15
учета, финансовой отчетности, а также подтверждения их соответствующими
документами.
4. Учет обязательств, имущества, а также хозяйственных операций
предприятия должен производиться
15
:
- непрерывно с момента регистрации предприятия как юридического лица
до непосредственного момента ликвидации предприятия либо его
реорганизации;
- не допуская никаких пропусков и изъятий, производя своевременную
регистрацию всех операций на счетах, а также результатов проведенных
инвентаризаций;
- в хронологической последовательности посредством использования
метода двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета.
5. Данные аналитического учета должны соответствовать остаткам и
оборотам по счетам синтетического учет
16
а.
6. Должен быть организован раздельный учет:
- имущества, которое находится в собственности предприятия, и
имущества иных субъектов хозяйствования, которое находится у него;
- капитальных вложений и текущих затрат на производство продукции
17
.
7. Бухгалтерский учет должен быть организован в государственной
валюте, то есть в рублях. Записи по валютным счетам и операциям в
иностранной валюте должны быть произведены также в рублях. При этом
валютные операции отражаются в рублях с пересчетом на дату совершения
операции по курсу ЦБ РФ. Одновременно эти записи производятся в валюте
расчетов и платежей
18
.
15
Ендовицкий Д. А., Литвин Ю. В. Развитие синтетического и аналитического бухгалтерского учета исходя из
применяемых малым предприятием форм учета - Финансовая аналитика: проблемы и решения. -2011. -№ 16. -
С. 4
16
Диркова Е. Ю. Упрощенный бухучет - набор способов или система? - Налоговая политика и практика. -2014.
-№ 4 (136). -С. 67
17
Клычова Г.С., Хусаинов И.Ф., Фахретдинова Э.Н. Правовое обеспечение развития методологии
бухгалтерского учета в субъектах малого и среднего предпринимательства аграрного сектора - Вестник
Казанского государственного аграрного университета. - 2014. -Т. 9. -№ 2 (32). -С. 26
18
Ендовицкий Д. А., Литвин Ю. В. Развитие синтетического и аналитического бухгалтерского учета исходя из
применяемых малым предприятием форм учета - Финансовая аналитика: проблемы и решения. -2011. -№ 16. -
С. 7
16
В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете»
руководитель малого предприятия несет ответственность за организацию
бухгалтерского и налогового учета на предприятиях малого бизнеса,
соблюдение законодательства. Руководитель малого предприятия для
правильной постановки учета обязан создать необходимые условия
19
.
Предприятия малого бизнеса, которые перешли на упрощенную систему
налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского
учета, кроме учета нематериальных активов и основных средств. Предприятия
малого бизнеса, которые применяют упрощенную систему налогообложения,
должны вести учет расходов и доходов в порядке, которые установлен гл. 26.2
НК РФ.
На основании положений Федерального закона «О бухгалтерском учете»
и Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации в зависимости от объема учетной работы руководитель
малого предприятия может:
1) сформировать на предприятии бухгалтерскую службу в качестве
специального структурного подразделения, которое возглавляет главный
бухгалтер;
2) ввести должность бухгалтера в штатную структуру предприятия;
3) передать ведение бухгалтерского и налогового учета на основании
гражданского договора централизованной бухгалтерии, специальной компании
либо индивидуальному бухгалтеру;
4) вести лично бухгалтерский и налоговый учет.
На основании приказа руководителя малого предприятия назначается и
освобождается от должности главный бухгалтер предприятия, который
подчиняется также непосредственно руководителю
20
.
Главный бухгалтер ответственен за формирование на малом предприятии
учетной политики, определение методологии и ведения налогового и
19
Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»
20
Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет. Учебник – М.: Проспект, 2015. – с. 108
17
бухгалтерского учета; своевременное представление в контролирующие
организации полной и достоверной бухгалтерской отчетности
21
.
Малыми предприятиями осуществляется налоговый учет согласно
установленным требованиям Налогового кодекса РФ. Для организации
налогового учета малыми предприятиями могут быть самостоятельно
разработаны регистры налогового учета. Одновременно с этим малые
предприятия в указанных целях могут использовать информацию,
зафиксированную в регистрах бухгалтерского учета.
1.3 Формы ведения бухгалтерского учета, применяемые на предприятиях
малого бизнеса
Малые предприятия ведут бухгалтерский учет в соответствии с
Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением о ведении
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации,
положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету, Планом счетов
бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности предприятий.
Форма бухучета - это процесс обработки учетных данных при различном
сочетании регистров синтетического и аналитического учета, их взаимосвязи и
последовательности записи в них
22
.
Отличительной особенностью существующих форм бухгалтерского учета
является именно набор учетных регистров и система их взаимодействия.
Общим для всех форм бухгалтерского учета то, что все хозяйственные
операции, проведенные на предприятиях, подтверждаются первичными
21
Ендовицкий Д. А., Литвин Ю. В. Развитие синтетического и аналитического бухгалтерского учета исходя из
применяемых малым предприятием форм учета - Финансовая аналитика: проблемы и решения. -2011. -№ 16. -
С. 8
22
Клычова Г.С., Хусаинов И.Ф., Фахретдинова Э.Н. Правовое обеспечение развития методологии
бухгалтерского учета в субъектах малого и среднего предпринимательства аграрного сектора - Вестник
Казанского государственного аграрного университета. - 2014. -Т. 9. -№ 2 (32). -С. 27
18
учетными документами и отражаются в учетных регистрах методом двойной
записи на счетах бухгалтерского учета в соответствии с Планом счетов
23
.
Масштабы деятельности предприятия и степень автоматизации учетного
процесса на предприятии определяют выбор формы бухгалтерского учета.
Форма бухгалтерского учета должна быть закреплена в приказе по учетной
политике предприятия
24
.
Малые предприятия также как и другие категории предприятий могут в
своей деятельности использовать любую известную форму бухгалтерского
учета: мемориально-ордерную, «журнал-главную», упрощенную и пр. (смотри
рисунок 1).
Рисунок 1. Формы бухгалтерского учета
25
«Журнал-главная» представляет собой одну из наиболее простых форм
ведения бухгалтерского учета на предприятиях любой категории, так как
23
Учет и отчетность в малом бизнесе. Бизнес-курс для руководителя малого предприятия / под редакцией Н.А.
Продановой – М.: Юрайт, 2016. – с. 77
24
Ендовицкий Д. А., Литвин Ю. В. Развитие синтетического и аналитического бухгалтерского учета исходя из
применяемых малым предприятием форм учета - Финансовая аналитика: проблемы и решения. -2011. -№ 16. -
С. 10
25
Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет. Учебник – М.: Проспект, 2015. – с. 110
Формы
бухгалтерского
учета,
применяемые
малыми
предприятиями
«журнал-главная» форма
упрощенная форма
мемориально-ордерная форма
автоматизированная форма
журнально-ордерная форма
19
любую операцию по первичному документу (или группе однородных
операций) записывают в книгу «Журнал-главную», совмещающей в себе
регистрационный журнал хозяйственных операций (то есть осуществляется
ведение хронологической записи) и синтетические счета (систематическая
запись)
26
.
Книга «Журнал-главная» выглядит следующим образом (таблица 1)
27
.
Таблица 1
Образец книги «Журнал – главная»
Дата
№
операции
Документ и
содержание
операции
Сумма
оборота
Счет
Счет
Д-т
К-т
Д-т
К-т
В «журнал-главной» изначально должны быть вписаны остатки по
счетам на начало отчетного периода, далее вписываются все операции по
документам. После осуществления всех необходимых записей определяется
оборот за отчетный период (при этом производится проверка правильности
записи: сумма оборота за отчетный период должна быть равна сумме оборотов
по дебету всех счетов и сумме оборотов по кредиту всех счетов) и выявляются
остатки по счетам на конец отчетного периода. Заключительный баланс
составляется по данным остатков на счетах.
Данная форма довольно часто применяется на малых предприятиях,
характеризующихся небольшой численностью сотрудников и небольшим
количеством хозяйственных операций. Ведение книги может осуществляться
одним бухгалтером
28
.
Основу журнально-ордерной формы составляет использование
шахматного принципа для регистрации операций и их накапливание за каждый
26
Беликова Т.Н. Учет и отчетность в малом бизнесе. Бизнес-курс для руководителя малого предприятия – Спб.:
Питер, 2016. – с. 81
27
Артюхова К.Ю., Силина Т.А. Особенности бухгалтерского учета субъектов малого бизнеса на основе анализа
РСБУ - Экономика: актуальные проблемы исследований на современном этапе. 2016. - С. 45
28
Зылева Н.В., Сахно Ю.С. Бухгалтерский учет на предприятиях малого бизнеса. Учебник и практикум - М.:
Юрайт, 2017 - 96
20
месяц. При журнально-ордерной форме записи ведутся в бухгалтерском учете
согласно следующей схеме: «документ – регистр – форма отчетности».
На основании первичных документов при журнально-ордерной форме
учета на предприятиях формируются разработочные таблицы и накопительные
ведомости. При этом запись однородных операций, которые относятся к
определенному счету, осуществляется в журналах по корреспондирующим
счетам в хронологическом порядке. В каждом журнале в конце месяца
подводят итоги по оборотам по корреспондирующим счетам. Такие итоги
являются бухгалтерскими проводками для записи на счетах главной книги
29
.
Журналами-ордерами являются накопительные журналы. Построение
журналов-ордеров производится по кредитовому признаку, т.е. записи
операций в корреспонденции вносятся по кредиту конкретного счета с дебетом
различных счетов.
Журнально-ордерная форма учета не имеет перспектив в связи с тем, что
она в основном рассчитана на ручной труд
30
.
Особенностью автоматизированной формой бухгалтерского учета
является использование электронно-вычислительных машин.
На сегодняшний день разработано большое количество компьютерных
программ, которые настраиваются согласно конкретным потребностям
пользователей и обеспечивают ведение в организациях бухгалтерского учета. В
структуре бухгалтерских программ включены экранные формы различных
первичных документов, план счетов, отчеты, журналы, а также средства,
которые позволяют менять конфигурацию программ согласно нуждам и
требованиям конкретных пользователей, невзирая на масштабы его
деятельности
31
.
29
Ендовицкий Д. А., Литвин Ю. В. Развитие синтетического и аналитического бухгалтерского учета исходя из
применяемых малым предприятием форм учета - Финансовая аналитика: проблемы и решения. -2011. -№ 16. -
С. 11
30
Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет. Учебник – М.: Проспект, 2015. – с. 113
31
Клычова Г.С., Хусаинов И.Ф., Фахретдинова Э.Н. Правовое обеспечение развития методологии
бухгалтерского учета в субъектах малого и среднего предпринимательства аграрного сектора - Вестник
Казанского государственного аграрного университета. - 2014. -Т. 9. -№ 2 (32). -С. 21
21
Бухгалтерский учет при использовании на предприятии
автоматизированной формы осуществляется посредством внесения
корреспонденций счетов сразу в журнал хозяйственных операций или
посредством заполнения соответствующих первичных учетных документов.
Проведение заполненного первичного учетного документа предусматривает
формирование корреспонденции счетов автоматически. Также для данной
формы бухгалтерского учета на предприятии существует возможность в
отношении созданного документа получения его печатной формы
32
.
Автоматизированная форма бухгалтерского учета позволяет формировать
проводки с помощью ввода, так называемых «типовых операций», основанных
на типовой корреспонденции счетов. Квалифицированным пользователем
могут быть значительно расширены типовые операции с помощью добавления
в список новой типовой операции, созданной им самим.
Основное достоинство автоматизированной формы бухгалтерского учета
представлено однократным введением первичной информации, быстротой
обеспечения необходимой информацией пользователей
33
.
Так как на предприятиях малого бизнеса совершается незначительное
количество операций, им рекомендовано использовать упрощенную форму
бухгалтерского учета, состоящую из:
1) простой формы бухгалтерского учета (при которой не используются
регистры бухгалтерского учета имущества малого предприятия). Данная форма
применяется на малом предприятии в случаях, когда совершается
незначительное количество хозяйственных операций и сфера материального
производства не является содержанием хозяйственной деятельности
34
. При
этом не применяется способ двойной записи, ведется Книга учета доходов и
расходов;
32
Артюхова К.Ю., Силина Т.А. Особенности бухгалтерского учета субъектов малого бизнеса на основе анализа
РСБУ - Экономика: актуальные проблемы исследований на современном этапе. 2016. - С. 47
33
Кондраков Н.П., Кондраков И.Н. Бухгалтерский учет на малых предприятиях. Учебное пособие – М.:
Проспект, 2014 – с. 103
34
Медведева Т. М. Учетная политика «малышей» - Актуальные вопросы бухгалтерского учета и
налогообложения - 2017. - № 1. – с. 4
22
2) формы бухгалтерского учета, при которой используются регистры
бухгалтерского учета имущества малого предприятия.
Схематично упрощенная форма бухгалтерского учета представлена на
рисунке 2.
Рисунок 2. Схема упрощенной формы учета
35
Целесообразно рассмотреть данные формы ведения бухгалтерского учета
на малом предприятии:
1. Простая форма бухгалтерского учета (при которой не используются
регистры бухгалтерского учета имущества малого предприятия).
Последовательность процедур для данной формы следующая: на
основании первичных документов факты хозяйственной деятельности
записываются в Книгу (журнал) хозяйственных операций — форма № К1, далее
из Книги переносятся обороты в шахматную ведомость, а затем формируется
оборотно - сальдовая ведомость, из которой в отчетность заносятся
необходимые данные
36
.
35
Учет и отчетность в малом бизнесе. Бизнес-курс для руководителя малого предприятия / под редакцией Н.А.
Продановой – М.: Юрайт, 2016. – с. 79
36
Палий В. Ф., Палий В. В. Финансовый учет: Учебное пособие - М.: ФБК-пресс, 2014. – с. 23
23
Для предприятий малого бизнеса в данном случае установлена
обязанность ведения Кассовой книги (в случае, когда на малом предприятии
производятся расчеты с использованием контрольно-кассовой машины, то на
данном предприятии также должна вестись Кассовая книга кассира-
операциониста) и ведомости учета заработной платы по форме № В8.
Также малое предприятие обязано вести расчетную ведомость по
начислению заработной платы сотрудникам предприятия, по отчислениям
налогов и сборов, а также регистры учета налога на доходы физических лиц и
персонифицированный учет взносов на обязательное пенсионное страховани
37
е.
Бухгалтерский учет по упрощенной форме осуществляется посредством
регистрации фактов хозяйственной деятельности по первичным документам в
Книге (журнале) по форме № К1. Книга (форма № К1) является регистром
аналитического и синтетического учета, на основании которого можно
определить наличие имущества и денежных средств, а также их источников у
малого предприятия на определенную дату и составить бухгалтерскую
отчетность
38
.
Книга содержит все применяемые малым предприятием бухгалтерские
счета и позволяет вести учет хозяйственных операций на каждом из них. При
этом она должна быть достаточно детальной для обоснования содержания
соответствующих статей бухгалтерского баланса
39
.
Книгу можно вести в виде ежемесячной ведомости, открывая ее на
месяц, или в форме, при которой учет операций ведется весь отчетный год. В
этом случае Книга должна быть прошнурована и пронумерована. На последней
странице записывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется
подписями руководителя малого предприятия и лица, ответственного за
37
Мухаметшина Д.Р. Проблемы налогообложения организаций малого бизнеса - Вестник КГУ. -2015.-№ 3. – с.
174
38
Медведева Т. М. Учетная политика «малышей» - Актуальные вопросы бухгалтерского учета и
налогообложения - 2017. - № 1. – с. 10
39
Артюхова К.Ю., Силина Т.А. Особенности бухгалтерского учета субъектов малого бизнеса на основе анализа
РСБУ - Экономика: актуальные проблемы исследований на современном этапе. 2016. - С. 49
24
ведение бухгалтерского учета на малом предприятии, а также оттиском печати
малого предприятия
40
.
На основе бухгалтерских проводок, отраженных в Журнале
хозяйственных операций, составляется шахматная ведомость. Шахматная
ведомость является числовой таблицей, в которой отражаются все
хозяйственные операции за определенный период: в столбцах отражаются
обороты по кредиту, а построчно отражаются дебетовые обороты. Далее
составляется оборотно-сальдовую ведомость
41
.
2. Форма бухгалтерского учета, при которой используются регистры
бухгалтерского учета имущества малого предприятия.
Малые предприятия, которые применяют такую форму учета, используют
регистры бухгалтерского учета, формы которых приведены в приложениях к
Типовым рекомендациям. Типовые формы представлены:
- Ведомостью учета основных средств, начисленных амортизационных
отчислений — форма № В1;
- Ведомостью учета производственных запасов и товаров, а также НДС,
уплаченного по ценностям, — форма № В2;
- Ведомостью учета затрат на производство — форма № В3;
- Ведомостью учета денежных средств и фондов — форма № В4;
- Ведомостью учета расчетов и прочих операций — форма № В5;
- Ведомостью учета реализации — форма № В6;
- Ведомостью учета расчетов с поставщиками — форма № В7;
- Ведомостью учета оплаты труда — форма № В8;
- Ведомостью (шахматной) — форма № В9
42
.
Открытие каждой ведомости осуществляется записями остатков на
начало месяца по соответствующим счетам. Далее, основываясь на данных
40
Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет. Учебник – М.: Проспект, 2015. – с. 114
41
Мухаметшина Д.Р. Проблемы налогообложения организаций малого бизнеса - Вестник КГУ. -2015.-№ 3. – с.
176
42
Медведева Т. М. Учетная политика «малышей» - Актуальные вопросы бухгалтерского учета и
налогообложения - 2017. - № 1. – с. 13