45
Наглядно структуру бухгалтерского баланса Частного торгового
унитарного предприятия «Диана Профит» можно увидеть на Рисунке 8.
Рисунок 8. Структура активов и пассивов бухгалтерского
баланса Частного унитарного торгового предприятия «Диана
Профит» за 2014 – 2016 годы
Примечание: собственная разработка на основе данных Частного торгового унитарного предприятия
«Диана Профит».
По данным Таблицы 4 и Рисунка 8, можно сделать вывод, о том, что
структура баланса Частного торгового унитарного предприятия «Диана
Профит» с течением времени не претерпела значительных изменений.
Удельный вес основных средств в валюте баланса – снизился за период 2014-
2016 годы с 43,1% до 41,9% , на 1,2 процентных пункта.
Удельный вес запасов и затрат также увеличился с течением времени на
2,0 процентных пункта с 55,2% до 57,2%. Это связано с тем, что руководство
Частного торгового унитарного предприятия «Диана Профит» постоянно
пополняет запасы товаров.
Доля дебиторской задолженности на протяжении 2014-2016 годов
постепенно снижается с 0,9% до 0,5%, т.е. на 0,4 процентных пункта. Доля
денежных средств в структуре валюты баланса на уровне 0,4% - 0,8%.
Сумма собственных средств в анализируемом периоде снизилась на 7,1
процентных пункта с 43,9% до 36,8%. Удельный вес краткосрочных кредитов и
займов в анализируемом периоде сложился на уровне 43,6% - 49,3%. Это
связано с тем, что руководство Частного торгового унитарного предприятия
Структура актива баланса
0%
10%
20%
30%
40%
50%
60%
70%
80%
90%
100%
2014 год 2015 год 2016 год
Денежные средства
Дебиторская
задолженность
Запасы и затраты
Основные средства
Структура пассива баланса
0%
10%
20%
30%
40%
50%
60%
70%
80%
90%
100%
2014 год 2015 год 2016 год
Кредиторская
задолженность
Краткосрочные кредиты
и займы
Собственные средства
46
«Диана Профит», время от времени обращается в обслуживающий банк, за
ресурсами под пополнение товарных запасов. По той же причине колеблется и
удельный вес кредиторской задолженности 12,5% - 13,9%.
2.2. Организация бухгалтерского и налогового учета
ЧТУП «Диана Профит»
При переходе любой коммерческой организации на применение
упрощенной системы налогообложения (далее – УСН) перед ее
администрацией встает вопрос выбора наиболее благоприятного варианта
ведения бухгалтерского, налогового и управленческого учета хозяйственной
деятельности.
Право выбирать способ ведения бухгалтерского, налогового и
управленческого учета обусловлено пунктом 1 статьи 291 Налогового кодекса
Республики Беларусь, который предоставляет право организациям (за
исключением республиканских и коммунальных унитарных предприятий,
хозяйственных обществ, в отношении которых Республика Беларусь либо ее
административно-территориальная единица, обладая акциями (долями в
уставных фондах) или иным, не противоречащим законодательству образом,
может определять решения, принимаемые этими хозяйственными обществами)
с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный
период включительно не более 15 человек, размер валовой выручки которых
нарастающим итогом с начала года не превышает 3 400 000 000 белорусских
рублей, с начала налогового периода вести учет в книге учета доходов и
расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих
упрощенную систему налогообложения (далее – книга учета доходов и
расходов).
Переходя на упрощенную систему налогообложения или принимая её с
самого начала деятельности – нужно оценить все преимущества и недостатки
применения такого учета.
47
Основным преимуществом применения упрощенной системы
налогообложения – является применение книги учета доходов и расходов.
Основным плюсом ведения учета в книге учета доходов и расходов необходимо
отметить значительную простоту заполнения сведений данной книги. Этот
вариант не требует углубленных знаний и навыков в области
ведения хозяйственного, бухгалтерского и налогового учета, а, следовательно,,
обеспечивает определенную экономию финансовых ресурсов
на содержание экономической и бухгалтерской службы организации.
Наряду с преимуществами применение упрощенной системы
налогообложения и ведения книги учета доходов и расходов – данная система
имеет ряд значительных недостатков.
Во-первых, стоит указать на низкую информативность представленной
информации о финансово-хозяйственной деятельности предприятия в книге
учета доходов и расходов. При применении общего порядка налогообложения
регистры синтетического и аналитического учета отражают все стороны
деятельности предприятия, а книга учета доходов и расходов только
следующие:
1. Учет доходов предприятия.
2. Учет, необходимый для исполнения обязанностей налоговых агентов.
3. Упрощенный учет стоимости паев членов производственного
кооператива.
4. Учет, необходимый для исчисления и уплаты обязательных страховых
взносов и иных платежей в Фонд социальной защиты населения Министерства
труда и социальной защиты Республики Беларусь.
5. Учет расходов, производимых за счет средств Фонда социальной
защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики
Беларусь.
6. Учет реализованных товаров по покупной стоимости.
48
7. Учет товаров, в том числе сырья и материалов, основных средств и
отдельных предметов в составе оборотных средств, ввозимых на территорию
Республики Беларусь из государств – членов Таможенного союза.
8. Учет, необходимый для исчисления и уплаты налога на добавленную
стоимость по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных
прав.
Можно сказать, что имея информацию из такого регистра, как книга
учета доходов и расходов при ведении упрощенной системы налогообложения
– весьма затруднительно провести анализ финансово-хозяйственной
деятельности предприятия, а следовательно затруднено принятие правильных
управленческих решений. Также, по этим причинам могут возникнуть
затруднения при заполнении форм статистической отчетности, финансовой и
бухгалтерской отчетности, которая необходима для обращения в
обслуживающий банк за кредитными ресурсами. И в других случаях.
Одним из главных преимуществ упрощенной системы налогообложения –
сокращение налоговой нагрузки на организацию «упрощенца». Именно из-за
нее применять упрощенную систему налогообложения многим предприятиям
приемлемо. При этой системе у организации остается больше собственных
средств.
Еще одним важным недостатком применения «упрощенки» является -
налог на добавленную стоимость. Суть в том, что любому поставщику, который
платит этот налог, выгодней купить товар также у плательщика НДС. Сумму
налога, которую ему предъявит поставщик товара, он сможет принять к вычету.
Чего не произойдет при покупке ценностей у "упрощенной" компании.
Поэтому, чтобы не потерять конкурентоспособность, "упрощенцу" приходится
снижать стоимость товаров как раз на сумму этого налога. Только в таком
случае покупателю будет все равно - приобретать товар у обычной или
"упрощенной" организации.
Но такая торговля станет невыгодной уже продавцу. Однако когда
основным видом деятельности является розничная торговля, а конечный
49
покупатель – физические лица – применение упрощенной системы
налогообложения – оправдано.
Тем не менее, специалисты экономической службы Частного унитарного
торгового предприятия «Диана Профит», несмотря на применение упрощенной
системы налогообложения, продолжают вести регистры бухгалтерского и
налогового учета.
С учетом проанализированных моментов, ведение книги учета доходов и
расходов, по мнению администрации Частного унитарного торгового
предприятия «Диана Профит», как для вновь созданных, так и для
действующих организаций, осуществляющих преимущественно розничную
торговлю, представляется наиболее оптимальным решением.
Частное унитарное торговое предприятие «Диана Профит» - является
плательщиком налога при упрощенной системе налогообложения в размере 5%
от валового дохода без уплаты налога на добавленную стоимость.
Рассмотрим структуру доходной части в выручке Частного унитарного
торгового предприятия «Диана Профит» в Таблице 5.
Таблица 5
Структура доходной части в выручке Частного торгового
унитарного предприятия «Диана Профит» за 2014-2016 годы.
млн. руб.
№
п/
п
Источник
выручки
2014 год
2015 год
2016 год
Откл., %
пункта
Сумма
%
Сумма
%
Сумма
%
2015
/
2014
2016
/
2014
1
Выручка от
реализации
продукции,
работ и услуг
17546
94,5
19820
90,6
23651
93,8
-3,9
-0,7
2
Выручка от
текущей
деятельности
998
5,4
2045
9,3
1537
6,1
3,9
0,7
3
Выручка от
финансовой и
инвестиционн
ой
деятельности
12
0,1
18
0,1
27
0,1
-
-
4
ИТОГО
ВЫРУЧКА
18556
100
21883
100
25215
100
х
х
Примечание: собственная разработка на основе данных ЧТУП «Диана Профит».
50
По данным Таблицы 5 можно сказать что в период 2014 – 2016 годы
структура выручки Частного унитарного торгового предприятия «Диана
Профит» достаточно однородна, максимальное отклонения в структуре
составило 3,9 процентных пункта. Наиболее крупным источником выручки в
организации является выручка от реализации продукции, работ и услуг в
пределах 90,6% - 94,5% в период 2014-2016 годы.
Такой источник, как выручка от текущей деятельности занимает 5,4% -
9,3%. Удельный вес такого источника, как выручка от финансовой и
инвестиционной деятельности в указанном периоде времени не изменялся и
составлял 0,1% в общем полученной выручки Частным унитарным торговым
предприятием «Диана Профит».
Наглядно структуру доходной части в выручке Частного унитарного
торгового предприятия «Диана Профит» можно рассмотреть на Рисунке 9.
Рисунок 9. Структура доходной части в выручке ЧТУП «Диана
Профит» за 2014-2016 годы
Примечание: собственная разработка на основе данных ЧТУП «Диана Профит».
Рассмотрим структуру расходной части в выручке Частного унитарного
торгового предприятия «Диана Профит» с учетом налоговой нагрузки в
Таблице 6.
0%
20%
40%
60%
80%
100%
2014 год 2015 год 2016 год
Выручка от финансовой и
инвестиционной
деятельности, млн. руб.
Выручка от текущей
деятельности, млн. руб.
Выручка от реализации
продукции, работ и услуг,
млн. руб.
51
Таблица 6
Структура расходной части в выручке Частного торгового
унитарного предприятия «Диана Профит» с учетом налоговой
нагрузки за 2014-2016 годы.
№
п/
п
Статьи
расходов из
выручки
2014 год
2015 год
2016 год
Откл., %
пункта
Сумма
%
Сумма
%
Сумма
%
2015
/
2014
2016
/
2014
1
Стоимость
реализованных
товаров
15269
82,3
15651
71,5
18831
74,7
-10,8
-7,6
2
Расходы на
заработную
плату
900
4,9
1638
7,5
1645
6,5
2,6
1,6
3
Расходы на
социальные
нужды
317
1,7
572
2,6
569
2,3
0,9
0,6
4
Материальные
затраты
341
1,8
485
2,2
507
2,0
0,4
0,2
5
Издержки
обращения
207
1,1
309
1,4
329
1,3
0,3
0,2
6
Валовый доход
в т. ч.:
1522
8,2
3228
14,8
3334
13,2
6,6
5,0
6.1
- налог при
упрощенной
системе
налогообложен
ия 5%
928
5,0
1094
5,0
1261
5,0
-
-
6.2
- прибыль
после
налогообложен
ия
594
3,2
2134
9,8
2073
8,2
6,6
5,0
7
ИТОГО
18556
100
21883
100
25215
100
х
х
Примечание: собственная разработка на основе данных ЧТУП «Диана Профит».
Рассмотрев данные, представленные в Таблице 6, можно сказать, что в
анализируемом периоде структура расходной части выручки Частного
унитарного торгового предприятия «Диана Профит» претерпела
несущественные изменения. Так, статья стоимость реализованных товаров в
период 2014 - 2016 годы занимает в общем объеме выручки 71,5% - 82,3%,
причем, в 2015 году удельный вес снизился на 10,8 процентных пункта, а в
2016 году на 7,6 процентных пункта, по сравнению с 2014 годом.
52
Удельный вес расходов на заработную плату в анализируемом периоде
составил 4,9% - 7,5%, расходов на социальные нужды 1,7% - 2,6%,
материальных затрат 1,8% - 2,2%, издержек обращения 1,1% – 1,4%.
Удельный вес валового дохода в анализируемом периоде составил 8,2% -
14,8%. В том числе налог, исчисляемый при упрощенной системе
налогообложения 5,0%, удельный вес чистой прибыли, остающейся в
распоряжении предприятия 5,0% - 6,6%.
Целью деятельности любой коммерческой организации, и Частное
унитарное торговое предприятие «Диана Профит» не исключение, является
получение прибыли.
На Рисунке 10 рассмотрим соотношение налоговой нагрузки и чистой
прибыли в период 2014 – 2016 годы.
Рисунок 10. Соотношение налоговой нагрузки и чистой прибыли
ЧТУП «Диана Профит» в 2014 – 2016 годы
Примечание: собственная разработка на основе данных ЧТУП «Диана Профит».
На рисунке 10 видно, что показатель налоговой нагрузки и чистой
прибыли имеют в рассматриваемом периоде восходящий тренд, однако в 2016
году сумма чистой прибыли уменьшилась, а сумма налоговой нагрузки
увеличилась. Это обусловлено тем, что наряду с увеличением выручки
0
500
1000
1500
2000
2500
2014 год 2015 год 2016 год
Налоговая нагрузка,
млн. руб.
Чистая прибыль, млн.
руб.
53
увеличились и затраты, не учитываемые при налогообложении по упрощенной
форме, то есть стоимость закупленного товара, заработная плата основных
работников, отчисление на социальные нужды, коммерческие расходы.
Выводы по главе 2.
ЧТУП «Диана Профит» является малым предприятием, среднесписочная
численность работников в 2016 году составляет 20 человек. Для эффективной
работы по ведению бухгалтерского и налогового учета на предприятии главный
бухгалтер руководствуется нормативными правовыми актами, Законом «О
бухгалтерском учете», а также методическим рекомендациями Министерства
финансов и т.д.
Частное торговое унитарное предприятие «Диана Профит» ведет
бухгалтерский учет имущества предприятия, хозяйственным операциям,
обязательствам предприятия с помощью применения метода двойной записи,
которая определяется Планом счетов бухгалтерского учета.
В 2015 году сумма выручки составила 3228 миллионов рублей, что на
112,1% больше уровня 2014 года. В 2016 году сумма прибыли увеличилась на
119,1%. Уровень рентабельности продаж также увеличился на 94,4% и составил
в 2015 году 17,3%, а в 2016 году, а в 2016 году, по сравнению с 2014 годом
увеличился на 70,8%.
Частного унитарного торгового предприятия «Диана Профит» использует
в своей деятельности упрощенную форму налогообложения, при этом
специалисты предприятия продолжают вести регистры бухгалтерского и
налогового учета.
Частное унитарное торговое предприятие «Диана Профит» - является
плательщиком налога при упрощенной системе налогообложения в размере 5%
от валового дохода без уплаты налога на добавленную стоимость.
Необходимо отметить, что в период 2014 – 2016 годы структура выручки
Частного унитарного торгового предприятия «Диана Профит» достаточно
однородна, максимальное отклонения в структуре составило 3,9 процентных
54
пункта. Наиболее крупным источником выручки в организации является
выручка от реализации продукции, работ и услуг в пределах 90,6% - 94,5% в
период 2014-2016 годы.
показатель налоговой нагрузки и чистой прибыли имеют в
рассматриваемом периоде восходящий тренд, однако в 2016 году сумма чистой
прибыли уменьшилась, а сумма налоговой нагрузки увеличилась. Это
обусловлено тем, что наряду с увеличением выручки увеличились и затраты, не
учитываемые при налогообложении по упрощенной форме, то есть стоимость
закупленного товара, заработная плата основных работников, отчисление на
социальные нужды, коммерческие расходы.
Частное унитарное торговое предприятие «Диана Профит» использует
упрощенную систему налогообложения с 2007 года, а именно, с момента
перехода из статуса индивидуального предпринимателя на основании Указа
Президента Республики Беларусь № 302 в частное унитарное торговое
предприятие. В качестве объекта налогообложения выбрана валовая выручка
предприятия. На сегодняшний момент данная система выгодна, по сравнению с
другими системами налогообложения, однако она не подразумевает четкого
налогового планирования.