45
законом «О бухгалтерском учете», компания имеет право вести упрощенный
бухгалтерский учет.
Основными документами, подтверждающим правомерность совершения
доходов и расходов являются следующий состав, представленный на рисунке 3.
Рисунок 3 – Документальное обеспечение оказания услуг
ИП Ряшин И.М.
Доходами ИП Ряшин И.М. является получение денежных средств за
оказание услуг по ремонту и техническому обслуживанию транспортных
средств.
Прибыль определяют как разницу между выручкой от оказания услуг и
затратами на их оказание.
Финансовый результат от продажи товаров на счете 90 «Продажи», а
затем списывается в конце отчетного периода на счет 99 «Прибыли и убытки».
Целью учета доходов от реализации товаров является грамотное
формирование финансовых итогов.
46
Так, операции по учету доходов за проданные товары по основным видам
деятельности ИП Ряшин И.М. и корреспонденции счетов по ним представлены
в таблице 4.
Таблица 4
Бухгалтерский учета доходов и расходов по основному виду
деятельности в ИП Ряшин И.М. при расчетах с юридическими
лицами
№
п/
п
Содержание факта
хозяйственной жизни
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
Первичные
документы
1
Предъявлен акт
выполненных работ и
счет на оплату
заказчику
59000
62.1
90.1
Счет на оплату,
акт выполненных
работ
2
Себестоимость
оказанных услуг
47000
90.2
20.1
Бухгалтерская
справка, акт
выполненных
работ
3
Поступили средства по
счетам от (заказчика) в
оплату товаров
59000
51
62.1
Выписка с
р/счета,
платежное
поручение
Расчеты за услуги, оказанные юридическим лицам отражаются по счету
62.1 «Расчеты с заказчиками». В таблице 5 на примере показан учет расчетов за
проданные товары в оптовой торговле.
Таблица 5
Учет расчетов по авансам за оказанные услуги в ИП Ряшин И.М.
Содержание факта хозяйственной жизни
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
От ООО «Торнес» получен аванс
29800
51
62.2
Учтена выручка от оказания услуг
49800
62.1
90.1
Учтен аванс, полученный от ООО «Торнес»
ранее
29800
62.2
62.1
Перечислен на расчетный счет остаток долга по
счету
20000
51
62.1
Оказание услуг по ремонту и техническому обслуживанию транспортных
средств отражается в учете ИП Ряшин И.М. следующим образом (таблица 6).
47
Таблица 6
Учет расчетов за наличные денежные средства за оказанные
услуги в ИП Ряшин И.М.
№
п/
п
Содержание факта
хозяйственной жизни
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
Первичные
документы
1
Оплачены оказанные
услуги по ремонту ТС
3000
50
90.1
Акт выполненных
работ, кассовый
чек
2
Себестоимость
оказанных услуг
2400
90.2
20.1
Бухгалтерская
справка, акт
выполненных
работ
Таким образом, оказание услуг по ремонту ТС физическим лицам не
отражается по счету 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками», а
поступление наличных денежных средств в кассу индивидуального
предпринимателя сразу отражается в корреспонденции со счетом
90 «Продажи».
Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от
намерения извлечь выручку, других доходов и формы несения расходов
(денежной, натуральной и другой). Учет прочих расходов представлен в
таблице 7.
Таблица 7
Учет прочих расходов
№ п/п
Содержание факта хозяйственной
жизни
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
1.
Получены штрафы за нарушение
договорных обязательств
51
76
11 600
2.
Списаны прочие доходы
91
99
110 000
Затраты признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место,
самостоятельно от времени фактической выплаты денежных средств и другой
формы исполнения (согласие временной определенности фактов финансовой
деятельности).
Данные по указанным операциям представлены в таблице 8.
48
Таблица 8
Учет формирования финансовых результатов
Содержание факта хозяйственной
жизни
Дебет
Креди
т
Сумма,
тыс.руб
.
Первичные
документы
Отражен финансовый результат от
продажи продукции
90-9
99-1
200 000
Бухгалтерская
справка-расчет
Списано сальдо прочих доходов и
расходов (заключительными
оборотами месяца, без учета других
прочих доходов и расходов)
99-1
91-9
1 000
Бухгалтерская
справка-расчет
Отражен налог на доходы по ставке
6%
99
68
11 940
Бухгалтерская
справка-расчет
Отражена прибыль после
налогообложения
99
84
187 060
Бухгалтерская
справка-расчет
С целью обобщения данных о наличии и течении сумм нераспределенной
прибыли в ИП Ряшин И.М. используется счет - 84 «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)». Сумма чистой прибыли отчетного года списывается
завершающими оборотами декабря записью: Д-т сч.99 «Прибыли и убытки» и
К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль».
Таким образом, учет доходов в ИП Ряшин И.М. формируется на счетах
50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 90 «Продажи», 91 «Прочие
доходы и расходы» и 99 «Финансовые результаты». Ежемесячно
сопоставлением совокупного дебетового оборота по счету 90-2, определяют
расходы по основным видам деятельности. Выявленную прибыль или убыток
ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 90-9 на счет
99 . Таким образом, синтетический счет 90 ежемесячно закрывается и сальдо на
отчетную дату не имеет.
Для обобщения информации об прочих доходах и расходах используют
счет 91 «Прочие доходы и расходы», к которому открывают субсчета: 91-1, 91-
9. Записи по субсчетам производят накопительно в течение отчетного периода,
затем аналогично описанному процессу закрывают эти счета и сальдо выводят
на субсчет 91-9. Сальдо 90 и 91 счетов проводят на счет 99. Таким образом,
26
МСА 300
49
образуется прибыль, либо убыток. Для выявления финансового результата
закрываются счета 90, 91.
По завершении отчетного года завершающими записями декабря сумма
чистой прибыли (убытка), формируемая посредством сравнения оборота по
дебету и оборота по кредиту на счете 99 «Прибыли и убытки», переносится на
счет 84 «Нераспределенная прибыль (необеспеченный ущерб)». Счет 99
«Прибыль и убытки» закрывается и по состоянию на конец декабря,
следующего за отчетным, сальдо не содержит.
2.3 Порядок проведения аудита индивидуального предпринимателя
Как уже отмечалось ранее, порядок индивидуального предпринимателя
может быть представлен в виде трех укрупненных этапов
26
.
1. подготовка и планирование аудита (завершаются процедуры подготовки
и планирования аудита построением аудиторской выборки);
2. процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу;
3. заключительные процедуры.
Таким образом, для проведения аудита ИП Ряшин И.М. в первую очередь
аудитору необходимо подготовить план и программу проверки, исходя из
особенностей аудируемого лица.
В таблице 9 представим план проверки ИП Ряшин И.М. за 2018 год.
Проверка проводилась в феврале 2019 года. Продолжительность проверки 6
рабочих дней (с 12.02.2019 по 19.02.2019).
27
МСА 300
50
Таблица 9
План проверки ИП Ряшин И.М. за 2018 год
Проверяемая организация – ИП Ряшин И.М.
Период аудита с 01.01.2018 по 31.12.2018 гг.
Количество человеко-часов:48 чел/час
Руководитель аудиторской группы - Иванов М.С.
Состав аудиторской группы: - Иванов М.С.
- Петров С.Ю.- ассистент аудитора.
Планируемый аудиторский риск- 4%
Планируемый уровень существенности- 530 тыс.руб.
№п\п
Планируемые виды работ
Период
проведения
Исполнители
1
Проверка начальных остатков по
счетам
12.02.2019
Иванов М.С.
Петров С.Ю.
2
Проверка правильности
проведения организацией
инвентаризации и отражения ее
результатов в бухгалтерском
учете
12.02.2019
Иванов М.С.
3
Проверка документального
оформления операций
12.02.2019
Иванов М.С.
4
Анализ движения наличных
денежных средств
13.02.2019
Иванов М.С.
Петров С.Ю.
5
Проверка документального
подтверждения операций,
отраженных в бухгалтерском
учете
14.02.2019
Иванов М.С.
Петров С.Ю.
5
Проверка полноты и
правильности отражения
операций в бухгалтерском учете
15.02.2019
Иванов М.С.
6
Заключительные процедуры
19.02.2019
Иванов М.С.
Петров С.Ю.
В процессе формирования плана аудита аудитору необходимо определить
уровень существенности и риска
27
.
Определим уровень существенности в ИП Ряшин И.М. по данным
Бухгалтерского баланса и Отчета о финансовых результатах (табл. 10).
51
Таблица 10
Расчет единого уровня существенности
№
п/п
Значение базового
показателя
Знач-е баз.
пок-ля тыс.
руб.
Доля от
баз.
пок-ля
%
Знач-е
д/нахож.
ед. ур. сущ-
ти, тыс. руб.
1
Чистая прибыль (убыток)
отчетного года
1895
5
94,75
2
Выручка-нетто от оказания
услуг (услуг), за исключ.
акцизов и НДС
31690
2
633,8
3
Валюта баланса
70126
2
1402,52
4
Собственный капитал
68881
10
6888,1
5
Общие затраты предприятия
29287
2
585,74
Мы отбросим значения, сильно отклоняющиеся в большую и меньшую
сторону от среднего значения.
Средняя величина = (94,75+633,8+1402,52+6888,1+585,74)/5=1920,98 тыс.
руб.
Наименьшее значение отличается от среднего:
(1920,98-94,75) /1920,98× 100%=95,07%
Наибольшее значение отличается от среднего:
(6888,1-1920,98) / 1920,98× 100%= 258,57%
Вывод: Поскольку значение 94,75 тыс. руб. и 6888,1 тыс. руб.
значительно отличается от среднего, то мы примем решение отбросить при
данных расчетах эти значения.
Новое среднеарифметическое значение составит:
(633,8+1402,52+585,74)/3=524,41 тыс. руб.
Для дальнейшей работы среднее значение будем округлять, но так что
после округления оно изменилось не более, чем на 20%.
(530 – 524,41) / 524,41 × 100% = 1,07% < 20%
т. е. единый уровень существенности = 530 тыс. руб.
Вследствие отсутствия достаточных знаний и опыта для установления
собственных оценок составляющих приемлемого аудиторского риска,
воспользуемся опытом российских специалистов, используя следующие
52
данные: неотъемлемый риск (IR) – 80 процентов; риск контроля (CR) – 50
процентов; риск необнаружения (DR) – 10 процентов, тогда:
Приемлемый аудиторский риск равен 4 процентам (0,8 х 0,5 х 0,10).
После определения аудиторского риска и уровня существенности, а также
после формирования плана аудиторской проверки, с целью его уточнения
сформируем программу проверки ИП Ряшин И.М. за 2018 год. Программа
проверки представлена в приложении 4.
Предоставленная программа сформирована, исходя из специфики
ИП Ряшин И.М., и включает лишь те аудиторские процедуры, которые
применимы к индивидуальному предпринимателю.
На этапе подготовки и планирования аудита, помимо всех уже описанных
процедур необходимо провести проверку начальных остатков и формирования
рабочего документа РД-1.
На основании сводных регистров синтетического учета за проверяемый и
предшествующий период, а также регистров аналитического ИП Ряшин И.М.
по счетам сопоставим данные указанных регистров на начало проверяемого
периода и конец периода, предшествующего проверяемому. Убедимся в том, что
сальдо по счетам корректно перенесено из предыдущего периода и не содержит
искажений. Результаты сверки оформить в таблице РД-1 (таблица 11).
Таблица 11
Рабочий документ аудитора РД-1. Проверка начальных остатков
N счета
На конец
предыдущего
периода
На начало
проверяемого
периода
Отклонение
Итого по счету 01
18775103
18775103
0
Итого по счету 10
3405206
3405206
0
Итого по счету 50
87354
87354
0
Итого по счету 51
38485646
38485646
0
И т.д.
Данные на конец предыдущего
периода подтверждены
результатами аудиторской
проверки
НЕТ
53
Таким образом, по результатам сверки правильности отражения
начальных остатков, отклонений аудитором не выявлено.
Вторым этапом является проведение проверки по существу. В рамках
данного этапа проводится проверка следующих участков:
- правильность проведения инвентаризации и отражения ее результатов
(РД-1.1, РД-5.5);
- документальное оформление операций (РД-3.3, РД-3);
- порядок формирования стоимости основных средств и запасов (РД-5.2,
РД-6.1.1);
- порядок учета и анализа движения активов и обязательств (РД-3.1.1, РД-
4, РД-7.1.3);
- порядок отражения в информации отчетности (РД-7.2).
Таким образом, аудитору необходимо провести оценку правильности
отражения на счетах бухгалтерского учета инвентаризации, проведенной по
состоянию на 31.12.2018. Кроме того, поскольку аудитор не присутствовал
непосредственно при проведении инвентаризации по состоянию на 31.12.2018,
в ходе проверки была проведена выборочная контрольная инвентаризация по
позиции «Ремень ГРМ». Согласно данным аналитического учета ИП Ряшин
И.М. конечное сальдо по позиции составляет 50 шт. общей стоимостью
20 255,42 руб. На основании проведенной выборочной инвентаризации
составлена инвентаризационная ведомость № 1 от 12.02.2018.
По результатам рассмотрения данного вопроса аудитором составлен
рабочий документ РД-1.1 (табл. 12).
54
Таблица 12
Рабочий документ РД-1.1. Проверка правильности проведения
инвентаризации
Наименован
Номе
Замечан
Результаты
Замечания аудитора
ие
р и
ия по
проведения
документа
дата
оформле
инвентаризации
нию
документ
ов и
проведен
ию
инвентар
изации
результат
согласно
инвентариз
ационной
ведомости
отражен
ие в
бухгалт
ерском
учете
по
правильн
ости
оценки
организа
цией
результа
тов
инвентар
изации
по
полноте,
правильн
ости,
своеврем
енности
отражени
я
результат
ов
инвентар
изации в
учете
Инвентариз
10 от
нет
Пересортица
Д10 К10
Нет
Нет
ационная
31.12.
1 ед
300 руб.
ведомость
2018
(Ремень
ручейковый/
Ремень ГРМ)
Инвентариз
1 от
Нет
0
-
Нет
нет
ационная
12.02.
ведомость
2018
Таким образом, по результатам проверки порядка проведения и отражения
на счетах бухгалтерского учета ИП Ряшин И.М., инвентаризации товарных
запасов за 2017 год организацией самостоятельно выявлена пересортица 1
ремня ГРМ на сумму 300 руб. Соответствующие изменения внесены в
бухгалтерский учет. Замечания аудитора отсутствуют.
Следующий этап аудиторской проверки предполагает проверку
правильности оформления пересортицы, списания потерь и недостач. Как уже
отмечалось ранее, в ходе проведения инвентаризации за 2018 год был
установлен факт пересортицы по одной единице товарной продукции. Помимо
отражения указанного факта в рабочем документе РД-1.1, отражающем
результаты оценки аудитором правильности проведения инвентаризации, для