44
Излишек (недостаток)
собственных и долгосрочных
источников, тыс. руб.
-4466
-6515
-7883
-3417
-1368
Излишек (недостаток) основных
источников, тыс. руб.
-4466
-3515
-7883
-3417
-4368
З>Ес+М
З>Ес+М
З>Ес+М
Тип финансовой устойчивости
Кризисное финансовое
состояние
Расчеты показателей наличия источников средств для формирования
запасов и затрат позволяет определить, в какой финансовой ситуации
находится предприятие. В ходе финансово-хозяйственной деятельности на
предприятии идет постоянное формирование (пополнение) запасов товарно-
материальных ценностей. Для этого используются как собственные оборотные
средства, так и заемные.
Анализируя соответствие или несоответствие средств для
формирования запасов и затрат определяют абсолютные показатели
финансовой устойчивости (таблица 11).
Таблица 11
Анализ показателей финансовой устойчивости ООО «ЛАВЕРНА-
НК» в 2016 - 2018 годах
Показатели
Граничные
значения
коэффициен
тов
2016г.
2017г.
2018г.
Отклонение
показателей
2018 г. от:
2016 г.
2017 г.
Коэффициент концентрации
собственного капитала
(Ккс=СК/ВБ)
К>0,5
0,033
0,081
0,109
0,075
0,027
Коэффициент концентрации
заемного капитала
(Ккп=ЗК/ВБ)
К>0,5
0,967
0,919
0,891
-0,075
-0,027
Коэффициент соотношения
заемного и собственного
капитала(Кс=ЗК/СК)
<1
29,007
11,280
8,207
-20,799
-3,072
Коэффициент
маневренности собственных
средств (Км=СОС/СК)
К>0,5
-1,605
1,432
1,808
3,412
0,376
Коэффициент устойчивого
финансирования
(Куф=(СК+ДП) / (ВА+ТА)
0,033
0,081
0,109
0,075
0,027
Анализ финансовой устойчивости ООО «ЛАВЕРНА-НК» за 2016 - 2018
годы показал, что исследуемое предприятие является финансово
неустойчивым. Трехкомпонентный показатель показывает, что данное
45
предприятие не использует все свои источники финансовых ресурсов и
полностью не покрывает запасы и затраты, что является главным. Так как
запас источников собственных средств - это запас финансовой устойчивости
предприятия при том условии, что его собственные средства превышают
заемные.
В динамике возрастает сумма собственных оборотных средств
предприятия – на 3887 тыс. руб., возросла и величина запасов - на 7304 тыс. руб.
(73,8 процента). Вследствие этого наблюдается недостаток собственных
оборотных средств для покрытия запасов, при этом недостаточно и общей
величины источников для покрытия запасов и затрат.
Анализ оборачиваемости имеет большое значение для эффективности
управления оборотным капиталом. Показатели оборачиваемости (деловой
активности) позволяют проанализировать, насколько эффективно
предприятие использует свои средства. Они имеют большое значение для
оценки финансовых рисков компании, поскольку скорость оборота средств
оказывает непосредственное влияние на платежеспособность предприятия.
Расчет основных относительных показателей деловой активности проводится
на основе исходных данных таблицы 12.
Деловая активность предприятия характеризуется относительными
показателями, отражающими эффективность использования средств
производства: материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Как
показывают данные таблицы, средства, вложенные в активы предприятия,
достаточно медленно превращаются в реальные деньги. В 2018 году по
сравнению с 2016 годом практически все коэффициенты оборачиваемости
капитала снизились.
Коэффициент оборачиваемости активов (капитала) характеризует
скорость оборота всех мобильных средств предприятия. В ООО «ЛАВЕРНА-
НК» в 2018 году его величина составляла 2,2 оборота, что на 0,4 оборота
меньше, чем в 2016 году. Следовательно, на предприятии увеличилось время
превращения активов в денежные средства.
46
Соотношение коэффициентов дебиторской и кредиторской
задолженности ООО «ЛАВЕРНА-НК» демонстрирует рисунок 4. Результаты
расчета свидетельствуют о том, что ООО «ЛАВЕРНА-НК» имеет довольно
благоприятные условия расчетов с покупателями на всем протяжении
анализируемого периода.
Таблица 12
Анализ деловой активности (оборачиваемости) ООО «ЛАВЕРНА-
НК» в 2016-2018 годах
Показатели
2016 г.
2017 г.
2018 г.
Абсолютное
изменение (+,-)
2018 г. к:
2016 г.
2017 г.
Общая оборачиваемость
капитала
4,4
2,7
2,2
-2,2
-0,4
Средний срок оборота
капитала, дней
82
136
163
81
27
Коэффициент
оборачиваемости оборотного
капитала
6,1
3,2
2,4
-3,7
-0,8
Средний срок оборота
оборотного капитала, дней
60
114
152
92
38
Коэффициент
оборачиваемости
материальных оборотных
средств
32,2
9,2
5,0
-27,1
-4,2
Средний срок оборота
оборачиваемости
материальных оборотных
средств, дней
11
40
73
61
33
Коэффициент оборота
дебиторской задолженности
8,1
5,2
5,0
-3,0
-0,2
Средний срок оборота
дебиторской задолженности,
дней
45
70
72
27
2
Коэффициент
оборачиваемости
кредиторской задолженности
4,6
3,2
2,7
-1,8
-0,5
Средний срок оборота
кредиторской
задолженности, дней
80
114
133
53
19
Продолжительность
операционного цикла, дней
57
109
145
88
36
Продолжительность
финансового цикла, дней
-23
-4
12
35
16
За три года оборачиваемость материальных затрат возрастает, при этом
47
превращение материальных затрат в денежную выручку происходит за 73 дня
в 2018 года, тогда как в 2016 года это происходило за 11 дней. Положительным
является уменьшение числа оборотов материальных затрат. Это
свидетельствует о замедлении оборачиваемости запасов и затрат и
увеличению периода нахождения их в обороте.
Рисунок 4 - Соотношение коэффициентов оборачиваемости
дебиторской и кредиторской задолженности ООО «ЛАВЕРНА-НК»
в 2016- 2018 годах
Незначительное уменьшение периода оборачиваемости оборотных
активов предприятия свидетельствует о замедлении их оборачиваемости, что
негативно может сказаться на финансовом положении предприятия. Кроме
того, это приводит к относительному уменьшению производственных запасов
и залежалости товаров на складе. Таким образом, можно сделать вывод о
достаточно высоком уровне деловой активности ООО «ЛАВЕРНА-НК».
Отрицательной тенденцией является увеличение продолжительности
операционного цикла до 88 дней за три года, в том числе за последний год –
на 36 дней.
Обобщая вышеизложенное можно сказать, что ООО «ЛАВЕРНА-НК» в
настоящее время ведет свою финансово-хозяйственную деятельность в
неблагоприятных условиях внешней среды, где на фоне роста конкуренции в
дебиторская задолжденность
кредиторская задолженность
0
2
4
6
8
10
2016
2017
2018
дебиторская задолжденность кредиторская задолженность
48
рыночной нише наблюдается снижение платежеспособного спроса и
замедление деловой активности. Коммерческая деятельность предприятия в
целом была эффективной, что выразилось в росте рентабельности капитала и
оборачиваемости активов при сохранении нормального уровня финансовой
устойчивости и платежеспособности. Однако, в меняющихся условиях
функционирования необходимо изыскивать возможности совершенствования
управления рисками в коммерческой деятельности предприятия, способных
сгладить негативное влияние факторов внешней среды.
2.3 Порядок организации и ведения бухгалтерского учета на
предприятии
Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации с
соблюдением законодательства при выполнении хозяйственных операций
несет директор. Обязанность по ведению бухгалтерского учетавозложена на
главного бухгалтера ООО «ЛАВЕРНА-НК».
Главный бухгалтер несет ответственность за формирование
учетнойполитики, обеспечивает контроль за ее исполнением, за движением
активов,формированием доходов и расходов, выполнением обязательств,
отражениемна счетах бухгалтерского учета хозяйственной оперативной
информации,составление в установленные сроки бухгалтерской отчетности,
проведениеэкономического анализа финансово-хозяйственной деятельности в
целяхвыявления и мобилизации внутрихозяйственных резервов организации.
Ведение бухгалтерского учета осуществляется с
применениемкомпьютерной технологии обработки учетной информации.
Установленаплатформа «1C: Бухгалтерия 8, редакция 3.0». Хозяйственные
операции,проводимые организацией, оформляются оправдательными
документами,служащими первичными учетными документами. Первичные
учетныедокументы составляются на бумажном носителе или в виде
электронныхдокументов, подписанных электронной подписью. Движение
первичных учетных документов регулируется графиком документооборота,
49
которыйутверждается отдельным приказом руководителя организации.
Организацию подготовки документации к хранению осуществляет главный
бухгалтер ООО «ЛАВЕРНА-НК».
Ведение бухгалтерского учета при упрощенной
системеналогообложения является обязательным, однако, в соответствие с
Федеральным законом «О бухгалтерском учете», ООО «ЛАВЕРНА-НК»
относится к субъекту малого предпринимательства и ведет полный
упрощенный бухгалтерский учет.
Рассмотрим порядок ведения бухгалтерского учета по основным
хозяйственнымоперациям.
1. Заработная плата.
Для учета всех операций, связанных с оплатой труда, используется
счет70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту этого
счетаотражаются начисления, по дебету – налог на доходы физических лиц
(НДФЛ), другие удержания и выплаты зарплаты. Проводки по начислению,
удержаниям, начислению НДФЛ и страховых взносов обычно делаются
последним числом месяца, за который начислена зарплата. Проводки
повыплате зарплаты и уплате НДФЛ и взносов – в день фактического перевода
(выдачи) денежных средств.
Ситуация: 18.09.2017 года сотруднику организации перечислен аванс за
сентябрь на пластиковую карточку в размере 17200 руб. Заработная плата за
сентябрь выплачена 07.10.2018 года в сумме 38800,26 руб. Рассмотрим
отражение операций в таблице 13.
2. Рекламная деятельность.
Все договоры с поставщиками ООО «ЛАВЕРНА-НК» заключает в
российских рублях. Доверитель (заказчик – ООО «НБ-ТРАСТ») обязан
возмещать средства для исполнения поручения, а также выплачивать
вознаграждение по агентскому договору. Бухгалтерский учет по агентским
договорам ведется на счете 76.06 «Расчеты с прочими покупателямии
заказчиками», агентское вознаграждение отражается на счете 62.01 «Расчеты
50
с покупателями и заказчиками».
Ситуация: ООО «ЛАВЕРНА-НК» заказывает у ООО «Арт - Объект»
услуги по оформлению экспозиции на выставке-ярмарке «Стоматология -
2018» для ООО «НБ-ТРАСТ», стоимость услуги - 285394,8 руб. 2 сентября
2018 года ООО «ЛАВЕРНА-НК» производитавансовый платеж по договору, а
30 сентября 2087 года – окончательный расчет пооплате услуг на сумму
199776,36 руб. 23октября 2018 года ООО «НБ-ТРАСТ» возмещает ООО
«ЛАВЕРНА-НК» сумму понесенныхрасходов и перечисляет агентское
вознаграждение в размере 40106,72 руб.
Таблица 13
Отражение хозяйственных операций по заработной плате в ООО
«ЛАВЕРНА-НК»
Дата
Наименование операции
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
18.09.18
Выплачен аванс за сентябрь с
расчетногосчета на зарплатный счет
работника
70
51
17200,00
30.09.18
Начислена заработная плата за
сентябрь
26
70
64368,26
30.09.18
Удержан НДФЛ с зарплаты
70
68.01
8368,00
30.09.18
Начислены страховые взносы
назаработную плату в ФСС
26
69.01
1866,70
30.09.18
Начислены страховые взносы в ФОМС
26
69.03.1
3282,80
30.09.18
Начислены страховые взносы в ПФР
26
69.02.7
14161,00
30.09.18
Начислены страховые взносы
назаработную плату по
обязательномусоциальному
страхованию от несчастныхслучаев на
производстве ипрофессиональных
заболеваний
26
69.11
128,70
07.10.18
Выплачена заработная плата за
сентябрьна зарплатный счет
работника
70
51
38800,26
07.10.18
Перечислен НДФЛ в бюджет
68.01
51
8368,00
07.10.18
Перечислены страховые взносы
назаработную плату за сентябрь в
ФСС
69.01
51
1866,70
07.10.18
Перечислены страховые взносы в
ФОМС
69.03.1
51
3282,80
07.10.18
Перечислены страховые взносы в ПФР
69.02.7
51
14161,00
07.10.18
Перечислены страховые взносы
назаработную плату по
обязательномусоциальному
страхованию от несчастныхслучаев на
производстве ипрофессиональных
69.11
51
128,70
51
заболеваний
Рассмотрим отражение операций в таблице 14.
3. Налог при упрощенной системе налогообложения.
Учет по начислению и уплаты налога, уплачиваемого в связи
сприменением УСН, в том числе ежеквартальных авансов по нему
производится с использованием счета 68.12 «Налог при упрощенной системе
налогообложения». Счет корреспондирует со счетом 51 «Расчетные счета»
исчетом 99.01.1 «Прибыли и убытки по деятельности с основной системой
налогообложения», по которому отражают суммы начисленного
упрощенногоналога.
Таблица 14
Отражение хозяйственных операций по рекламной
деятельностив ООО «ЛАВЕРНА-НК»
Дата
Наименование операции
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
02.09.18
Оплата аванса поставщику ООО «Арт
- Объект» за услуги пооформлению
экспозиции
60.02
51
85618,44
28.09.18
Отражен зачет аванса
поставщикууслуг
60.01
60.02
85618,44
28.09.18
Перевыставлена задолженность
ООО«НБ-ТРАСТ»
76.06
60.01
285394,80
30.09.18
Оплата поставщику ООО«Арт -
Объект» за услуги пооформлению
экспозиции
60.01
51
199336,36
30.09.18
Начислено агентское вознаграждение
62.01
90.01.1
40106,72
23.10.18
Возмещение ООО «НБ-
ТРАСТ»расходов агента
51
76.06
285394,80
23.10.18
Поступление на расчетный счет
ООО«ЛАВЕРНА-НК»
агентскоговознаграждения по
рекламе
51
62.01
40106,72
Ситуация: По итогам III квартала 2018 года ООО «ЛАВЕРНА-
НК»начислен и уплачен авансовый платеж по налогу при УСН с объектом
налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов» в размере
167244 руб. По итогам 2018 года организация признала убытки.
Минимальныйналог равен 88876 руб., переплата по налогу за 2018 год
составила 78368 руб. Рассмотрим отражение операций в таблице 15.
52
ООО «ЛАВЕРНА-НК» формирует и сдает годовую бухгалтерскую
отчетность в электронном виде в налоговую инспекцию по месту своего учета
и в территориальный орган статистики, в сроки, установленные Налоговым
кодексом Российской Федерации - не позднее трех месяцев после окончания
отчетного года. До сдачи готовой бухгалтерской отчетности на организации
проверяется учетная политика на предмет соответствия способа ведения
бухгалтерского учета со способом, утвержденном в учетной политике,
проверяется бухгалтерский учет на наличие ошибок, наличие первичных
учетныхдокументов.
Таблица 15
Отражение хозяйственных операций по налогу при упрощенной
системе налогообложения в ООО «ЛАВЕРНА-НК»
Дата
Наименование операции
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
30.09.17
Начислен платеж по
налогу,уплачиваемому в связи с
применениемУСН за III квартал 2017
года
99.01.1
68.12
167244,00
23.10.17
Уплачен налог при УСН
68.12
51
167244,00
31.12.17
Отражена переплата по
налогу,уплачиваемому в связи с
применениемУСН за 2017 год
68.12
99.01.1
78368,00
Главный бухгалтер ООО «ЛАВЕРНА-НК» при составлении годовой
отчетности за 2018 год использует составление упрощенных форм
бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах.
2.4 Порядок ведения налогового учета при упрощенной системе
налогообложения на предприятии
Налоговый учет в ООО «ЛАВЕРНА-НК» представляет собой систему
обобщения информации в целях определения налоговой базы по налогу,
основываясь на данных первичных документов,которые сгруппированы в
соответствии с предусмотренным Налоговым кодексом Российской
Федерации (НК РФ) порядком. Цели ведения налогового учета на
предприятии демонстрирует рисунок 5.
53
Объекты налогового учета в ООО «ЛАВЕРНА-НК» являются
имуществом, обязательствамии хозяйственными операции предприятия,
оценка стоимости которых служит для определения размера налоговой базы в
текущем отчетном налоговом периодеили налоговой базы последующих
периодов. Источники формирования достоверной информации в
бухгалтерском и налоговом учете на предприятии - это первичные учетные
документы, которые едины как для бухгалтерского, так и для налогового
учетаи оформляются в целях осуществления документирования фактов
хозяйственной деятельности.
Рисунок 5 - Цели ведения налогового учета в
ООО «ЛАВЕРНА-НК»
У ООО «ЛАВЕРНА-НК» есть возможность применения наравне с
унифицированными формами первичных документов их модифицированных
форм. В практическойдеятельности предприятия утверждаются в составе его
учетной политики группы первичных документов, которые представлены на
рисунке 6.
В случае утверждения форм первичных учетных документов
учитываются требования законодательства, которые установлены к
оформлению таких документов (ст. 9 Закона о бухучете).
В первичных учетных документах ООО «ЛАВЕРНА-НК» содержатся
обязательные реквизиты, которые представлены на рисунке 7.
Цели налогового
учета
Формирование полной и достоверной
информации о порядке учета для целей
налогообложения хозяйственных
операций, осуществленных
налогоплательщиком в течение
отчетного (налогового) периода
Обеспечение информацией
внутренних и внешних
пользователей для контроля над
правильностью исчисления,
полнотой и своевременностью
исчисления и уплаты в бюджет
налога