5
Содержание
Введение……………………………………………………………………………..6
Глава 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета и налогообложения
предприятия малого бизнеса…………………………………………………….9
1.1. Понятие и критерии отнесения предприятия к категории малого………9
1.2. Нормативное регулирование бухгалтерского и налогового учета фактов
хозяйственной деятельности субъектов малого предпринимательства……….13
1.3. Формы ведения бухгалтерского учета, применяемые на предприятиях
малого бизнеса……………………………………………………………………..17
1.4. Условия и порядок применения упрощенной системы
налогообложения………………………………………………………………….26
Глава 2. Анализ и оценка бухгалтерского и налогового учета ЧТУП
«Диана профит»………………………………………………………………….34
2.1 Экономическая характеристика ЧТУП «Диана Профит»………………….34
2.2. Организация бухгалтерского и налогового учета ЧТУП «Диана Профит».46
Глава 3. Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского и
налогового учета ЧТУП «Диана Профит»…………………………………….55
3.1 Основные направления совершенствования бухгалтерского и налогового
учета предприятия………………………………………………………………….55
3.2. Оценка эффективности предложенных мероприятий на ЧТУП «Диана
Профит»…………………………………………………………………………….66
Заключение……………………………………………………………………….73
Список используемой литературы…………………………………………...77
Приложения………………………………………………………………………81
6
ВВЕДЕНИЕ
В рыночной экономике малым предприятиям отводится особое место.
Результатами финансово-хозяйственной деятельности малых предприятий
многих развитых стран определяется темп роста экономики соответствующей
страны, качество и структура валового национального продукта, занимая до
70% его общего объема.
Особенности малого предпринимательства выражены в следующих
аспектах:
- деятельность субъектов малого предпринимательства осуществляется в
хозяйственной сфере, при этом основная цель – это получение прибыли;
- наличие экономической свободы, инновационного характера, гибкости и
оперативности в вопросах принятия управленческих и стратегических решений;
- несение относительно невысоких расходов в процессе осуществления
деятельности, в частности низкие затраты на управление, невысокая
потребность первоначального капитала, ограниченного законодательными
рамками для открытия бизнеса, а также более высокий уровень
оборачиваемости собственного капитала.
Значимость предприятий малого бизнеса для государства и экономики
страны в целом раскрывается через обеспечение значительного количества
новых рабочих мест, насыщения внутреннего рынка новой продукцией, новыми
услугами, удовлетворение многочисленных нужд более крупных
предпринимателей страны, выпуск специальных товаров и услуг.
Также вклад предприятий малого бизнеса в развитие государства и его
экономики заключается в формировании государственного валового
внутреннего продукта, участие в создании федерального и регионального
бюджетов.
Малый бизнес является базовой составляющей рыночного хозяйства, он
оказывает существенное влияние на становление конкурентных рыночных
отношений, которые способствуют более эффективному удовлетворению
потребностей граждан в услугах, товарах, работах.
7
Актуальность темы исследования заключается в том, что на сегодняшний
день в развитии малого предпринимательства достигнуто много успехов,
однако потенциал роста данного сектора экономики еще до конца не изучен. В
связи с этим, выявление возможных путей развития предприятий малого
бизнеса может повлиять не только на экономическое развитие одного
предприятия, но и в определенной степени на развитие экономики государства.
Целью настоящей работы является исследование теоретических и
практических аспектов организации бухгалтерского учета и налогообложения
на предприятиях малого бизнеса, разработка рекомендаций, направленных на
совершенствование бухгалтерского и налогового учета частного торгового
унитарного предприятия «Диана Профит».
Достижение поставленной цели исследования требует реализации
следующих задач:
- провести теоретическое исследование порядка организации и ведения
бухгалтерского учета и налогообложения на предприятиях малого бизнеса,
- проанализировать особенности нормативного регулирования
бухгалтерского и налогового учета фактов хозяйственной деятельности
субъектов малого предпринимательства,
- провести анализ и дать оценку бухгалтерского и налогового учета ЧТУП
«Диана профит»,
- разработать рекомендации по совершенствованию бухгалтерского и
налогового учета ЧТУП «Диана Профит», рассчитать экономический эффект от
их внедрения в деятельность исследуемого предприятия.
Объектом исследования в выпускной квалификационной работе
выступает финансово-хозяйственная деятельность частного торгового
унитарного предприятия «Диана Профит» (далее по тексту ЧТУП «Диана
Профит»).
Предметом исследования выступают особенности организации и ведения
бухгалтерского и налогового учета ЧТУП «Диана Профит».
8
Информационная основа написания ВКБР представлена бухгалтерской
(финансовой) отчетностью частного торгового унитарного предприятия «Диана
Профит» за 2014-2016 гг.
Теоретическая база представлена трудами иностранных и отечественных
авторов, которые проводили научные исследования в области экономического
анализа показателей платежеспособности и ликвидности предприятия:
Дирковой Е.Ю., Ковалева В.В., Савицкой Г.В., Силиной Т.А., Шеремета А.Д. и
др.
Методологическая основа представлена методом анализа и синтеза,
исторического метода, дедукции, индукции, методом относительных
показателей и пр.
Структура выпускной квалификационной работы состоит из введения,
трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений.
9
Глава 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета и
налогообложения предприятия малого бизнеса
1.1. Понятие и критерии отнесения предприятия к категории
малого
Федеральный закон от 24.07.2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и
среднего предпринимательства в Российской Федерации» дает определение
субъектам малого предпринимательства.
Субъекты малого предпринимательства представлены хозяйствующими
субъектами (юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями),
отнесенными в соответствии с условиями, которые установлены Законом №
209-ФЗ, к категории малых предприятий, в том числе к категории
микропредприятий и средних предприятий
1
.
Субъекты малого предпринимательства представлены внесенными в
единый государственный реестр юридических лиц потребительскими
кооперативами и коммерческими организациями (исключая государственные и
муниципальные унитарные предприятия)
2
. Также субъекты малого
предпринимательства представлены физическими лицами, внесенными в
единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей, которые
осуществляют без образования юридического лица предпринимательскую
деятельность (далее по тексту - индивидуальными предпринимателями),
крестьянскими (фермерскими) хозяйствами, соответствующими следующим
условиям
3
:
1. Для юридических лиц - совокупная доля участия муниципальных
образований, Российской Федерации, иностранных юридических лиц,
субъектов РФ, иностранных граждан, благотворительных и иных фондов,
общественных и религиозных организаций (объединений) в уставном
1
Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в
Российской Федерации»
2
Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет. Учебник – М.: Проспект, 2015. – с. 104
3
Учет и отчетность в малом бизнесе. Бизнес-курс для руководителя малого предприятия / под редакцией Н.А.
Продановой – М.: Юрайт, 2016. – с. 71
10
(складочном) капитале (паевом фонде) вышеперечисленных юридических лиц
должна быть не более 25 % (исключения активы акционерного
инвестиционного фонда и закрытого паевого инвестиционного фонда). Также
установлено условие для отнесения предприятия к категории малого, согласно
которому доля участия, которая принадлежит одному и более юридическому
лицу, не являющимся субъектом малого предпринимательства, не может быть
более 25 %;
2. Выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС или
балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и
нематериальных активов) за предшествующий календарный год не может
превышать предельные значения, которые установлены Правительством РФ
для категории субъектов малого предпринимательства. В соответствии с
пунктом 1 Постановления Правительства РФ от 22.07.08 г. № 556 «О
предельных значениях выручки от реализации товаров, (работ, услуг)»
предельные значения выручки установлены в следующих размерах:
- для микропредприятий - 60 млн. рублей;
- для малых предприятий - 400 млн. рублей
4
.
3. За предшествующий календарный год средняя численность работников
не может быть более следующих предельных значений средней численности
работников установленных, для каждой категории субъектов малого
предпринимательства:
- для малых предприятий средняя численность работников не может
превышать 100 человек включительно;
- для микропредприятий средняя численность работников не может
превышать 15 человек (включительно)
5
.
Правительством РФ устанавливаются предельные значения выручки от
реализации товаров (работ, услуг) и балансовой стоимости активов один раз в
4
Постановление Правительства РФ от 22.07.08 г. № 556 «О предельных значениях выручки от реализации
товаров, (работ, услуг)»
5
Учет и отчетность в малом бизнесе. Бизнес-курс для руководителя малого предприятия / под редакцией Н.А.
Продановой – М.: Юрайт, 2016. – с. 73
11
пять лет, учитывая данные сплошных статистических наблюдений за
деятельностью предприятий малого бизнеса.
Категория предприятия малого бизнеса изменяется только, когда
предельные значения больше либо меньше предельных значений,
зафиксированные на протяжении двух последующих календарных лет
6
.
К предприятиям малого бизнеса относятся вновь созданные предприятия
либо вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели,
крестьянско - фермерские хозяйства в течение того года, в котором они
зарегистрированы при условии, что показатели их средней численности
сотрудников, выручки от реализации товаров (работ, услуг) либо балансовая
стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных
активов) не превышают установленных предельных значений
7
.
Для малых предприятий, в отличие от иных коммерческих предприятий,
законодательством представлен широкий выбор систем налогообложения,
бухгалтерского учета и отчетности.
Основной задачей субъекта предпринимательской деятельности является
оптимизация налогообложение. Для бухгалтера предприятия малого бизнеса
данная задача определяется значительно шире. Бухгалтер при оптимизации
налогообложения на предприятии малого бизнеса должен учесть, как нюансы
применения конкретной системы налогообложения, возможность для
использования льгот, так и порядок при выбранной системе налогообложения
ведения учета, состава бухгалтерской, статистической и налоговой отчетности
8
.
Режим налогообложения, который применяется в финансово-
хозяйственной деятельности предприятием малого бизнеса, определяет
особенности организации бухгалтерского и налогового учета на предприятии.
6
Ендовицкий Д. А., Литвин Ю. В. Развитие синтетического и аналитического бухгалтерского учета исходя из
применяемых малым предприятием форм учета - Финансовая аналитика: проблемы и решения. -2011. -№ 16. -
С. 2
7
Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет. Учебник – М.: Проспект, 2015. – с. 105
8
Клычова Г.С., Хусаинов И.Ф., Фахретдинова Э.Н. Правовое обеспечение развития методологии
бухгалтерского учета в субъектах малого и среднего предпринимательства аграрного сектора - Вестник
Казанского государственного аграрного университета. - 2014. -Т. 9. -№ 2 (32). -С. 21
12
Законодательством установлены меры, которые применяются при
осуществлении государственной политики, способствующие оказанию
поддержки и развития в Российской Федерации малого предпринимательства.
Такими мерами являются:
— применение в деятельности специальных налоговых режимов,
применение в ведении налогового учета упрощенных правил, для малых
предприятий по отдельным налогам и сборам разработаны упрощенные формы
налоговых деклараций;
— малые предприятия, осуществляющие отдельные виды финансово-
хозяйственной деятельности, могут использовать упрощенную систему
формирования бухгалтерской отчетности;
— малые предприятия могут применять упрощенный порядок
составления статистической отчетности;
— субъекты малого предпринимательства могут использовать льготный
порядок расчетов за приватизированное государственное и муниципальное
имущество;
— применяются меры обеспечения законных прав и интересов субъектов
надзора;
— предприятиями малого бизнеса могут применяться меры,
направленные на обеспечение финансовой поддержки;
— для субъектов малого предпринимательства установлена возможность
применения мер по содействию формирования инфраструктуры;
— могут применяться иные меры, которые направлены на обеспечение
исполнения принципов и целей Закона № 209-ФЗ
9
.
Большинством предприятий малого бизнеса для организации системы
налогообложения применяются разработанные на законодательном уровне
9
Клычова Г.С., Хусаинов И.Ф., Фахретдинова Э.Н. Правовое обеспечение развития методологии
бухгалтерского учета в субъектах малого и среднего предпринимательства аграрного сектора - Вестник
Казанского государственного аграрного университета. - 2014. -Т. 9. -№ 2 (32). -С. 24
13
специальные налоговые режимы. На сегодняшний день в Российской
Федерации действуют такие специальные налоговые режимы, как
10
:
- упрощенная система налогообложения (глава 26.2 НК РФ);
- система налогообложения, разработанная специально для
сельскохозяйственных товаропроизводителей (представлена единым
сельскохозяйственным налогом) (глава 26.1 НК РФ);
- система налогообложения, представленная единым налогом для
некоторых видов деятельности на вмененный доход (глава 26.3 НК РФ);
- патентная система налогообложения (глава 26.5 НК РФ);
- система налогообложения, предусматривающая выполнение соглашений
относительно раздела продукции (глава 26.4 НК РФ).
Таким образом, предприятия малого бизнеса являются неотъемлемой
частью экономики страны. Для отнесения предприятия к категории малого
необходимо одновременное выполнение нескольких условий, среди которых
средняя численность работников не должна превышать 100 человек
включительно, предельные значения выручки от реализации товаров не
должны превышать 400 млн. рублей за календарный год
11
.
Субъекты малого предпринимательства пользуются льготными
условиями организации и ведения налогового и бухгалтерского учета,
установленные на законодательном уровне.
1.2. Нормативное регулирование бухгалтерского и налогового учета
фактов хозяйственной деятельности субъектов малого
предпринимательства
По законодательству Российской Федерации организация бухгалтерского
и налогового учета предприятиями малого бизнеса, являющихся юридическими
10
Ендовицкий Д. А., Литвин Ю. В. Развитие синтетического и аналитического бухгалтерского учета исходя из
применяемых малым предприятием форм учета - Финансовая аналитика: проблемы и решения. -2011. -№ 16. -
С. 3
11
Диркова Е. Ю. Упрощенный бухучет - набор способов или система? - Налоговая политика и практика. -2014.
-№ 4 (136). -С. 66
14
лицами (далее по тексту — малыми предприятиями), осуществляется в
соответствии с едиными методологическими правилами и основами, которые
установлены Федеральным законом № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Также правила ведения налогового и бухгалтерского учета малыми
предприятия определены в Положении по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденные приказом
Минфина РФ № 34-н, Положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету
(ПБУ), Федеральным законом № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего
предпринимательства в Российской Федерации»
12
.
Основными требованиями к ведению бухгалтерского и налогового учета
являются
13
:
1. Ведение бухгалтерского и налогового учета осуществляется на основе
первичных учетных документов, составляющихся в процессе проведения
хозяйственных операций и соответствующих стандартным унифицированным
формам, которые утверждены Госкомстатом РФ, а при их отсутствии — формы
первичных учетных документов должны быть разработаны самим
предприятием с указанием обязательных реквизитов. При самостоятельной
разработке форм документов их образцы в обязательном порядке должны быть
приложены к действующему на предприятии Положению об учетной
политике
14
.
2. Малое предприятие использует стандартный план счетов
бухгалтерского учета, на основе которого самостоятельно может сформировать
собственный рабочий план счетов.
3. В деятельности малого предприятия обязательно необходимо
проводить инвентаризации для проверки данных бухгалтерского и налогового
12
Клычова Г.С., Хусаинов И.Ф., Фахретдинова Э.Н. Правовое обеспечение развития методологии
бухгалтерского учета в субъектах малого и среднего предпринимательства аграрного сектора - Вестник
Казанского государственного аграрного университета. - 2014. -Т. 9. -№ 2 (32). -С. 25
13
Учет и отчетность в малом бизнесе. Бизнес-курс для руководителя малого предприятия / под редакцией Н.А.
Продановой – М.: Юрайт, 2016. – с. 75
14
Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет. Учебник – М.: Проспект, 2015. – с. 106