65
Оптимизация системы налогообложения - это наилучшее рекомендация
для Частного унитарного торгового предприятия «Диана Профит» для выхода
на перспективную работу. Оптимизация налоговой нагрузки на предприятие -
крайне эффективна, особенно в нестабильные, кризисные для страны периоды
финансово-экономической деятельности предприятий и их существования на
рынке.
Также эффективно оптимизировать налогообложение и для каждого
отдельно взятого этапа работы предприятия. Оптимизация налоговой нагрузки
позволяет избежать неприемлемого налогообложения и повысить собственные
доходы.
Имеет место отметить, что, чем раньше будет проведена оптимизация
налогообложения на предприятии, тем лучше она будет работать на рынке -
например, на этапе становления предприятия, когда еще возможно избежать
многих неправильных действий. Оптимизация системы налогообложения
предостерегает от ошибок, которые могут вызвать искажение данных при
предоставлении в налоговые органы финансовой отчетности о хозяйственной
деятельности.
А если говорить о Частном унитарном торговом предприятии «Диана
Профит», то тут возможно получение маржинальной прибыли путем
использования определенных режимов в таком вопросе, как оптимизация
налогов - например, упрощенную систему налогообложения.
Чтобы оптимизация налоговой системы Частного унитарного торгового
предприятия «Диана Профит» прошла как можно более удачно, необходимо
учесть все факторы и обратить внимание на анализ и сопровождение основных
покупателей (сделок), с точки зрения налогового планирования, отслеживание
функционирования и дееспособности предприятия на всех этапах работы, а
также на составление и оценивание каждого этапа коммерческой деятельности
и вида хозяйственной деятельности с учетом налогового риска.
Оптимизация налоговой нагрузки не позволяет выпускать из вида и
экспертизу действий со стороны представителей налоговых органов при
66
камеральных проверках Частного унитарного торгового предприятия «Диана
Профит». Они дают возможность правильно подходить к оценке и
распределению налоговых рисков для устранения возникших вопросов.
Так, как Частное унитарное торговое предприятие «Диана Профит»
активно пользуется банковскими продуктами, то при обращении в
обслуживающий банк, а также при последующем обслуживании кредита
возникают определенные трудности при предоставлении отчетной
документации.
Основной рекомендацией является переход на общий порядок
налогообложения с внедрением программы 1С. Также необходимо её
дополнить модулем 1С – розница, тем более что в 2015 году имелась тенденция
к снижению налоговой нагрузки. Более того, применение общего порядка
исчисления и уплаты налогов – удел развивающихся и успешных предприятий,
так, как всегда есть место для «налогового маневра».
Таким образом, можно, тезисно, сформулировать следующие
рекомендации по совершенствованию налогового учета:
1. Четкое налоговое планирование.
2. Применение автоматизированных программ бухгалтерского,
налогового, кадрового и управленческого учета.
3. Переход на общий порядок исчисления и уплаты налогов.
4. Переход к унифицированным международным системам
бухгалтерского учета и отчетности.
3.2. Оценка эффективности предложенных мероприятий
на ЧТУП «Диана Профит»
В 2015 году наблюдается снижение налоговой базы на 12,9%, по
сравнению с 2014, соответственно – имеет смысл рассмотрения перехода на
67
общий порядок исчисления и уплаты налогов Частным унитарным торговым
предприятием «Диана Профит».
Данный вывод в результате проведенного в настоящей работе
исследования упрощенной системы налогообложения является подтверждения
того, что Частного унитарного торгового предприятия «Диана Профит»
несомненно лучше применять упрощенную систему налогообложения с
объектом налогообложения "выручка", а не "выручка за минусом расходов".
Рассмотрим основные положительные аспекты перехода на общий
порядок налогообложения в 2017 году. Исходные данные приведем в Таблице
12.
Таблица 12
Исходные данные для анализа налоговой нагрузки Частного
унитарного торгового предприятия «Диана Профит» в 2017 году.
млн. руб.
№
п/
п
Показатель
Усл.
обоз.
2016
год
Прогно
з 2017
год
Откл. %
1
Выручка от реализации
продукции, работ и услуг
В
23651
27199
15,0
2
Выручка от текущей деятельности
Вт
1537
1691
10,0
3
Выручка от финансовой и
инвестиционной деятельности
Вфи
27
31
15,0
4
Налог на землю
Нз
46
49
6,5
5
Налог на недвижимость
Нн
11
10
-9,1
6
Стоимость реализованных товаров
См
18831
22597
20,0
7
Расходы на заработную плату
Зп
1645
1725
4,9
8
Расходы на социальные нужды
Сн
569
597
4,9
9
Материальные затраты
Мз
507
697
37,5
10
Издержки обращения
Ио
329
720
118,8
11
Сумма налога на добавленную
стоимость по книге покупок к
зачету
НДСз
3278
4002
22,1
Примечание: собственная разработка.
Таблица 12 рассчитана из расчета бизнес-плана Частного унитарного
торгового предприятия «Диана Профит». Выручка от реализации товаров,
работ и услуг увеличится на 15%, выручка от текущей деятельности на 10%,
выручка от финансовой и инвестиционной деятельности на 15%. Налог на
землю за счет коэффициента Бобруйского городского исполнительного
68
комитета – увеличился на 6,5%. Налог на недвижимость, за счет начисленной
амортизации – снизится на 9,1%.
В связи с введением технического регламента Евразийского союза –
стоимость товара увеличится на 10%, а с увеличением оборота еще на 10%
стоимость реализованных товаров увеличится на 20%.
Расходы на заработную плату и социальные нужды увеличится на 4,9% за
счет мотивационных выплат сотрудникам. Материальные затраты увеличились
на 37,5% - за счет подорожания цен на энергоносители и коммунальные
платежи.
Издержки обращения увеличились на 118,8% - за счет более активной
работы интернет-магазина и отдела доставки Частного унитарного торгового
предприятия «Диана Профит». Сумма налога на добавленную стоимость по
книге покупок к зачету, которая рассчитывается по формуле:
НДСз = (См+Мз+Ио)/6, где:
- См – стоимость реализованных товаров;
- Мз – материальные затраты;
- Ио – издержки обращения – увеличилась на 22,1%.
Расчет налоговой нагрузки причитающейся к уплате Частным унитарным
торговым предприятием «Диана Профит» при применении общего порядка
исчисления и уплаты налогов в 2017 году - рассмотрим в Таблице 13.
Таблица 13
Суммы и структура налоговой нагрузки причитающейся к уплате
ЧТУП «Диана Профит» в случае применения общего порядка
исчисления и уплаты налогов в 2017 году.
№
п/
п
Вид налога
2016 год
Прогноз
2017 год
Откл.,
Сумма
%
Сумма
%
% п.
%
1
Налог на землю, млн. руб.
46
2,9
49
3,7
0,8
6,5
2
Налог на недвижимость, млн.
руб
11
0,7
10
0,8
0,1
-9,1
3
Налог на добавленную
стоимость, млн. руб.
920
58,7
813
61,3
2,6
-11,6
4
Налог на прибыль, млн. руб.
590
37,7
455
34,2
-3,5
-22,9
5
Налоговая нагрузка, млн.
руб.
1567
100
1327
100
х
-15,3
Примечание: собственная разработка.
69
Наглядно структуру налоговой нагрузки причитающейся к уплате
Частным унитарным торговым предприятием «Диана Профит» в случае
применения общнго порядка исчисления и уплаты налогов в 2017 году можно
рассмотреть на Рисунке 14.
Рисунок 14. Структура налоговой нагрузки причитающейся к
уплате ЧТУП «Диана Профит» в случае применения общего
порядка исчисления и уплаты налогов в 2017 году.
Примечание: собственная разработка.
С помощью налогового планирования была составлена Таблица 13, в
которой сумма налога на землю увеличится в 2017 году на 6,5%, а удельный вес
в структуре налоговой нагрузки на 0,8 процентных пункта, сумма налога на
недвижимость снизится на 9,1%, однако, удельный вес в структуре
налогообложения увеличится на 0,1 процентных пункта.
Сумма причитающегося к уплате налога на добавленную стоимость
снизилась на 11,6%, однако, в структуре налоговой нагрузки – удельный вес
увеличился на 2,6 процентных пункта.
Сумма налога на прибыль после оптимизации налогового планирования –
снизилась на 22,9%, а удельный вес в структуре налоговой нагрузки на 3,5
процентных пункта.
Расчет налога при упрощенной системе налогообложения производится
по формуле:
Структура налоговой нагрузки в 2017 году.
Налог на землю, млн. руб.
Налог на недвижимость,
млн. руб
Налог на добавленную
стоимость, млн. руб.
Налог на прибыль, млн.
руб.
70
Н5% = (В+Вт+Вфи)*5/100, где:
- В – выручка от реализации товаров, работ и услуг;
- Вт – выручка от текущей деятельности;
- Вфи – выручка от финансовой и инвестиционной деятельности.
Таким образом, в 2017 году сумма налоговой нагрузки для Частного
торгового унитарного предприятия «Диана Профит» составит 1446 миллионов
рублей.
Сравнение налоговой нагрузки при действующей системе
налогообложения и рекомендованным общим порядком исчисления и уплаты
налогов можно рассмотреть в Таблице 14.
Таблица 14.
Сравнение налоговой нагрузки Частного унитарного торгового
предприятия «Диана Профит» в 2017 году.
млн. руб.
Показатель
Упрощенная
система
налогообложени
я
(действующая)
Общий порядок
исчисления и уплаты
налогов
(рекомендованная)
Откл. %
Налоговая нагрузка
1446
1327
-8,2
Примечание: собственная разработка.
Исходя из расчетов, проведенных в Таблице 14, можно сказать, что,
следуя рекомендации и переходе на жесткое налоговое планирование, а также
на общую систему налогообложения налоговая нагрузка на Частное торговое
унитарное предприятие «Диана Профит» снизится на 8,2% или 119 миллионов
рублей в год.
Частное унитарное торговое предприятие «Диана Профит» использует
упрощенную систему налогообложения с 2007 года, а именно, с момента
перехода из статуса индивидуального предпринимателя на основании Указа
Президента Республики Беларусь № 302 в частное унитарное торговое
предприятие. В качестве объекта налогообложения выбрана валовая выручка
предприятия. На сегодняшний момент данная система выгодна, по сравнению с
другими системами налогообложения, однако она не подразумевает четкого
налогового планирования.
71
Применяемый налоговый режим в виде упрощенной системы
налогообложения однозначно актуален, так как в условиях существующего
кризиса малого бизнеса в Республике Беларусь кризиса – унитарным
предприятиям и малым хозяйственных обществам, составляющим основу
экономики Республики Беларусь, очень сложно удержаться «на плаву» и не
обанкротиться. Упрощенная система налогообложения с ее изменениями, дает
возможность предприятиям малого и среднего бизнеса (вчерашних
индивидуальных предпринимателей) снизить свои издержки на организацию
учета и направить часть денежных средств на развитие своей деятельности.
Выводы по главе 3.
Основной рекомендацией является переход на общий порядок
налогообложения с внедрением программы 1С. Также необходимо её
дополнить модулем 1С – розница, тем более что в 2015 году имелась тенденция
к снижению налоговой нагрузки. Более того, применение общего порядка
исчисления и уплаты налогов – удел развивающихся и успешных предприятий,
так, как всегда есть место для «налогового маневра».
Таким образом, можно, тезисно, сформулировать следующие
рекомендации по совершенствованию налогового учета:
1. Четкое налоговое планирование.
2. Применение автоматизированных программ бухгалтерского,
налогового, кадрового и управленческого учета.
3. Переход на общий порядок исчисления и уплаты налогов.
4. Переход к унифицированным международным системам
бухгалтерского учета и отчетности.
Следуя рекомендации и переходе на жесткое налоговое планирование, а
также на общую систему налогообложения налоговая нагрузка на Частное
торговое унитарное предприятие «Диана Профит» снизится на 8,2% или 119
миллионов рублей в год.
72
Частное унитарное торговое предприятие «Диана Профит» использует
упрощенную систему налогообложения с 2007 года, а именно, с момента
перехода из статуса индивидуального предпринимателя на основании Указа
Президента Республики Беларусь № 302 в частное унитарное торговое
предприятие. В качестве объекта налогообложения выбрана валовая выручка
предприятия. На сегодняшний момент данная система выгодна, по сравнению с
другими системами налогообложения, однако она не подразумевает четкого
налогового планирования.
Применяемый налоговый режим в виде упрощенной системы
налогообложения однозначно актуален, так как в условиях существующего
кризиса малого бизнеса в Республике Беларусь кризиса – унитарным
предприятиям и малым хозяйственных обществам, составляющим основу
экономики Республики Беларусь, очень сложно удержаться «на плаву» и не
обанкротиться.
73
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В работе проведено исследование особенностей бухгалтерского учета и
налогообложения на предприятиях малого бизнеса.
В первой главе рассмотрены теоретические аспекты организации
бухгалтерского и налогового учета на малых предприятиях.
Субъекты малого предпринимательства представлены внесенными в
единый государственный реестр юридических лиц потребительскими
кооперативами и коммерческими организациями (исключая государственные и
муниципальные унитарные предприятия). Также субъекты малого
предпринимательства представлены физическими лицами, внесенными в
единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей, которые
осуществляют без образования юридического лица предпринимательскую
деятельность, крестьянскими (фермерскими) хозяйствами, соответствующими
условиям, установленным на законодательном уровне.
Форма бухучета - это процесс обработки учетных данных при различном
сочетании регистров синтетического и аналитического учета, их взаимосвязи и
последовательности записи в них.
Отличительной особенностью существующих форм бухгалтерского учета
является именно набор учетных регистров и система их взаимодействия.
Общим для всех форм бухгалтерского учета то, что все хозяйственные
операции, проведенные на предприятиях, подтверждаются первичными
учетными документами и отражаются в учетных регистрах методом двойной
записи на счетах бухгалтерского учета в соответствии с Планом счетов.
Малые предприятия также как и другие категории предприятий могут в
своей деятельности использовать любую известную форму бухгалтерского
учета: мемориально-ордерную, «журнал-главную», упрощенную,
автоматизированную, журнально-ордерную форму.
74
Так как на предприятиях малого бизнеса совершается незначительное
количество операций, им рекомендовано использовать упрощенную форму
бухгалтерского учета.
Упрощенная система налогообложения (УСН) является одним из видов
специального налогообложения. Суть упрощенной системы налогообложения
состоит в том, что уплата некоторых видов налогов заменяется уплатой в связи
с применением упрощенной системы налогообложения налога, которые
исчисляется в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ.
Во второй главе проанализирован бухгалтерский и налоговый учет,
применяемый на ЧТУП «Диана Профит». ЧТУП «Диана Профит» является
малым предприятием, среднесписочная численность работников в 2016 году
составляет 20 человек. Для эффективной работы по ведению бухгалтерского и
налогового учета на предприятии главный бухгалтер руководствуется
нормативными правовыми актами, Законом «О бухгалтерском учете», а также
методическим рекомендациями Министерства финансов и т.д.
Частное торговое унитарное предприятие «Диана Профит» ведет
бухгалтерский учет имущества предприятия, хозяйственным операциям,
обязательствам предприятия с помощью применения метода двойной записи,
которая определяется Планом счетов бухгалтерского учета.
В 2015 году сумма выручки составила 3228 миллионов рублей, что на
112,1% больше уровня 2014 года. В 2016 году сумма прибыли увеличилась на
119,1%. Уровень рентабельности продаж также увеличился на 94,4% и составил
в 2015 году 17,3%, а в 2016 году, а в 2016 году, по сравнению с 2014 годом
увеличился на 70,8%.
Частного унитарного торгового предприятия «Диана Профит» использует
в своей деятельности упрощенную форму налогообложения, при этом
специалисты предприятия продолжают вести регистры бухгалтерского и
налогового учета.