38
Трудовой договор с работниками предприятия предполагает материаль-
ную ответственность за сохранность вверенного работникам имущества. Нане-
сение имущественного ущерба организации ее работником предполагает воз-
никновение обязательства работника по возмещению ущерба. В этом случае
имущественный вред - деликт служит источником возникновения обязатель-
ства работника перед предприятием.
При заключении договора поставки не найдет отражения в бухгалтер-
ском учете его сторон. С момента начала исполнения договора предприятием-
продавцом ООО «Паритет» в учете организации-покупателя МП «СИМВОЛ»
одновременно с отражением факта приобретения в собственность товаров бу-
дет зафиксировано обязательство по их оплате. При этом составляются следу-
ющая запись:
Дебет 41 / Кредит 60 - на стоимость приобретения товаров в т.ч. НДС;
Аналогичный порядок действует в случае, когда рассматриваемый дого-
вор содержит условие о предварительной оплате товаров покупателем. До мо-
мента исполнения договора факт его заключения не найдет отражения в бух-
галтерском учете его сторон. Одновременно же с перечислением (получением)
денег в бухгалтерском учете сторон договора отразится: у покупателя - задол-
женность продавца по передаче товара.
В бухгалтерском учете организации-покупателя МП «СИМВОЛ» на
сумму перечисленных денег с налогом на добавленную стоимость составляется
запись:
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» / Кредит 51 «Рас-
четный счет» – на сумму долга за приобретенные товары. В этом случае в учете
предприятий продавца и покупателя на счетах расчетов отразится неденежное
обязательство - обязательство передать товары в его денежной оценке, равной
цене товаров.
У МП «СИМВОЛ» заключены договоры с поставщиками, рассмотрим
на примере два из них, поставщик №1 ООО «Паритет» и поставщик № 2 – ООО
«М-1 Корстрейд». В рамках исполнения одного из них предприятие получает
39
партию товаров, стоимостью 200 000 руб., (операция 1), а по другому выплачи-
вает поставщику аванс в размере 150 000 руб. (операция 2). Схема отражения
этих фактов на счете учета расчетов с поставщиками имеет следующий вид:
Рис. 2. Отражение операций на счете учета расчетов с
Поставщиками
В течение отчетного периода МП «СИМВОЛ» частично (в размере 100
000 руб.) оплачивает поставку (операция 3) и получает часть (70 000 руб.)
оплаченных авансом товаров (операция 4). При этом схема бухгалтерских запи-
сей следующая:
Рис. 3. Схема бухгалтерских записей
В конце отчетного периода счет 60 "Расчеты с поставщиками и подряд-
чиками имеет следующий вид:
40
Рис. 4. Схема бухгалтерских записей
Дебетовое сальдо счета в 80 000 руб. отражает задолженность постав-
щика по выплаченному авансу, а кредитовое сальдо в 100 000 руб. - задолжен-
ность МП «СИМВОЛ» перед поставщиком по неоплаченной поставке.
Таким образом, очевидно, что ведение бухгалтерского учета расчетов
необходимо предполагает развернутую систему аналитического учета к соот-
ветствующим синтетическим счетам. Основаниями, по которым могут быть от-
крыты аналитические счета учета расчетов, служат: предъявленные (выстав-
ленные) счета, контрагенты, заключенные договоры, сроки платежей, степень
своевременности погашения обязательств, виды поступлений и платежей и т.д.
Так в МП «СИМВОЛ» к синтетическому счету 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» открыто два аналитических счета: поставщик № 1 - ООО «Па-
ритет» и поставщик № 2 – ООО «М-1 Корстрейд».
При этом схема записей на них за период будет иметь следующий вид:
41
Рисунок 5. Схема бухгалтерских записей
В отличие от договорных, обязательства, непосредственным основанием
которых выступает закон, отражаются в бухгалтерском учете с момента их воз-
никновения независимо от степени исполнения. Наиболее ярким примером от-
ражаемых в бухгалтерском учете обязательств такого рода являются обязатель-
ства предприятия по уплате налогов и обязательства государства перед пред-
приятием по возмещению (зачету) сумм налоговых платежей.
Таким образом, в бухгалтерском учете отражается сам факт возникнове-
ния обязательства, источником которого является налоговое законодательство,
независимо от его (обязательства) исполнения.
Деликт является основанием возникновения обязательства только в том
случае, когда деликтный ущерб подлежит возмещению лицом, его причинив-
шим, или кем-либо за это лицо. При этом сумма обязательства определяется не
размерами ущерба, а размером его возмещения.
Отсюда, обязательство, основанием которого является деликт, возникает
с момента признания обязанности возместить деликтный ущерб либо нанесшим
его лицом, либо судом на основании иска лица, которому был нанесен ущерб.
Так, например, утрата товарно-материальных ценностей по вине материально-
ответственного лица, т.е. собственно факт деликта, отразится в бухгалтерском
учете предприятия записью:
42
Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» / Кредит 41 «Това-
ры» - на учетную стоимость ценностей.
Обязательство же материально-ответственного лица по возмещению
ущерба должно быть отражено в учете с момента выражения им согласия на
возмещение ущерба, либо присуждения его судом. На основании соответству-
ющего документа в этом случае составляется запись:
Дебет 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» / Кредит
94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - на учетную стоимость утрачен-
ных ценностей или сумму, причитающуюся к получению.
Как было отмечено выше, сумма возмещения ущерба, как правило, от-
личается от его оценки в учетных ценах утраченного имущества. Так, если тру-
довой договор с нанесшим ущерб лицом не содержит условия о его полной ма-
териальной ответственности, возмещаемая сумма ущерба ограничится средне-
месячным окладом работника. Если же с работником подписано соглашение о
полной материальной ответственности, стоимость утраченных товаров по ре-
шению руководителя организации может быть взыскана, исходя из их продаж-
ных цен.
В первом случае разница между полной сумой ущерба и его возмещае-
мой величиной как убыток предприятия будет списана записью:
Дебет 91/2 «Прочие расходы» / Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи
ценностей»
Во втором случае на разницу между обязательством материально ответ-
ственного лица и суммой ущерба в оценке по учетной стоимости утраченных
товаров составляется запись:
Дебет 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» / Кредит
91/1 «Прочие доходы»
Если с юридической точки зрения, отражаемые в бухгалтерском учете
дебиторская и кредиторская задолженность представляют собой суммы обяза-
тельств по уплате денежных средств или передаче имущества (выполнению ра-
43
бот, оказанию услуг), то с экономической точки зрения, данные величины от-
ражают объем, соответственно, предоставленного и полученного предприятием
кредита. С позиций экономики актив бухгалтерского баланса трактуется как
средства производства, а пассив - как источник формирования этих средств.
Любое отвлечение средств из оборота в пользу контрагентов на условиях их
последующего возврата представляет собой предоставленный этим лицам кре-
дит. Соответственно, любое получение от контрагентов средств на условиях их
последующего возврата представляет собой кредит, который получило пред-
приятие.
По завершении каждого месяца производится разноска по счетам бух-
галтерского учета. По завершении разноски, подсчитывается сумма дебетового
оборота по каждому счету, который должен быть равен дебетовому обороту,
отраженному по данному счету в соответствующей ведомости. Выявленные
суммы по дебету каждого счета суммируются, и их общий итог должен быть
равен общей сумме оборотов по кредиту счетов. Дебетовые и кредитовые обо-
роты по каждому применяемому счету переносятся в оборотную ведомость, в
которой подсчитывается сальдо по каждому счету по состоянию на первое чис-
ло месяца, следующего за отчетным.
Оборотная ведомость составляется на основании шахматной ведомости
по форме № В-9. На основании заполненной оборотной ведомости бухгалтер
малого предприятия составляет бухгалтерский баланс Форма №1.
2.4 Учет финансовых результатов
Финансовый результат – это итог хозяйственной деятельности предпри-
ятия за отчетный период. Финансовый результат может выражаться в форме
прибыли (превышения доходов над расходами) или в форме убытка (превыше-
ния расходов над доходами).
В современных условиях сводных (интегрирующий) показатель, харак-
теризующий финансовый результат деятельности организации - валовая (ба-
лансовая) прибыль или убыток. Конечный результат деятельности предприятия
44
- это балансовая прибыль или убыток, что представляет собой алгебраическую
сумму полученных результатов от финансово-хозяйственной деятельности и
прочих внереализационных операций.
Конечный финансовый результат - это прирост или уменьшение капита-
ла организации в процессе финансово-хозяйственной деятельности за отчетный
период, который выражается в форме общей прибыли или убытка.
Основными источниками информации при анализе реализации продук-
ции и прибыли являются накладные на отгрузку продукции, данные аналитиче-
ского бухгалтерского учета по счету 90, 91 и 99, финансовой отчетности Форма
№ 2 «Отчет о прибылях и убытках», а также соответствующие таблицы плана
экономического и социального развития предприятия.
Информация о доходах и расходах МП «СИМВОЛ» от торговой дея-
тельности обобщается на балансовом счете 90 «Продажи». Этот счет предна-
значен и для определения финансового результата. В бухгалтерском учете до-
ходы и расходы делят на:
доходы и расходы от обычных видов деятельности;
прочие доходы и расходы.
Для МП «СИМВОЛ» торговля — обычный вид деятельности. Доходом
от торговой деятельности является товарооборот (без вычитаемых налогов, то
есть НДС, акцизов). Расходами от торговой деятельности являются затраты на
приобретение товаров (себестоимость товаров) и затраты, связанные с прода-
жей товаров (расходы на продажу).
Структура доходов и расходов от торговой деятельности отражается на
балансовом счете 90 «Продажи».
Счет 90 «Продажи» на конец месяца сальдо не имеет. По окончании ме-
сяца сравнивают дебетовый (Дт) и кредитовый (Кт) обороты. Если сальдо по-
лучается кредитовым, то это означает, что организация получила прибыль от
торговой деятельности. На последнюю дату отчетного месяца делают проводку:
Дт 90 «Продажи», субсчет «Прибыль/убыток от продаж»
45
Кт 99 «Прибыли и убытки».
Доход от торговой деятельности в бухгалтерском учете признается при
следующих условиях:
1. организация имеет право на получение этого дохода, вытекающее из
конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
2. сумма дохода может быть определена;
3. есть уверенность в том, что в результате конкретной операции про-
изойдет увеличение экономических выгод организации;
4. право собственности (владения, пользования и распоряжения) на то-
вар перешло от организации к покупателю;
5. расходы, которые произведены или будут произведены в связи с
продажей товара, могут быть определены.
Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих
условий (ПБУ 10/99) [21]:
1. расход производится в соответствии с конкретным договором, тре-
бованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
2. сумма расходов может быть определена;
3. есть уверенность в том, что в результате конкретной операции про-
изойдет уменьшение экономических выгод организации.
Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, счита-
ются прочими поступлениями. В МП «СИМВОЛ» к прочим доходам относятся:
поступления, связанные с предоставлением за плату во временное
пользование (временное владение и пользование) активов организации;
проценты, начисленные банком на остаток денежных средств на депо-
зитном счете;
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
активы, полученные безвозмездно;
поступления в возмещение причиненных организации убытков;
прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
46
суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым ис-
тек срок давности;
суммы дооценки активов;
прочие внереализационные доходы.
С 2015 г. такие доходы отражаются на балансовом счете 91 «Прочие до-
ходы и расходы», а не на счете 99 «Прибыли и убытки», как было ранее.
Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, явля-
ются прочими расходами. В МП «СИМВОЛ» к ним относятся:
расходы, связанные с предоставлением за плату (во временное поль-
зование) активов организации;
расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием ос-
новных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме ино-
странной валюты), товаров, продукции;
проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в поль-
зование денежных средств (кредитов, займов);
расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными орга-
низациями;
прочие операционные расходы, например за бухгалтерские услуги;
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров (прини-
маются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признан-
ных должником);
возмещение причиненных организацией убытков;
убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой
давности;
суммы долгов, нереальных для взыскания;
суммы уценки активов;
перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью;
С 2015 г. такие расходы отражаются на балансовом счете 91 «Прочие
доходы и расходы», а не на счете 99 «Прибыли и убытки», как было ранее.
47
Информация о прочих доходах и расходах собирается на балансовом
счете 91 «Прочие доходы и расходы». Счет 91 «Прочие доходы и расходы»
также не имеет сальдо на конец отчетного месяца.
По окончании месяца сравнивают дебетовый и кредитовый обороты. Ес-
ли сальдо получается кредитовым, то на последнюю дату отчетного месяца
бухгалтер делает проводку:
Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9
кт 99 «Прибыли и убытки» — отражена прибыль от прочих операций.
Если сальдо получается дебетовым, то на последнюю дату отчетного ме-
сяца делают проводку:
Дт 99 «Прибыли и убытки»
Кт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 — отражен убыток по про-
чим операциям.
Сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» на конец отчетного периода
дает информацию о финансовых результатах работы организации за отчетный
период. Кредитовое сальдо по счету означает прибыль, а дебетовое — убыток.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счетам 90 «Про-
дажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», закрывают внутренними записями на
субсчета 90-9 и 91-9 соответственно.
Закрытие субсчетов к счету 90 и 91 в МП «СИМВОЛ» производится
следующим способом:
Таблица 2
Закрытие субсчетов
Дебет
Кредит
Сумма за отчетный год
90-1
90-9
Выручка от продаж
90-9
90-2
Себестоимость проданного товара Расходы на продажу
91-1
91-9
Прочие доходы
91-9
91-2
Прочие расходы
Таким образом, на начало следующего года входящие остатки на счетах
90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» по всем субсчетам равны ну-
лю.