35
В Приложении 2 к МСА 240 представлены, в качестве примера,
конкретные действия аудитора в ответ вследствие ложной финансовой
отчетности и в результате незаконного присвоения активов.
Особого внимания заслуживает тот факт, что как в МСА 240, так и в
МСА 330 отмечается об обеспечении высокой эффективности аудиторской
проверки благодаря использованию компьютеризированных методов аудита
24
.
Это позволяет провести более расширенное тестирование электронных
операций и файлов со счетами, отобрать типичные операции, выполнить
сортировку операций с конкретными характеристиками, идентифицировать
необычные или неожиданные связи между элементами финансовой отчетности,
делает возможной более подробную проверку, позволяет увеличить объем
выборки до генеральной совокупности.
Очевидно, что во время бурного развития компьютерных технологий,
аудиторы пытаются применить такие преимущества в процессе выявления
искажений в бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, сочетая
аналитические процедуры выявления ошибок с компьютеризированными
методами.
Однако одним стандартом аудит не определен конкретно, что это за
методы и как их использовать, а указывается только их важность и
перспективность.
На основании выполненных аудиторских процедур и полученных в
результате аудиторских доказательств (МСА 500 «Аудиторские
доказательства») аудитор должен выполнить их оценку, это является вопросом
качества и основывается на суждении аудитора. Если в ходе аудита были
обнаружены ошибки нужно рассмотреть их причины, сущность их воздействия,
необходимость применения дополнительных процедур аудита. Аудитору
следует оценить, свидетельствует ли идентифицированное искривление о
мошенничестве и сообщить информацию об этом управленческому персоналу.
24
Юдина Г. А. Международные стандарты аудита/Юдина Г.А., Харченко О.Н., Черных М.Н. - Красноярск:
СФУ, 2015. – с.187
36
В МСА 450 «Оценка искажений, идентифицированных в ходе аудита"»
объясняется, как применяется по сути при оценке влияния
идентифицированных искажений на один аудит и влияния неисправленных
искажений на финансовую отчетность. Стандарты не содержат конкретной
методики оценки существенности идентифицированных искажений, однако они
дают рекомендации, которые должен брать во внимание аудитор. Аудитор
рассматривает существенность и на уровне финансовой отчетности в целом, а
также по сальдо отдельных счетов, классов операций и раскрываемой
25
.
Завершением процесса аудита является формулировка аудиторского
вывода, что основывается на полученных аудиторских доказательствах.
МСА 700 «Формулировка мысли и предоставление отчета о финансовой
отчетности» определяет особенности формулировки аудиторского мнения, а
также форму и содержание аудиторского отчета.
Таким образом, субъекты малого предпринимательства организуют и
ведут бухгалтерский учет с учетом особенностей и масштабов своей
деятельности. Законодательством субъектам малого бизнеса предоставлено
право ведения упрощенной системы учета, а также предоставление
упрощенных форм бухгалтерской отчетности. Основными нормативными
правовыми актами, регулирующими порядок бухгалтерского учета и аудита, на
предприятиях малого бизнеса являются Гражданский кодекс, Налоговый
кодекс, закон о бухгалтерском учете, законом об аудиторской деятельности, а
также Международными стандартами аудита, которые являются
унифицированными документами. На следующем этапе исследования более
подробно будут рассмотрены практические основы бухгалтерского учета и
аудита индивидуального предпринимателя.
25
Массарыгина В.Ф. О применении международных стандартов в отечественном бухгалтерском учете и аудите
// Аудитор. 2012. № 9.- С.12-16
37
Глава 2. Организация бухгалтерского учета и аудита у ИП Ряшин И.М.
2.1 Краткая характеристика
Индивидуальный предприниматель Ряшин Игорь Михайлович
зарегистрирован 23.08.2016 в г. Санкт-Петербурге.
Основным видом деятельности является ремонт и техническое
обслуживание прочих транспортных средств и оборудования (ОКВЭД 33.17).
Также заявлено 13 дополнительных видов деятельности.
Существует ряд нормативных документов, определяющих положение
ИП. Так в соответствии с Гражданским Кодексом РФ можно выявить перечень
субъектов, относящихся к физическим лицам и занимающихся
предпринимательской деятельностью. К индивидуальным предпринимателям
относятся граждане, которые осуществляют предпринимательскую
деятельность, при этом создавать юридическое лицо не требуется.
Ознакомившись с Гражданским Кодексом РФ, можно сделать вывод, что в
законодательном порядке ИП Ряшин И.М. не включается в состав юридических
лиц.
ИП Ряшин И.М. вправе заниматься предпринимательской деятельностью
без образования юридического лица с момента государственной регистрации в
качестве индивидуального предпринимателя, причём государственная
регистрация может быть осуществлена только по месту его официальной
постоянной регистрации по месту жительства.
Численность персонала в ИП Ряшин И.М. составляет 3 человека, выручка
предпринимателя не превышает 120 млн. руб. в год, поэтому в ИП Ряшин И.М.
соответствует всем критериям предприятий малого бизнеса.
Проведем анализ основных экономических показателей деятельности ИП
Ряшин И.М. в таблице 3.
38
Таблица 3
Анализ экономических показателей ООО «Бухгалтерия»
за 2017-2018гг.
Показатели
2017
2018
Абс.
изм.
Темп
роста,
%
Выручка от продаж
45733
31690
-14043
69,29
Среднегодовая стоимость активов, тыс.
руб.
60833
69006
8173
113,44
Среднегодовая стоимость основных
производственных фондов, тыс. руб.
19154
18219
-935
95,12
Среднегодовая стоимость оборотных
средств, тыс. руб.
41679
50788
9109
121,86
Среднегодовая стоимость материальных
запасов, тыс. руб.
3207
3471
264
108,23
Коэффициент ресурсоотдачи
(оборачиваемости активов), %
0,75
0,46
-0,29
*
Фондоотдача основных
производственных фондов, %
2,39
1,74
-0,65
*
Материалоотдача, %
14,26
9,13
-5,13
*
Продолжительность одного оборота
оборотных средств, дни
328,09
576,95
248,87
175,85
Продолжительность одного оборота
материальных запасов, дни
25,24
39,43
14,19
156,19
Полная себестоимость реализованных
услуг, тыс. руб.
16970
16557
-413
97,57
Затраты на 1 рубль реализованной
продукции, коп.
0,37
0,52
0,15
*
Прибыль от продаж продукции, тыс. руб.
20932
6700
-14232
32,01
Прибыль до налогообложения, тыс. руб.
15585
2989
-12596
19,18
Рентабельность продаж по прибыли от
продаж,%
0,46
0,21
-0,25
*
Рентабельность активов по прибыли до
налогообложения, %
0,26
0,04
-0,21
*
Проведя анализ можно сделать ряд выводов. Стоимость реализованных
услуг за отчетный период уменьшилась на 14043 тыс. руб., темп роста данного
показателя составил 69,29 %. В связи с тем, что снижение себестоимости
оказанных услуг, не столь велико по отношению с уменьшением реализации
всего 413 тыс. руб., и затраты на 1 рубль реализованной продукции растут (на
0,15 коп) то можно предположить, что, на предприятии не соблюдается режим
экономии.
Данный вывод подтверждает, и снижение рентабельности продаж по
прибыли от продаж (на 0,25).
39
Несмотря на вышесказанное необходимо отметить рост среднегодовой
стоимости активов и материальных запасов, на 8137 тыс. руб. и 264 тыс. руб.
соответственно. Рост активов это конечно положительный момент в
большинстве случаях, а вот рост материальных запасов, может говорить как об
увеличении свободных средств, что дает возможность например увеличить
«ассортимент» запасов, так и о нецелесообразном расходовании ресурсов и
«затаривании» складов.
Среднегодовая стоимость основных производственных фондов за период
снижается, что не может однозначно является положительным моментом, но
так как сумма снижения не критична, всего 935 тыс. руб., (темп роста 95,12), то
и однозначно к отрицательным этот момент отнеси нельзя.
Коэффициент ресурсоотдачи показывает скорость оборота всего
имущества предприятия. За исследуемый период наблюдается снижение
данного показателя на 0,29, что нельзя отнести к положительным моментам.
Среднегодовая стоимость оборотных средств за период увеличивается на
9109 тыс. руб., Увеличение оборотных активов является, в общем, позитивным
явлением, однако оно не должно становиться причиной уменьшения
оборачиваемости средств и платежеспособности организации, а также
фактором снижения деловой активности. Также наблюдается снижение
фондоотдачи основных производственных фондов и материалоотдачи на 0,65 и
5,13 соответственно, что говорит о неэффективности их использования.
Продолжительность одного оборота оборотных средств и материальных
запасов растет на 248,87 и 14,19 дней соответственно, что говорит об
ухудшении их использования. Так же наблюдается незначительное снижение
среднесписочной численности работающих, и снижение среднегодовая
выработка на одного работающего на 451,49 руб./чел. Прибыль от продаж и до
налогообложения за исследуемый период снизилась на 14232 и 12596 тыс. руб.
соответственно, что, безусловно, отрицательный факт. Соответственно
наблюдается и снижение рентабельности продаж по прибыли от продаж на 0,25
% и рентабельности активов по прибыли до налогообложения на 0,21 %
40
ИП Ряшин И.М. применяет упрощенную систему учета и отчетности на
основании, рекомендованных Минфином России форм упрощенных регистров
учета, согласно приложениям к протоколу ИПБ РФ от 25.04.2013 № 4/13 и
приказу Минфина России от 21.12.1998 № 64н.
Годовая бухгалтерская отчетность ИП Ряшин И.М. на основании
вышеуказанных требований п. 1 ст. 14 Федерального закона от 06.12.2011 №
402-ФЗ и приказа №66н состоит из бухгалтерского баланса и отчета о
финансовых результатах (Приложения 1, 2). Итак, подытоживая, все расчеты
можно сказать, что основную часть капитала индивидуального
предпринимателя на конец 2018 года составляют ссудные финансовые ресурсы.
2.2 Практика организации бухгалтерского учета
В соответствии с нормами действующего законодательства, ведение
бухгалтерского учета осуществляет главный бухгалтер, который
руководствуется Законом «О бухгалтерском учете» от 06.12.11 № 402-ФЗ.
Главный бухгалтер несет ответственность за правильность ведения
бухгалтерского учета, за соблюдение содержащих в них методологических
принципов бухгалтерского учета, за формирование учетной политики
организации, за своевременное представление полной и достоверной
бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Главный бухгалтер назначается на должность ИП Ряшин И.М. В целях
автоматизации бухгалтерского учета в ИП Ряшин И.М. применяется программа
1С: «Бухгалтерия» версия 8.3, которая предназначена для автоматизации
учетных процессов от выписки первичных документов до формирования
отчетности компании.
41
Главный бухгалтер обеспечивает контроль и отражение на счетах
бухгалтерского учета всех осуществляемых ИП Ряшин И.М. хозяйственных
операций, представление оперативной информации, составление в
установленные сроки финансовой отчетности, проведение экономического
анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия совместно с
другими подразделениями и службами по данным бухгалтерского учета и
отчетности в целях выявления и мобилизации внутренних резервов.
Все хозяйственные операции, проводимые ИП Ряшин И.М., оформляются
оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными
документами, на основании которых ведется бухгалтерских учет. Создание,
использование и хранение форм первичной учетной документации
производится в соответствии с правилами, установленными ст.9 ФЗ «О
бухгалтерском учете» от 06.12.11 № 402-ФЗ.
Первичный документ составляется при совершении факта хозяйственной
жизни, а если это не представляется возможным – непосредственно после его
окончания.
Система документооборота в ИП Ряшин И.М. необходима для целей
качественной работы с документами, которая регулирует формирование,
применение и дальнейший контроль хранения первичной документации и
способствует своевременности создания самой бухгалтерской (финансовой)
отчетности на основании ее данных и утверждаются в графике
документооборота.
График документооборота представляет собой список лиц, ответственных
за определенный перечень документов, порядок и сроки их представления в
бухгалтерию. График документооборота прилагается к учетной политике в виде
приложения и утверждается приказом ИП Ряшин И.М.
ИП Ряшин И.М. должным образом хранит первичную учетную
документацию, включая необходимые регистры бухгалтерского учета и
бухгалтерскую отчетность в течение пяти лет согласно требованиям
государственного архивного дела.
42
Иные документы также хранятся в ИП Ряшин И.М. не менее пяти лет
после года, в котором они использовались для составления бухгалтерской
(финансовой) отчетности в последний раз.
Ответственность за организацию хранения учетных документов,
бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета несет ИП
Ряшин И.М.
Внутренним документом, регулирующим бухгалтерский учет у
индивидуального предпринимателя является учетная политика. Учетная
политика формируется главным бухгалтером и утверждается приказом
индивидуального предпринимателя.
Бухгалтерская отчетность ИП Ряшин И.М. подготовлена и сформирована
на основе следующей учетной политики и исходя из допущений:
‒ активы и обязательства существуют обособленно от активов и
обязательств акционеров ИП Ряшин И.М. и активов и обязательств других
обществ (допущение имущественной обособленности);
‒ ИП Ряшин И.М. будет продолжать свою деятельность в обозримом
будущем и у него отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или
существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут
погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности
деятельности);
‒ принятая ИП Ряшин И.М. учетная политика применяется
последовательно от одного отчетного года к другому (допущение
последовательности применения учетной политики);
‒ факты хозяйственной деятельности ИП Ряшин И.М. относятся к тому
отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического
времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими
фактами (допущение временной определенности фактов хозяйственной
деятельности).
43
В бухгалтерском балансе основные средства показаны по первоначальной
стоимости за минусом сумм амортизации, накопленной за все время
эксплуатации. Амортизация начисляется линейным методом.
Амортизация не начисляется по следующим объектам основных средств:
‒ земельным участкам;
‒ полностью амортизированным объектам, не списанным с баланса.
Арендованные объекты основных средств учитываются за балансом в
оценке, указанной в договоре аренды или другом официальном документе,
полученном от арендодателя. В случае, если в данных документах стоимость
арендованных объектов не указана, то:
‒ арендованные земельные участки учитываются по их кадастровой
стоимости;
‒ по прочим объектам ведется количественный учет.
При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве
финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная
стоимость, его стоимость определяется по первоначальной стоимости каждой
единицы бухгалтерского учета финансовых вложений.
По долговым ценным бумагам и предоставленным займам ИП не
составляет расчет их оценки по дисконтированной стоимости.
Разница между фактической стоимостью приобретенных долговых
ценных бумаг, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, и их
номинальной стоимостью относится в состав прочих доходов или расходов в
течение срока обращения таких ценных бумаг, равномерно, по мере
причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода.
При отпуске материалов в производство и ином выбытии они
оцениваются по средней (скользящей) себестоимости. При этом в расчет
средней оценки включаются количество и стоимость материалов на начало
месяца и все поступления до момента отпуска.
44
Задолженность покупателей и заказчиков определена исходя из цен,
установленных договорами между ИП Ряшин И.М. и покупателями
(заказчиками) с учетом всех предоставленных ИП Ряшин И.М. скидок и НДС.
Кредитные средства, полученные в рамках открытой кредитной линии,
отражаются в бухгалтерском учете ИП Ряшин И.М. в сумме фактически
полученных денежных средств.
При привлечении ИП Ряшин И.М. заемных средств путем выдачи
векселей с процентами, сумма причитающихся к оплате процентов относится
на прочие расходы в течение периода погашения векселя.
При привлечении ИП Ряшин И.М. заемных средств путем размещения
облигаций с процентами и (или) с дисконтом, сумма причитающихся к оплате
процентов и (или) дисконта относится на прочие расходы в течение периода
обращения облигации.
Дополнительные расходы, произведенные в связи с получением займов и
кредитов, относятся на расходы будущих периодов с последующим
равномерным включением в прочие расходы в течение периода погашения
заемных обязательств.
Объединение данных по бухгалтерским счетам базируется в
ИП Ряшин И.М. на сокращенном плане счетов бухучета, в котором допускается
уменьшение количества используемых счетов. Например, в ИП Ряшин И.М.
объединены счета учета материальных ценностей (07, 10) на счете
10 «Материалы», счета учета затрат на счете 20 «Затраты на производство»,
счета учета безналичных денежных средств (51, 52, 55, 57) на счете 51
«Расчетные счета».
Годовая бухгалтерская отчетность ИП Ряшин И.М. состоит из
бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах на основании п. 1
ст. 14 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ и приложения № 5 Приказа
«О формах бухгалтерской отчетности организации» от 02.07.2010 № 66н.
Ведение бухгалтерского учета ИП Ряшин И.М. как субъекта малого
бизнеса является необязательным, однако, в соответствие с Федеральным