация основных
средств
02
02, 05
Вложения во внеобороные
активы
08
08, 07
Производственные
запасы
Материалы
10
10, 11, 15, 16
Продолжение таблицы 3
Налог на добавленную
стоимость по приобретен-
ным
19
19
ценностям
Затраты на
производство
Основное производство
20
20, 21, 23, 25,
26, 28, 29, 44,
97
Готовая продукция и
Товары
41
40, 41, 42, 43,
46
товары
45
Денежные средства
Касса
50
Расчетные счета
51
Валютные счета
52
Специальные счета в бан-
ках
55
55, 57
Финансовые вложения
58
58
Расчеты
Расчеты с поставщиками и
подрядчиками
60
60
Расчеты по налогам и сбо-
рам
68
68, 69
Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам
66
66, 67, 86
Расчеты по оплате труда
70
70
Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами
76
62, 71, 73, 75,
76, 79
Капитал
Уставный капитал
80
80
Добавочный капитал
82
82, 83, 98
Нераспределенная при-
быль (непокрытый убыток)
84
84
Финансовые резуль-
таты
Продажи
90
90, 91
Недостачи и потери от
порчи ценностей
94
94
Прибыли и убытки
99
99, 91
На счете 01 «Основные средства» рекомендуется обособленно учиты-
вать нематериальные активы. Амортизация нематериальных активов учитыва-
ется обособленно на счете 02 «Амортизация основных средств».
Выбывающие основные средства списываются со счета 01 «Основные
средства» в дебет счета 02 «Амортизация основных средств». Расходы, связан-
ные с выбытием основных средств, а также недоамортизированная часть ос-
новных средств списываются в дебет счета 90 «Продажи». В случае продажи
основных средств их остаточная стоимость и расходы по продаже списываются
в дебет счета 90 «Продажи». Выручка от продажи учитывается по кредиту сче-
та 90. [29,30]
Все производственные запасы на малых предприятиях рекомендуется
учитывать на одном синтетическом счете 10 «Материалы».
Все затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание
услуг на малых предприятиях рекомендуется учитывать на счете 20 «Основное
производство». При этом затраты на проведение всех видов ремонтов основных