55
Глава 3. Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского и
налогового учета ЧТУП «Диана Профит»
3.1 Основные направления совершенствования бухгалтерского и
налогового учета предприятия
В силу того, что упрощенная система налогообложения, применяемая на
Частном унитарном предприятии «Диана Профит», имеет ряд преимуществ и
ряд недостатков – в данной работе предлагается сравнить альтернативные
системы налогообложения, а именно: общий порядок налогообложения и
упрощенную систему налогообложения - 3% от выручки с уплатой налога на
добавленную стоимость.
Исходные данные для определения налоговой нагрузки Частного
унитарного торгового предприятия «Диана Профит» при применении общего
порядка исчисления и уплаты налогов, а также упрощенной системы
налогообложения – 3% с уплатой налога добавленную стоимость можно
увидеть в Таблице 7.
Таблица 7.
Исходные данные для исчисления налоговой нагрузки Частного
унитарного торгового предприятия «Диана Профит» за 2014-2016
годы.
млн. руб.
№
п/
п
Показатель
Усл.
обоз.
2014
год
2015
год
2016
год
Откл., %
2015/
2014
2016/
2014
1
Выручка от реализации
продукции, работ и
услуг
В
17546
19820
23651
13,0
34,8
2
Выручка от текущей
деятельности
Вт
998
2045
1537
104,9
54,0
3
Выручка от финансовой
и инвестиционной
деятельности
Вфи
12
18
27
50,0
125,0
4
Налог на землю
Нз
37
40
46
8,1
24,3
5
Налог на недвижимость
Нн
14
13
11
-7,1
-21,4
6
Стоимость
реализованных товаров
См
15269
15651
18831
2,5
23,3
7
Расходы на заработную
плату
Зп
900
1638
1645
82,0
82,8
8
Расходы на социальные
нужды
Сн
317
572
569
80,4
79,5
9
Материальные затраты
Мз
341
485
507
42,2
48,7
56
Продолжение таблицы
10
Издержки обращения
Ио
207
309
329
49,3
58,9
11
Сумма налога на
добавленную стоимость
по книге покупок к
зачету
НДСз
2636
2741
3278
4,0
24,4
Примечание: собственная разработка на основе данных ЧТУП «Диана Профит».
По данным Таблицы 7 выручка от основной деятельности (розничной
торговли) в 2015 году увеличилась на 13,0%, а в 2016 году на 34,8%, по
сравнению с 2014 годом. Выручка от текущей деятельности в 2015 году
увеличилась на 104,9%, однако в 2016 году только на 54,0%, в сравнении с 2014
годом.
Размер выручки от финансовой и инвестиционной деятельности и в 2015
и в 2016 годах увеличилась на 50,0% и 125,0%, соответственно.
Предприятие расположено в западной части города, окружение
составляют промышленные предприятия. В отношении имеющегося
земельного участка размером 0,62505 га предприятием получено свидетельство
№ 710/652-852 от 25.07.2012 года, по которому данный земельный участок
передан предприятию в аренду на 99 лет. Сумма налога на землю в 2015 году
увеличился на 8,1%, а в 2016 году на 24,3%, по сравнению с 2014 годом.
Также предприятие может уплачивать налог на недвижимость – 1% от
остаточной стоимости недвижимого имущества (зданий, сооружений,
передаточных устройств). В 2015 году из-за начисления амортизации данный
показатель снизился на 7,1%, а в 2016 году на 21.4%, по сравнению с 2014
годом.
Стоимость реализованных товаров в 2015 году увеличился на 2,5%, а в
2016 году на 23,3%, по сравнению с 2014 годом. Расходы на заработную плату в
анализируемом периоде увеличился до 82,8%, в то время как расходы на
социальные нужды в 2015 году увеличились на 80,4%, в то время, как в 2016
году – увеличились на 79,5%. Это произошло за счет уменьшения процента
обязательных отчислений в РУП «Белгосстрах» с 1,2% до 0,6%.
Материальные затраты в анализируемом периоде увеличились до 48,7%,
57
издержки обращения до 58,9%, сумма налога на добавленную стоимость по
книге покупок к вычету – увеличилась до 24,4% в период 2014-2016 годы.
Рассчитаем суммы и структуру налоговой нагрузки причитающейся к
уплате Частным унитарным торговым предприятием «Диана Профит» в случае
применения общего порядка исчисления и уплаты налогов за 2014-2016 годы в
Таблице 8:
1. Расчет налога на землю для Частного унитарного торгового
предприятия «Диана Профит» рассчитывается исходя из площади занимаемых
земель.
2. Расчет налога на недвижимость рассчитывается исходя из
остаточной стоимости зданий, сооружений и передаточных устройств.
3. Расчет налога на добавленную стоимость рассчитывается по
формуле:
НДС = ((В+Вт)*20/120) – НДСз, где:
- НДС – налог на добавленную стоимость;
- В – выручка;
- Вт – выручка от текущей деятельности;
- НДСз – сумма налога на добавленную стоимость по книге покупок к
зачету, которая рассчитывается по формуле:
НДСз = (См+Мз+Ио)/6, где:
- См – стоимость реализованных товаров;
- Мз – материальные затраты;
- Ио – издержки обращения.
4. Налог на прибыль рассчитывается по следующей формуле:
Нп = (В+Вт+Вфи-Нз-Нн-Сз-Зп-Сн-Мз-Ио)*18/100
58
Таблица 8
Суммы и структура налоговой нагрузки причитающейся к уплате
ЧТУП «Диана Профит» в случае применения общего порядка
исчисления и уплаты налогов за 2014-2016 годы.
№
п/
п
Вид налога
2014 год
2015 год
2016 год
Откл., %
пункта
Сумма
%
Сумм
а
%
Сумма
%
2015
/
2014
2016
/
2014
1
Налог на
землю, млн.
руб.
37
4,8
40
2,6
46
2,9
-2,2
-1,9
2
Налог на
недвижимость,
млн. руб
14
1,8
13
0,9
11
0,7
-0,9
-1,1
3
Налог на
добавленную
стоимость,
млн. руб.
455
59,0
903
58,9
920
58,7
-0,1
-0,3
4
Налог на
прибыль, млн.
руб.
265
34,4
576
37,6
590
37,7
3,2
3,3
5
Налоговая
нагрузка, млн.
руб.
771
100
1532
100
1567
100
х
Х
Примечание: собственная разработка на основе данных ЧТУП «Диана Профит».
Рассматривая данные Таблицы 8, наибольший удельный вес в структуре
налоговой нагрузки Частного унитарного торгового предприятия «Диана
Профит» можно сказать, что наибольший удельный вес занимает налог на
добавленную стоимость 58,7% - 59,0%, причем, с увеличением выручки –
снижается доля налога – в 2015 году на 0,1 процентных пункта, а в 2016 году на
0,3 процентных пункта, по сравнению с 2014 годом.
Налог на прибыль в структуре налоговой нагрузки занимает 37,6% –
38,8%, в 2015 году – увеличился на 3,2 процентных пункта, а в 2016 году на 3,3
процентных пункта, по сравнению с 2014 годом.
Налог на землю в структуре налоговой нагрузки Частного унитарного
торгового предприятия «Диана Профит» занимает 2,6% - 4.8%, налог на
недвижимость занимает 0,7% - 1,8%.
Наглядно структуру налоговой нагрузки причитающейся к уплате
Частным унитарным торговым предприятием «Диана Профит» в случае
59
применения общего порядка исчисления и уплаты налогов за 2014-2016 годы
рассмотрим на Рисунке 11.
Рисунок 11. Структура налоговой нагрузки причитающейся к
уплате ЧТУП «Диана Профит» в случае применения общего
порядка исчисления и уплаты налогов за 2014-2016 годы
Примечание: собственная разработка на основе данных Частного торгового унитарного предприятия
«Диана Профит».
По Рисунку 11 можно выстроить ранжированный ряд исчисляемых и
уплачиваемых налогов Частным унитарным торговым предприятием «Диана
Профит» в случае применения общего порядка исчисления и уплаты налогов за
2014-2016 годы:
1) налог на добавленную стоимость;
2) налог на прибыль;
3) налог на землю;
4) налог на недвижимость.
Рассчитаем суммы и структуру налоговой нагрузки причитающейся к
уплате Частным унитарным торговым предприятием «Диана Профит» в случае
применения упрощенной системы исчисления и уплаты налогов – 3% с уплатой
налога на добавленную стоимость за 2014-2016 годы в Таблице 9.
Структура налоговой нагрузки
0%
20%
40%
60%
80%
100%
2014 год 2015 год 2016 год
Налог на прибыль, млн.
руб.
Налог на добавленную
стоимость, млн. руб.
Налог на недвижимость,
млн. руб
Налог на землю, млн. руб.
60
Таблица 9
Суммы и структура налоговой нагрузки причитающейся к уплате
ЧТУП «Диана Профит» в случае применения упрощенной системы
исчисления и уплаты налогов – 3% с уплатой налога на
добавленную стоимость за 2014-2016 годы.
№
п/
п
Вид налога
2014 год
2015 год
2016 год
Откл., %
пункта
Сумма
%
Сумма
%
Сумма
%
2015
/
2014
2016
/
2014
1
Налог при
упрощенной
системе
налогооложени
я, млн. руб.
557
55,0
656
42,1
756
45,1
-12,9
-9,9
2
Налог на
добавленную
стоимость,
млн. руб.
455
45,0
903
57,9
920
54,9
12,9
9,9
3
Налоговая
нагрузка, млн.
руб.
1012
100
1559
100
1676
100
х
Х
Примечание: собственная разработка на основе данных ЧТУП «Диана Профит».
Наглядно структуру налоговой нагрузки причитающейся к уплате Частным
унитарным торговым предприятием «Диана Профит» в случае применения
упрощенной системы исчисления и уплаты налогов – 3% с уплатой налога на
добавленную стоимость за 2014-2016 годы можно увидеть на Рисунке 12.
Рисунок 12. Структура налоговой нагрузки причитающейся к
уплате ЧТУП «Диана Профит» в случае в случае применения
упрощенной системы исчисления и уплаты налогов – 3% с уплатой
налога на добавленную стоимость за 2014-2016 годы
Структура налоговой нагрузки
0%
10%
20%
30%
40%
50%
60%
70%
80%
90%
100%
2014 год 2015 год 2016 год
Налог на добавленную
стоимость, млн. руб.
Налог при упрощенной
системе налогооложения,
млн. руб.
61
Примечание: собственная разработка на основе данных Частного торгового унитарного предприятия
«Диана Профит».
По данным Таблицы 9 и Рисунка 12 можно сказать, что в анализируемом
периоде невозможно установить «лидера» по удельному весу. Так, удельный
вес налога при упрощенной системе налогообложения колеблется пределах
42,1% - 55,0%, а налог на добавленную стоимость 45,0% - 57,9%.
Налог при упрощенной системе налогообложения рассчитывается по
формуле:
Нп3 = (В+Вт+Вфи)*3/100, где:
- В – выручка от реализации товаров, работ и услуг;
- Вт – выручка от текущей деятельности;
- Вфи – выручка от финансовой и инвестиционной деятельности.
Налог на добавленную стоимость рассчитывается аналогичным способом,
как и при общем порядке исчисления и уплаты налогов.
Учитывая вышеизложенное - сравним полученные данные о налоговой
нагрузке Частного торгового унитарного предприятия «Диана Профит» при
различных способах исчисления и уплаты налоговых платежей в Таблице 10.
Таблица 10
Налоговая нагрузка при разных способах налогообложения
Частного унитарного торгового предприятия «Диана Профит» за
2014-2016 годы.
млн. руб.
№
п/
п
Налоговая нагрузка
2014
год
2015
год
2016
год
Откл., %
2015/
2014
2016/
2014
1
Налоговая нагрузка при
упрощенной системе
налогообложения 5%
(действущая)
928
1094
1261
17,9
35,9
2
Налоговая нагрузка при
общем порядке
исчисления и уплаты
налогов
771
1532
1567
98,7
103,2
3
Налоговая нагрузка при
упрощенной системе
налогообложения 3% с
уплатой налога на
добавленную стоимость
1012
1559
1676
54,1
65,6
Примечание: собственная разработка на основе данных ЧТУП «Диана Профит».
62
Из Таблицы 10 видно, что налоговая нагрузка при (действующей)
упрощенной системе налогообложения в 2015 году увеличилась на 17,9%, а в
2016 году на 35,9%, по сравнению с 2014 годом.
При применении общего порядка исчисления и уплаты налогов –
налоговая нагрузка в 2015 году увеличилась на 98,7%, а в 2016 году на 103,2%,
по сравнению с 2014 годом.
Налоговая нагрузка при упрощенной системе налогообложения 3% с
уплатой налога на добавленную стоимость в 2015 году увеличилась на 54,1%, а
в 2016 году на 65,6% по сравнению с 2014 годом.
Целесообразно сравнить по годам сумму налоговой нагрузки при
различных системах налогообложения в Таблице 11.
Таблица 11.
Сумма налоговой нагрузки по годам при разных системах
налогообложения Частного унитарного торгового предприятия
«Диана Профит» за 2014-2016 годы.
млн. руб.
№
п/
п
Годы
Налоговая
нагрузка
при
упрощенн
ой
системе
налогообл
ожения
5%
(действущ
ая)
Налогова
я
нагрузка
при
общем
порядке
исчислен
ия и
уплаты
налогов
Налоговая
нагрузка при
упрощенной
системе
налогообложе
ния 3% с
уплатой
налога на
добавленную
стоимость
Откл., %
Общ/5
%
3%НДС
/5%
1
2014 год
928
771
1012
-16,9
9,1
2
2015 год
1094
1532
1559
40,0
42,5
3
2016 год
1261
1567
1676
24,3
32,9
4
ВСЕГО
3283
3870
4247
17,9
29,4
Примечание: собственная разработка на основе данных Частного унитарного торгового предприятия
«Диана Профит».
Данные Таблицы 11 для более эффективного и объективного сравнения
наглядно можно рассмотреть на Рисунке 13.
63
Рисунок 13. Сумма налоговой нагрузки по годам при разных
системах налогообложения ЧТУП «Диана Профит» за 2014-2016
годы
Примечание: собственная разработка на основе данных Частного торгового унитарного предприятия
«Диана Профит».
По данным Таблицы 11 и Рисунка 13, можно сделать вывод, что в 2014
году налоговая нагрузка при общем порядке исчисления и уплаты налогов на
16,9% ниже, чем налоговая нагрузка при действующей упрощенной системе
налогообложения, а налоговая нагрузка при упрощенной системе
налогообложения - 3% с уплатой налога на добавленную стоимость уже на
9,1% выше действующей системы.
В 2015 году налоговая нагрузка при общем порядке исчисления и уплаты
налогов на 40,0% выше, чем налоговая нагрузка при действующей упрощенной
системе налогообложения, а налоговая нагрузка при упрощенной системе
налогообложения - 3% с уплатой налога на добавленную стоимость на 42,5%
выше действующей системы.
В 2016 году налоговая нагрузка при общем порядке исчисления и уплаты
налогов на 24,3% больше, чем налоговая нагрузка при действующей
упрощенной системе налогообложения, а налоговая нагрузка при упрощенной
Динамика налоговой нагрузки при разных системах
налогообложения ЧТУП "Диана Профит" за 2014-2016 гг.
0
200
400
600
800
1000
1200
1400
1600
1800
2014 год 2015 год 2016 год
Налоговая нагрузка при
упрощенной системе
налогообложения 5%
(действущая)
Налоговая нагрузка при
общем порядке
исчисления и уплаты
налогов
Налоговая нагрузка при
упрощенной системе
налогообложения 3% с
уплатой налога на
добавленную стоимость
64
системе налогообложения - 3% с уплатой налога на добавленную стоимость
уже на 32,9% выше действующей системы.
В общем, в анализируемом периоде налоговая нагрузка при общем
порядке исчисления и уплаты налогов на 17,9% больше, чем налоговая нагрузка
при действующей упрощенной системе налогообложения, а налоговая нагрузка
при упрощенной системе налогообложения - 3% с уплатой налога на
добавленную стоимость уже на 29,4% выше действующей системы.
Это доказывает, что администрация Частного унитарного торгового
предприятия «Диана Профит» применяет наиболее оптимальную систему
налогообложения.
Если бы администрация Частного унитарного торгового предприятия
«Диана Профит» выбрало в анализируемом периоде общий порядок исчисления
и уплаты налогов или упрощенную систему исчисления и уплаты налогов – 3%
с уплатой налога на добавленную стоимость, то за анализируемый период
величина налоговой нагрузки была бы на 29,4 % больше. Именно поэтому
предприятие воспользовалось правом, указанным в статье 285 Налогового
Кодекса Республики Беларусь, и обдуманно перейти на упрощенную систему
налогообложения. Это позволит значительно сократить налоговую нагрузку,
сократить работу экономической службы, т.к. не будет необходимости вести
полный бухгалтерский и налоговый учет на Частном унитарном торговом
предприятии «Диана Профит».
Одной из рекомендаций для Частного унитарного торгового предприятия
«Диана Профит» - является предложение автоматизировать процесс начисления
и расчета заработной платы, также расчетов с фондом социальной защиты
населения и представительством РУП «Белгосстрах» с помощью программы
1С.
Программа "1С: Предприятие" с модулем "Заработная плата", которую
можно применить на предприятии охватывает практически все моменты
организации налогового и бухгалтерского учета, в том числе и расчетов по
оплате труда.