25
первичных документов, в ведомостях должны быть зафиксированы факты
хозяйственной деятельности малого предприятия
43
.
Любая операция подлежит отражению одновременно в двух ведомостях:
в одной — по дебету счета, в другой — по кредиту корреспондирующего счета.
Запись сути совершенной операции делается в обеих ведомостях в графе
«Содержание операции».
В конце месяца после подсчета итога оборотов и выведения остатков
ведомости подписывают лица, производившие записи. Остатки средств в
отдельных ведомостях надо сверять с соответствующими данными первичных
документов, на основании которых были произведены записи
44
.
Если в одной ведомости отражаются операции по нескольким
бухгалтерским счетам, то для каждого счета в ведомости отводится
необходимое количество строк с указанием в графе «Основание» номера и
наименования счета.
Далее по этой же графе записываются виды задолженности, дебиторы и
кредиторы (к примеру, счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», ниже —
построчно: НДС, НДФЛ и т.д.). Против каждого дебитора и кредитора
отражается сальдо на начало месяца и движение средств по ним за месяц. По
окончании месяца по каждому счету подсчитываются итоги оборотов по дебету
и по кредиту, выводится сальдо на первое число следующего месяца
45
.
После заполнения всех ведомостей аналогично простой форме
бухгалтерского учета, рассмотренной выше, формируется шахматная и
оборотно-сальдовая ведомости.
43
Шеремет А.Д. Малый бизнес. Настольная книга предпринимателя и бухгалтера малого предприятия – М.:
Инфа –М, 2011 – с. 191
44
Сапожникова Н.Г., Юрьева Г.М. Институциональные основы регулирования бухгалтерского учета малых
предприятий России - Вестник Воронежского государственного университета. - Серия: Экономика и
управление. - 2013. -№ 2. -С. 172
45
Чуб М. В., Федюшина М. В. Формы бухгалтерского учета для малых предприятий - Наука, техника и
образование. -2015. -№ 4 (10). -С. 125
26
1.4 Условия и порядок применения упрощенной системы
налогообложения
Упрощенная система налогообложения (УСН) является одним из видов
специального налогообложения. Суть упрощенной системы налогообложения
состоит в том, что уплата некоторых видов налогов заменяется уплатой в связи
с применением упрощенной системы налогообложения налога, которые
исчисляется в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ.
Перечень заменяемых налогов для предприятий и индивидуальных
предпринимателей, который перечислен в п. 2 и 3 ст. 346.11 гл. 26.2 НК РФ,
неодинаков.
Упрощенная система налогообложения организации предусматривает
замену уплаты налога на прибыль организаций (за исключением налога на
прибыль, уплачиваемого с доходов, полученным в виде дивидендов и доходов
по операциям с отдельными видами долговых обязательств п. 3 и 4 ст. 284 НК
РФ), налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой
единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности
организаций за налоговый период
46
.
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не
признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за
исключением, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную
территорию Российской Федерации (ст. 151 НК РФ) и при осуществлении
операций по договорам о совместной деятельности, доверительного управления
имуществом или концессионным соглашением на территории Российской
Федерации (ст. 174.1 НКРФ)
47
.
Малые предприятия, которые применяют упрощенную систему
налогообложения, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное
страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на
46
Карпенко С.В., Силина Т.А. Основы налогообложения малого бизнеса в России. - Майкоп, 2015 – с. 87
47
Егорова Н.Е., Хромов И.Е. Модели обоснования решений при выборе схемы налогообложения малого
предприятия – Прикладная эконометрика, 2008 - № 1 (9) – С. 3
27
производстве и профессиональных заболеваний, а также иные обязательные
платежи, в том числе экологические платежи, согласно законодательству
Российской Федерации. В соответствии с Налоговым кодексом малые
предприятия также уплачивают иные налоги, представленные транспортным
налогом, земельным налогом и др., исполнение обязанностей налоговых
агентов, в частности по уплате НДФЛ
48
.
Предприятия на добровольных началах могут перейти к упрощенной
системе налогообложения. Никто не может заставить малое предприятие
перейти на упрощенную систему налогообложения в принудительном порядке.
Организация имеет право перейти на упрощенную систему
налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором подается
заявление о переходе, доход от реализации не превысил 15 млн. руб. Величина
предельного размера доходов организации, ограничивающая право перехода на
упрощенную систему налогообложения (15 млн. руб.), подлежит индексации на
коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий
календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись
в соответствии с настоящим пунктом ранее.
Такой переход для действующих организаций возможен только с 1 января
следующего года. Вместе с тем не все обладают правом перехода на
упрощенную систему налогообложения
49
.
Упрощенная система налогообложения не может применяться:
1) организациями, имеющими филиалы и (или) представительства;
2) банками;
3) страховщиками;
4) негосударственными пенсионными фондами;
5) инвестиционными фондами;
6) профессиональными участниками рынка ценных бумаг;
7) ломбардами;
48
Савицкая, Г.В. Комплексный анализ хозяйственной деятельности предприятия – Мн.: ДРОФА, 2014 – с. 166
49
Полисюк Г.Б. Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности малых предприятий – М.:
Российская экономическая академия Г.В.Плеханова, 2004. – с. 78
28
8) организациями, занимающимися производством подакцизных товаров,
а также добычей и реализацией полезных ископаемых, кроме
общераспространенных полезных ископаемых;
9) организациями, занимающимися игорным бизнесом;
10) нотариусами, занимающимися частной практикой;
11) организациями, являющимися участниками соглашений о разделе
продукции;
12) организациями, перешедшими на систему налогообложения для
сельскохозяйственных товаропроизводителей на основании положений гл. 26.1
НК РФ;
13) организациями, в которых доля непосредственного участия других
организаций составляет более 25%
50
.
Данное ограничение не распространяется на организации, уставный
капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций
инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов составляет не менее
50% общей численности работников, а доля инвалидов в фонде оплаты труда —
не менее 25%; на некоммерческие организации, в том числе организации
потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в
соответствии с Законом «О потребительской кооперации (потребительских
обществах, их союзах) в Российской Федерации», а также хозяйственные
общества, единственными учредителями которых являются потребительские
общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с
указанным Законом;
14) организациями, средняя численность работников которых за
налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, который установлен
федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области
статистики, более 100 человек
51
;
50
Полисюк Г.Б. Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности малых предприятий – М.:
Российская экономическая академия Г.В.Плеханова, 2004. – с. 82
51
Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет. - М.: Инфра-М, 2013 – с. 70
29
15) организациями, у которых остаточная стоимость основных средств и
нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством
Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. руб.
Учитываются только те основные средства и нематериальные активы, которые
признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ;
16) хозяйствующими субъектами, переведенными на систему
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных
видов деятельности (по этим видам деятельности). Иными словами,
предприятия, которые ведут исключительно деятельность, которая переведена
на ЕНВД, не могут использовать УСН.
Если же малым предприятием осуществляется одновременно несколько
видов финансово-хозяйственной деятельности, при этом некоторые из них не
подпадают под этот налог, предприятие может перейти по ним на упрощенную
систему налогообложения;
17) бюджетными учреждениями;
18) иностранными предприятиями
52
.
Субъекты малого предпринимательства, которые применяют
упрощенную систему налогообложения, должны руководствоваться
действующим порядком ведения кассовых операций и представления
статистической отчетности.
При осуществлении своей финансово-хозяйственной деятельности
субъектами малого предпринимательства может быть изменен режим
налогообложения; они вправе перейти с общего режима налогообложения на
упрощенную систему, соответственно, и, наоборот, с упрощенной системы
перейти на общий режим налогообложения
53
.
Далее целесообразно проанализировать процедуру перехода малого
предприятия на упрощенную систему налогообложения.
52
Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет. - М.: Инфра-М, 2013 – с. 71
53
Силина Т.А., Карпенко С.В., Тхакушинова С.А. Проблема обоснованности налоговой нагрузки при
вмененном налогообложении - Вестник Адыгейского государственного университета. 2015. - № 4 (170). - С.
259
30
Прежде чем принять решение о переходе на упрощенную систему
налогообложения, необходимо проверить, соответствует ли малое предприятие
требованиям, установленным для этого случая Налоговым кодексом РФ.
Ограничения права перехода на УСН перечислены выше. Если претендент
соответствует критериям перехода на упрощенную систему налогообложения,
далее следует определить объект налогообложения.
На основании п. 1 ст. 346.14 НК РФ в качестве объектов налогообложения
рассматриваются:
1) доходы;
2) доходы, которые уменьшены на величину расходов
54
.
Малое предприятие самостоятельно выбирает объект налогообложения,
кроме случаев, которые предусмотрены п. 3 ст. 346.14 НК РФ, где отмечается,
что налогоплательщики - участники договора простого товарищества (договора
о совместной деятельности) или договора доверительного управления
имуществом вправе использовать в качестве объекта налогообложения
исключительно доходы, уменьшенные на величину расходов.
Налогоплательщик ежегодно может изменять выбранный объект
налогообложения. Только один объект налогообложения выбирается
руководством малого предприятия из двух возможных.
Изменение объекта налогообложения возможно с начала налогового
периода, при этом малое предприятие должно уведомить об этом налоговый
орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором
налогоплательщиком изменяется объект налогообложения
55
.
Объект налогообложения не может быть изменен в течение налогового
периода.
Для перехода налогоплательщиков на УСН применяется заявительный
порядок. Предприятия, которые изъявили желание перейти на упрощенную
54
Силина Т.А., Карпенко С.В., Тхакушинова С.А. Проблема обоснованности налоговой нагрузки при
вмененном налогообложении - Вестник Адыгейского государственного университета. 2015. - № 4 (170). - С.
260
55
Саполгина, Л.А. Бухгалтерский учет и анализ. Краткий курс. Учебное пособие – М.: КноРус, 2015 – с. 69
31
систему налогообложения, должны подать в период с 1 октября по 30 ноября
года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики
переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по
месту нахождения организации заявление по форме № 26.2
56
1.
В заявлении указывается:
- ОГРН, ИНН, КПП (вновь созданное малое предприятие вправе подать
заявление в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе,
указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе. В этом
случае ИНН/КПП организации (ИНН индивидуального предпринимателя) не
указывается);
- дата перехода налогоплательщика на УСН. Для действующих
организаций — это 1 января следующего года. Вновь созданные организации
указывают дату их индивидуальной регистрации;
- размер доходов (без учета НДС) за 9 месяцев текущего года. Для
действующих организаций он не должен превышать сумму 15 млн. руб. (без
учета НДС), проиндексированную на коэффициенты-дефляторы;
- средняя численность сотрудников;
- остаточная стоимость амортизируемого имущества;
- объект налогообложения;
- применялась либо не применялась ранее упрощенная система
налогообложения.
В незаполненных строках заявления проставляется прочерк
57
.
Субъекты малого предпринимательства, впервые планирующие перейти
на упрощенную систему налогообложения, имеют право изменить выбранный
объект налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную
систему. Налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20
декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена
упрощенная система налогообложения.
56
Саполгина, Л.А. Бухгалтерский учет и анализ. Краткий курс. Учебное пособие – М.: КноРус, 2015 – с. 70
57
Ковалев, В.В. Финансовый анализ. Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. – М.:
Финансы и статистика, 2014. – с. 322
32
Малое предприятие, получившие от налоговых органов уведомление о
возможности применять УСН вправе отказаться от своего решения о переходе
на специальный налоговый режим.
Таким образом, в настоящем параграфе рассмотрены особенности
упрощенной формы налогообложения для малого предприятия, а также общий
порядок перехода малого предприятия на упрощенную форму
налогообложения.
Выводы по главе 1.
Субъекты малого предпринимательства представлены внесенными в
единый государственный реестр юридических лиц потребительскими
кооперативами и коммерческими организациями (исключая государственные и
муниципальные унитарные предприятия). Также субъекты малого
предпринимательства представлены физическими лицами, внесенными в
единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей, которые
осуществляют без образования юридического лица предпринимательскую
деятельность, крестьянскими хозяйствами, соответствующими условиям:
1. Для юридических лиц - совокупная доля участия муниципальных
образований, Российской Федерации, иностранных юридических лиц,
субъектов РФ, иностранных граждан, благотворительных и иных фондов,
общественных и религиозных организаций (объединений) в уставном
(складочном) капитале (паевом фонде) вышеперечисленных юридических лиц
должна быть не более 25 %;
2. Выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС или
балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и
нематериальных активов) за предшествующий календарный год не может
превышать предельные значения, которые установлены Правительством РФ
для категории субъектов малого предпринимательства - 400 млн. рублей.
3. За предшествующий календарный год средняя численность работников
не может быть более 100 человек включительно;
33
Форма бухучета - это процесс обработки учетных данных при различном
сочетании регистров синтетического и аналитического учета, их взаимосвязи и
последовательности записи в них.
Отличительной особенностью существующих форм бухгалтерского учета
является именно набор учетных регистров и система их взаимодействия.
Общим для всех форм бухгалтерского учета то, что все хозяйственные
операции, проведенные на предприятиях, подтверждаются первичными
учетными документами и отражаются в учетных регистрах методом двойной
записи на счетах бухгалтерского учета в соответствии с Планом счетов.
Малые предприятия также как и другие категории предприятий могут в
своей деятельности использовать любую известную форму бухгалтерского
учета: мемориально-ордерную, «журнал-главную», упрощенную,
автоматизированную, журнально-ордерную форму.
Так как на предприятиях малого бизнеса совершается незначительное
количество операций, им рекомендовано использовать упрощенную форму
бухгалтерского учета.
Упрощенная система налогообложения (УСН) является одним из видов
специального налогообложения. Суть упрощенной системы налогообложения
состоит в том, что уплата некоторых видов налогов заменяется уплатой в связи
с применением упрощенной системы налогообложения налога, которые
исчисляется в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ.
Малые предприятия, которые применяют упрощенную систему
налогообложения, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное
страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний, а также иные обязательные
платежи, в том числе экологические платежи. Малые предприятия также
уплачивают иные налоги, представленные транспортным налогом, земельным
налогом и др., исполнение обязанностей налоговых агентов, в частности по
уплате НДФЛ.
34
Глава 2. Анализ и оценка бухгалтерского и налогового учета ЧТУП
«Диана профит»
2.1 Экономическая характеристика ЧТУП «Диана Профит»
Частное торговое унитарное предприятие «Диана Профит» создано на
основе действующего законодательства Республики Беларусь.
В качестве учредителя Частного торгового унитарного предприятия
«Диана Профит» выступает гражданка Республики Беларусь – Сухинина Диана
Ивановна.
В соответствии с законодательством Республики Беларусь «О
хозяйственных обществах» в уставе предприятия прописано наименование
полное и сокращенное на двух государственных языках: на русском языке, а
также на белорусском языке.
Частное торговое предприятие является юридическим лицом, которое
имеет самостоятельный баланс, а также печать, фирменное наименование. В
качестве законных прав, предоставляемых юридическим лицам в соответствии
с законодательными актами, является право от своего имени приобретать
имущественные и личные неимущественные права, а также, соответственно,
самостоятельно нести обязанности.
Частное торговое унитарное предприятие «Диана Профит» имеет право
от своего имени выступать истцом и ответчиком в суде, хозяйственном или
третейским, которые имеют право рассматривать спорные вопросы
осуществления хозяйственной деятельности. Также предприятию
действующими правовыми нормами предоставлено право открывать расчетный
и иные счета в банковских учреждениях для осуществления целей
коммерческой деятельности на территории Республики Беларусь.
Регламентирует хозяйственную деятельность Частного торгового
унитарного предприятия «Диана Профит» положения устава предприятия и
законодательство Республики Беларусь, которое приведено в соответствие с