38
автотранспорта; услуги платных стоянок; розничная торговля
1
и услуги
общепита с торговым залом/залом обслуживания менее 150 м
2
и без зала;
распространения рекламы на конструкциях и на транспортных средствах; сдача
в аренду торговых мест и земельных участков для торговли и общепита.
В соответствии с п. 2.1. ст. 346.26 НК РФ единый налог по
перечисленным в п. 2 ст. 346.26 НК РФ видам деятельности не применяется,
если эти виды деятельности осуществляются «в рамках договора простого
товарищества или договора доверительного управления имуществом» [п.2.1.
ст.346.26 НК РФ], а также крупнейшими налогоплательщиками и в случае, если
в отношении этих видов деятельности установлен торговый сбор.
В соответствии с п 2.2. ст. 346.26 НК РФ не вправе работать на ЕНВД:
1) организации и индивидуальные предприниматели со средней численностью
работников более 100 человек (исключение – организации потребкооперации);
2) организации, с долей участия в их капитале других организаций составляет
более 25% (исключение - организации, поименованные в подпункте 2 п. 2.2. ст.
346.26 НК РФ);
3) образовательные и медицинские организации, и организации социального
обслуживания в части оказания услуг общественного питания, если это
неотъемлемая часть процесса функционирования указанных организаций;
4) «организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды
предпринимательской деятельности, указанные в подпунктах 13 и 14 пункта 2
статьи 346.26 НК РФ, в части оказания услуг по передаче во временное
владение и (или) в пользование автозаправочных станций и
автогазозаправочных станций» [подпункт 5 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ].
Объектом налогообложения признаётся вменённый (потенциально
возможный) доход.
1
с 01.01.2020 года к розничной торговле не относится торговля маркируемыми товарами:
обувью, одеждой и изделиями из меха, лекарствами
39
Налоговая база – величина вменённого дохода, рассчитывается как
произведение базовой доходности, скорректированной на коэффициенты К1 и
К2, и величины физического показателя. (ст. 346.29 НК РФ).
Коэффициент-дефлятор К1 и корректирующий коэффициент К2
устанавливаются на календарный год представительными органами
муниципальных районов, городских округов, законодательными органами
городов федерального значения. Величина коэффициента К2 может
варьироваться от 0,005 до 1.
Величина физических показателей и базовая доходность по видам
деятельности определены в п. 3 ст. 346.29 НК РФ.
Налоговый период – квартал.
Ставка налога – 15% величины вменённого дохода. В зависимости от
категории налогоплательщика и вида деятельности нормативно-правовыми
актами органов местной власти могут быть установлены ставки в пределах от
7,5 до 15%. [ст. 346.31 НК РФ]
Сроки уплаты налога – «не позднее 25 числа первого месяца, следующего
налогового периода» [п. 1 ст. 346.32 НК РФ].
В соответствии с п. 2 ст. 346.32 НК РФ сумма исчисленного за налоговый
период единого налога, уменьшается на сумму (но не более 50%): страховых
взносов на ОПС, обязательное социальное страхование на случай ВНиМ, ОМС,
обязательное соц. страхование от несчастных случаев и проф. заболеваний;
расходов по выплате пособия по ВН, платежей по договорам добровольного
личного страхования, в пользу работников на случай их временной
нетрудоспособности (кроме несчастных случаев и проф. заболеваний) за дни
временной нетрудоспособности, оплачиваемые за счёт работодателя.
Индивидуальные предприниматели без работников уменьшают сумму
единого налога на уплаченные страховые взносы на ОПС и на ОМС «за себя» в
размере, определенном в соответствии с п. 1 ст. 430 НК РФ.
Срок подачи декларации по ЕНВД в налоговые органы – «не позднее 20
числа первого месяца следующего налогового периода» [п. 3 ст. 346.32 НК РФ].
40
1.3.4. Патентная система налогообложения
Самой молодой системой налогообложения является патентная система
налогообложения. Введена с 01.01.2013 года налоговым законодательством для
применения индивидуальными предпринимателями.
Применение патентной системы налогообложения освобождает от
уплаты:
1) налога на доходы физических лиц по доходам, полученным от деятельности,
осуществляемой на основании патента;
2) налога на имущество физических лиц, используемого при осуществлении
видов деятельности, в отношении которых применяется ПСН, за исключением
объектов, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2
НК РФ;
3) налога на добавленную стоимость, кроме «ввозного» и НДС, при
применении общей системы налогообложения, а также НДС, уплачиваемого в
соответствии со ст. 161 и 174.1 НК РФ.
От уплаты иных налогов и взносов, а также от обязанностей налоговых
агентов индивидуальные предприниматели, работающие на патенте, не
освобождаются.
Патентная система налогообложения применяется в отношении
шестидесяти трёх видов деятельности, перечисленных в п. 2 ст. 346.43 НК РФ.
В этот перечень входят: деятельность производственного характера, оказание
услуг населению, перевозка пассажиров, и другие виды деятельности.
Патентная система налогообложения не применяется, если эта
деятельность осуществляется «в рамках договора простого товарищества или
договора доверительного управления имуществом» [п. 6 ст. 346.43].
Переход на патентную систему налогообложения осуществляется
добровольно в заявительном порядке. (п. 2 ст. 346.44)
Документом на право применения патентной системы является патент на
осуществление вида деятельности, который выдаётся налоговым органом по
41
заявлению индивидуального предпринимателя и действует на всей территории
субъекта РФ. Патент выдаётся на период от 1 до 12 месяцев в пределах
календарного года.
При применении патента индивидуальный предприниматель может
привлекать наёмных работников, но среднесписочная численность не должна
превышать 15 человек за налоговый период (учитываются по всем видам
деятельности, в отношении которых применяется патентная система
налогообложения). [п. 5 ст. 346.43].
Объектом налогообложения и налоговой базой является потенциально
возможный к получению годовой доход ИП по виду деятельности.
Максимальный размер потенциально возможного к получению годового дохода
не может превышать 1 млн. рублей. Субъекты РФ могут увеличивать
максимальный размер потенциально возможного к получению годового дохода.
(п. 7 ст. 346.43)
Ставка налога – 6%. Законами субъектов РФ может устанавливаться
ставка 0% на два года (но, только до 01.01.2021 года) для вновь
зарегистрированных ИП, осуществляющих деятельность в производственной,
социальной, научной или в сфере бытовых услуг населению. Для применения
нулевой ставки должны соблюдаться ограничения, предусмотренные п. 3 ст.
346.50 НК РФ.
Налог рассчитывается как произведение налоговой базы и ставки налога.
Если патент выдан на срок менее года, «налог рассчитывается путём деления
размера потенциально возможного к получению индивидуальным
предпринимателем годового дохода на количество дней в этом календарном
году и умножения полученного результата на налоговую ставку и количество
дней срока, на который выдан патент» [п. 1 ст. 346.51 НК].
Уплата налога производится в сроки, определённые в пункте 2 статьи
346.51 НК РФ.
В соответствии со ст. 346.52. НК РФ ИП освобождены от представления
налоговой декларации.
42
Индивидуальные предприниматели обязаны вести учёт доходов в «Книге
учёта доходов индивидуального предпринимателя, применяющего патентную
систему налогообложения», утверждённой Приказом Минфина России от
22.10.2012 №135н. Учёт доходов ведётся кассовым методом.
43
2. ХАРАКТЕРИСТИКА И АНАЛИЗ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ООО «ГЕОСЕРВИС»
2.1. Экономическая характеристика ООО «Геосервис»
Исследуемым предприятием в данной выпускной квалификационной
работе является Общество с ограниченной ответственностью «Геосервис».
Сокращённое наименование ООО «Геосервис». ООО «Геосервис» было
зарегистрировано 22 декабря 2009 года.
Место нахождения ООО «Геосервис»: Республика Коми, г. Воркута, пгт.
Северный, ул. Народная, д. 2А.
Основная цель создания и деятельности Общества – извлечение прибыли
путём осуществления предпринимательской деятельности.
Виды экономической деятельности общества:
строительство жилых и нежилых зданий (ОКВЭД 41.20);
торговля оптовая прочими строительными материалами и изделиями
(ОКВЭД 46.73.6);
деятельность по предоставлению прочих вспомогательных услуг для
бизнеса (ОКВЭД 82.99);
производство электромонтажных работ (ОКВЭД 43.21).
ООО «Геосервис» занимается строительством одно- и двухэтажных
жилых загородных домов, дач, бань, гаражей, а также оптовой продажей
строительных материалов.
ООО «Геосервис» не имеет филиалов.
Уставный капитал ООО «Геосервис» составляет 10 000 рублей.
Высшим органом управления Общества является общее собрание
участников общества.
Руководство текущей деятельностью ООО «Геосервис» осуществляется
единоличным исполнительным органом – генеральным директором, избранным
общим собранием участников Общества.
Генеральный директор осуществляет руководство хозяйственной
деятельностью предприятия и в полной мере несёт ответственность за
44
деятельность предприятия. Генеральный директор подотчётен общему
собранию участников общества.
Средняя численность персонала в Обществе на 31.12.2016 года составила
29 человек, на 31.12.2017 года – 32 человека, на 31.12.2018 года – 30 человек.
Динамика основных показателей деятельности ООО «Геосервис»
представлена в таблице 2.
Таблица 2. Динамика основных экономических показателей
ООО «Геосервис» за 2016 – 2018 г.г.
Показатели
2016
2017
2018
Значе-
ние
Абс.
измен
ение
Темп
роста
,
%
Значе-
ние
Абс.
изме-
не-
ние
Темп
рост
а,
%
1.Выручка от
реализации,
тыс. руб.
113937
117819
+3882
+3,4
105342
-
12477
-10,6
2.Себестоимость
продаж, тыс.
руб.
106844
109529
+2685
+2,5
97737
-
11792
-10,8
3.Прибыль от
продаж, тыс.
руб.
2442
2625
+183
+7,5
2134
-491
-18,7
4.Чистая
прибыль, тыс.
руб.
1887
2015
-128
+6,8
1614
-401
-19,9
5.Среднегодовая
стоимость ОС,
тыс. руб.
522
376
-146
-28
230,5
-
145,5
-38,7
6.Фондоотдача,
руб./руб.
(стр.1/стр.5)
218,3
313,4
+95,1
+43,6
457
+143,
6
+45,
8
7.Фондоёмкость
руб./руб.
(стр.5/стр.1)
0,005
0,003
-0,002
-40
0,002
-
0,001
-33,3
8.Фондовооружё
нность,
руб./чел.
(стр.5/стр.11)
18
11,8
-6,25
-34,7
7,7
-4,1
-34,7
9.Среднегодовая
стоимость
собств.
оборотных
средств, тыс.
руб.
1735,5
3832,5
+2097
+120,
8
5792,5
+196
0
+51,
1
10.Коэффициент
оборачиваемост
и СОС, в
оборотах
65,7
30,7
-35
-53,3
18,2
-12,5
-40,7
45
(стр.1/стр.9)
11.Среднесписо
чная
численность
работников, чел.
29
32
+3
+10,3
30
-2
-6,25
12.
Рентабельность
продаж, %
(стр.3/стр.1)
2,14
2,23
+0,09
+4,2
2,03
-0,2
-9
Проанализировав данные таблицы 2 можно сделать вывод:
- в 2017 году по сравнению с 2016 годом увеличилась выручка от продажи на
38882 тыс. руб., вместе с ней увеличилась и себестоимость на 2685 тыс. руб., но
увеличение себестоимости не повлекло за собой снижение прибыли от продаж,
наоборот, прибыль от продаж увеличилась на 183 тыс. руб., также увеличилась
и чистая прибыль на 6,8% по сравнению с 2016 годом, что является
положительным моментом в деятельности предприятия;
- в 2018 году произошло снижение продаж, а за этим последовало и
уменьшение выручки на 12477 тыс. руб. по сравнению с 2017 годом, и
снижение себестоимости на 11792 тыс. руб., но, несмотря на снижение
себестоимости, прибыль от продаж упала на 18,7% или 491 тыс. руб. по
сравнению с 2017 годом, также снизилась и чистая прибыль на 401 тыс. руб.;
- снижение среднегодовой стоимости основных средств на 146 тыс. руб. – в
2017 году, 145,5 тыс. руб. – в 2018 году свидетельствует о том, что на
протяжении исследуемого периода предприятие не приобретало новых
основных средств;
- положительным фактом является рост фондоотдачи и снижение
фондоёмкости на протяжении исследуемого периода, это свидетельствует об
улучшении использования основных средств на предприятии;
- замедлилась скорость оборота собственных оборотных средств (на 35% - в
2017 году, на 40,7% - в 2018 году), что приводит к увеличению потребности
предприятия в оборотных средствах;
- в 2017 году увеличилась численность персонала на 3 человека, а в 2018 году
уволилось 2 человека;
46
- негативным моментом в деятельности предприятия является низкая
рентабельность продаж, а в 2018 году показатель имеет тенденцию к
снижению.
2.2. Организация бухгалтерского учёта и налогообложения на ООО
«Геосервис»
Ведение бухгалтерского учёта на ООО «Геосервис» осуществляется
бухгалтерией под руководством главного бухгалтера на основании
законодательства РФ о бухгалтерском учёте. Структура бухгалтерии
предприятия отражена на схеме 1.
Схема 1. Структура бухгалтерии ООО «Геосервис»
Главный бухгалтер предприятия составляет бухгалтерскую и налоговую
отчётность. Ему непосредственно подчиняются старший бухгалтер и кассир.
Кассир осуществляет приём и выдачу наличных денежных средств из кассы
организации. Старший бухгалтер занимается начислением и перечислением
заработной платы (с составлением и сдачей отчётности), учётом основных
средств и ТМЦ, учётом затрат на производство и продажу, осуществляет
Главный
бухгалтер
Старший
бухгалтер
Бухгалтер
Кассир
47
начисление и перечисление налогов и взносов по соответствующим участкам
учёта. Старшему бухгалтеру подчиняется бухгалтер, который занимается
приёмом и вводом первичной документации в программу, проводит сверку
расчётов с контрагентами, проводит платежи в системе Клиент-банк, а также
выполняет иные поручения старшего бухгалтера. Перед вводом данных
бухгалтер проверяет все первичные учётные документы, поступающие в
организацию, на предмет правильности заполнения и оформления, а также
наличия подписей и печатей.
Бухгалтерский учёт в организации ведётся с применением программы
«1С: Предприятие 8.3».
На предприятии используется рабочий план счетов, утверждённый
приказом Минфина России от 31.10.2000 г. №94н.
Предприятие применяет типовые формы первичных учётных документов
и регистров бухгалтерского учёта.
Бухгалтерский учёт в ООО «Геосервис» ведётся в рублях и копейках
методом двойной записи по счетам.
На ООО «Геосервис» не создаются резервы: предстоящих расходов и
платежей, по сомнительным долгам.
На предприятии не применяются ПБУ 2/2008, 8/2010, 11/2008, 16/02,
18/02.
1) Учёт основных средств на ООО «Геосервис».
Для целей бухгалтерского учёта в состав основных средств включаются
активы, стоимостью более 40 тыс. рублей. Активы, стоимость которых, менее
40 тыс. рублей учитываются в составе МПЗ. Первоначальная стоимость
основных средств складывается из всех затрат, связанных с приобретением или
изготовлением. Амортизация основных средств начисляется линейным
способом ежемесячно. На каждое основное средство заводится инвентарная
карточка (форма №ОС-6), которую заполняют на основании акта приёма-
передачи №ОС-1. Приём основного средства проводится комиссией,
назначенной приказом генерального директора. Для списания негодных