75
- встроенный сервис «1С-Отчетность» для подготовки, проверки и
отправки отчетности в ФНС, ПФР, ФСС, Росстат и др.;
- простое оформление типичных операций: выставление и контроль
оплаты счетов, продажа товаров, изменение цен, оплата, складской учет и
пр.;
- обмен с банками напрямую (включая Сбербанк) или с подключением
клиент-банка;
- подготовка счетов, накладных, актов, платежек, договоров и др., их
печать, отправка и получение по электронной почте, хранение всех
документов в единой базе;
- удобные отчеты для принятия решений: по деньгам, долгам, товарам,
доходам, расходам и пр.;
- расчет зарплаты и взносов – за себя и за своих сотрудников;
- встроенные сервисы: оценка рисков налоговой проверки, проверка и
заполнение реквизитов контрагентов по ИНН/КПП по базе ФНС, загрузка
курсов валют.
В программе «1С:Предприниматель 2017» сохранены все
функциональные возможности «1С:Бухгалтерии 8». Для перехода в
привычный для бухгалтера режим работы достаточно изменить настройки
интерфейса программы.
Таким образом, «1С: Предприниматель 2017» хорошо подходит как
начинающим предпринимателям, так и опытным владельцам бизнеса и
управляющим, которым важно сократить затраты времени и средств на
рутину ведения учета и отчетности в пользу дел, приносящих реальный
доход и удовольствие от работы.
Следующий, предлагаемый нами вариант снижения расходов – это
сбережение ресурсов, электроэнергии, теплоснабжения и др., что дает
снижение затрат на оплату коммунальных услуг.
Альтернативный вариант – включение суммы коммунальных услуг в
стоимость аренды помещений.
76
При внедрении предлагаемых мероприятий следует обратить внимание
на следующий момент: налогоплательщик не может увеличить свои расходы
настолько, чтобы свести единый налог к нулю и совсем не платить его.
Размер единого налога для субъектов, которые считают его с разницы между
доходами и расходами, не может быть меньше минимального налога. Он
составляет 1% от доходов, платят по итогам года. Этот налог придется
заплатить предпринимателям, у которых небольшой доход, а также в том
случае, если получен убыток. Тем не менее, для таких налогоплательщиков
схема «доходы минус расходы» все равно выглядит привлекательнее, т.к.
минимальный налог в любом случае будет ниже, чем единый налог с
доходов.
Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, могут
потерять право на применение этого специального режима, если превысят
предельный размер доходов, определяемый по итогам отчетного (налогового)
периода (НК ст. 346.15 и пп. 1 и 3; п. 1 ст. 346.25). Иными словами, для того
чтобы продолжать применение УСН, необходимо контролировать, чтобы
доходы не превысили лимит в 60 млн. руб.
Для этого часто применяется договор комиссии: вместо договора
поставки с продавцом товара, плательщик УСН оформляет договор
комиссии, в рамках которого он действует в роли посредника, а поставщик
является комитентом.
Использование такой схемы позволяет предпринимателю,
применяющему УСН, продолжать применять этот специальный налоговый
режим, так как для целей налогообложения посредник учитывает только
комиссионное вознаграждение (НК пп. 9 п. 1 ст. 251 и п. 1 ст. 346.15).
Заметим, что в Концепции системы планирования выездных налоговых
проверок, утвержденной Приказом ФНС России выделяется среди 12
критериев самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков,
используемых налоговыми органами в процессе отбора объектов для
проведения выездных налоговых проверок, следующий критерий:
77
деятельность налогоплательщика построена на основе посреднических
договоров, которые заключены без наличия разумных экономических причин
(отсутствие деловой цели)
1
.
Поэтому безопасность данной схемы обеспечивается следующим
образом.
1. Доказывается экономическая оправданность применения договора
комиссии, так как претензии налогового органа могут быть основаны на
получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.
2. Указывается вознаграждение посредника при оформлении договора,
так как в противном случае налоговый орган может рассчитать налоги
исходя из рыночных цен по аналогичным сделкам.
Организация, применяющая УСН и использующая схемы оптимизации
налогов, может попасть под пристальное внимание налоговых органов.
Например, ФНС России рекомендует проверять следующих
налогоплательщиков, применяющих УСН:
- предпринимателей, выбравших в качестве объекта налогообложения
«доходы за вычетом расходов», если расходы превысили 90% от доходов,
или если в налоговой отчетности показываются убытки, или если размер
налога почти равен 1% от доходов (размер налога приближен к размеру
минимального налога);
- предпринимателей, несвоевременно выполняющих требования
налоговых органов о представлении документов;
- предпринимателей, работающих в высокодоходных отраслях (туризм,
торговля), у которых темп роста выручки меньше темпа роста
потребительских цен;
- предпринимателей, выписывающих счета-фактуры
налогоплательщикам, применяющим общий режим налогообложения.
1
Постановление Правительства РФ от 4 апреля 2016 г. № 265 “О предельных значениях дохода,
полученного от осуществления предпринимательской деятельности, для каждой категории субъектов
малого и среднего предпринимательства” [Электронный ресурс] - Режим доступа // URL:
http://base.consultant.ru
78
По результатам наших расчетов выявлено, что ИП Дидарова М.Б.
подвержено высокому налоговому риску.
Для снижения или исключения рисков рекомендуем предпринимателю:
- самостоятельно провести оценку рисков по результатам своей
финансово-хозяйственной деятельности в соответствии с Общедоступными
критериями самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков,
используемыми налоговыми органами в процессе отбора объектов для
проведения выездных налоговых проверок, утверждёнными приказом ФНС
России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ (в редакции приказа ФНС России от
23.07.2012 № ММВ-7-2/511@)
1
;
- исключить сомнительные операции при расчёте налоговых
обязательств за соответствующий период;
- уведомить налоговые органы о мерах, предпринятых для снижения
данных рисков (уточнении налоговых обязательств).
Уведомление производится путём подачи в налоговый орган, по месту
нахождения ИП Дидарова М.Б., уточнённых налоговых деклараций по
налогам за те периоды, в которых осуществлялась деятельность с высоким
налоговым риском.
Для идентификации цели подачи данных уточнённых декларации
(снижение/исключение рисков) ИП Дидарова М.Б. необходимо, на мой
взгляд:
- по пунктам № 1-11 Общедоступных критериев самостоятельной
оценки рисков предлагается одновременно с уточнённой декларацией
представлять Пояснительную записку по форме, рекомендуемой УФНС
России;
- по пункту № 12 Общедоступных критериев самостоятельной оценки
рисков предлагается одновременно с уточнённой декларацией представлять
1
Приказ Федеральной налоговой службы от 30 мая 2007 г. N ММ-3-06/333@ "Об утверждении Концепции
системы планирования выездных налоговых проверок" (с изменениями и дополнениями от 10 мая 2012 г. N
ММВ-7-2/297@) // "Финансовая газета" от 21 июня 2007 г. N 25.
79
Пояснительную записку по форме, рекомендуемой ФНС России -
приложение № 5 к Приказу от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@.
Таким образом, зная о том, что предприниматели, совершающие
рисковые операции, подлежат особому контролю со стороны ФНС России,
следует проверять все положения договоров и характеристики участников
хозяйственных операций, с тем, чтобы обеспечить себе защиту от налоговых
претензий. Это касается и доказательств отсутствия взаимозависимости лиц -
участников сделки (НК ст. 20), и применения цен, близких к рыночным, или
обоснования причин отклонения цен от рыночных (НК ст. 40), и других
названных выше обстоятельств.
Предложенные мероприятия повысят эффективность деятельности ИП
Дидарова М.Б., увеличат доход. Но так как увеличение доходности напрямую
связано с увеличением налоговых выплат, то предпринимателю необходимо
разработать эффективную налоговую политику, опираясь на законные
методы оптимизации налогов.
Рассчитаем экономический эффект от предложенных нами
мероприятий.
По первому предложению, связанному с высвобождением персонала,
экономический эффект от предложенного мероприятия будет составлять
(расчет произведем по данным 2015 года):
ФОТ: 12,500 тыс. руб. х 2 ед. персонала х 12 месяцев = 300,000 тыс.
руб.
Взносы во внебюджетные фонды: 300,000 тыс. руб. х 30% = 90,000 тыс.
руб.
Сумма расходов составит: 1280,481– 300,000 – 90,000 = 890,481 (тыс.
руб.)
Налогооблагаемая база по УСН составит: 1373,722 – 890,481 = 483,241
(тыс. руб.)
Сумма единого налога по УСН с учетом уменьшения налоговой базы
составит: 483,241 х 15% = 72,486 (тыс. руб.)
80
Разница между фактической суммой налога и суммой налога с учетом
предложения равна: 72,486 – 13,986 = 58,500 (тыс. руб.)
Экономический эффект от предложенного мероприятия составит:
390,000 - 58,500 = 331,500 (тыс. руб.)
По второму мероприятию пока трудно оценить экономический эффект,
но оно напрямую связано с первым предложением, поэтому рассчитаем
необходимые расходы.
Ориентировочная стоимость системы в зависимости от конфигурации
представлена в таблице.
Таблица 3.2 – Стоимость системы «1С:Предприниматель 2017» –
коробочная версия для одного компьютера
Код
Наименование
Рекомендуемая
розничная цена, тыс.
руб.
4601546119094
1С:Предприниматель
2017
3,300
Для отправки отчетности в ФНС, ПФР, ФСС, Росстат и другие
контролирующие органы предназначен сервис «1С: Отчетность». Для его
подключения следует обратиться к партнерам-франчайзи фирмы «1С».
Годовая стоимость сервиса «1С-Отчетность», включая предоставление
электронной подписи, составляет от 3,900 до 5,900 тыс. руб. в год в
зависимости от региона.
Если остановить свой выбор на конфигурации «1С: Предприниматель
2017» с подключением сервиса «1С: Отчетность» то расходы составят:
- стоимость поставки - 3,300 тыс. руб. (единовременный расход);
- затраты в размере от 3,900 до 5,900 тыс. руб. (ежегодно).
Если необходимо обучение пользователя системы, то стоимость
полного курса в объеме 80 часов «Учет и налогообложение с нуля» в фирме
«ПрограмМастер» (как пример) составляет 11,200 тыс. руб.
81
Учитывая, что компьютеры у ИП Дидарова М.Б. имеются в наличии,
значит расходы на автоматизацию составят:
- первый год: 3,300 + 11,200 + 5,900 (по если учитывать по
максимальной стоимости) = 20,400 тыс. руб.;
- последующие годы: 5,900 тыс. руб.
Вложения в систему окупаются повышением эффективности работы,
снижением издержек и удобством использования.
Общий эффект в первый год (с учетом расходов на установку системы
автоматизации) составит: 331,500 – 20,400 = 311,100 (тыс. руб.)
В последующие годы: 331,500 – 5,900 = 325,600 (тыс. руб.)
Таким образом, экономический эффект от предложенных нами
мероприятий в первый год составит 311,100 тыс. руб., в последующие годы –
325,600 тыс. руб.
В заключение отметим, что, преследуя цель оптимизации налоговых
выплат, предприятию не стоит забывать о законности применяемых методов.
Совершенствовать бухучет необходимо любой компании. Процесс
совершенствования включает множество этапов: от рационального
построения бухгалтерской службы до организации эффективно работающей
системы внутреннего контроля.
82
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
При выполнении выпускной квалификационной работы были
рассмотрены теоретические основы бухгалтерского учета и налогообложения
субъектов малого предпринимательства. В выпускной квалификационной
работе была рассмотрена деятельность предприятия ИП Дидарова М.Б.
В первой главе выпускной квалификационной работы были
рассмотрены основополагающие вопросы бухгалтерского учета
налогообложения субъектов малого предпринимательства. В результате нами
были сделаны следующие выводы.
Развитие и поддержка малого бизнеса в условиях кризиса является
одной из основных задач государства для поддержки экономики. Учет и
налогообложение деятельности малого предпринимательства является
актуальной темой на сегодняшний день. Упрощение ведения учета и снятие
определенной налоговой нагрузки с субъектов малого предпринимательства,
является одним из основных рычагов поддержки данного сектора экономики
в России. Следовательно, государство должно всеми силами поощрять
данную деятельность. Однако, не смотря на упрощение процесса
налогообложения посредством принятия новых законов и создания льгот, на
практике налогообложение малого бизнеса России развивается крайне
неравномерно и непоследовательно.
В настоящее время слабая поддержка малого бизнеса в России со
стороны государства подтверждается недостаточным уровнем его развития.
В России делаются первые шаги по формированию отлаженных
механизмов и структур поддержки предпринимательства на государственном
уровне, но пока ее масштабы не соответствуют тем целям и приоритетам,
которые отводятся малому бизнесу. Поэтому, как правило, субъекты малого
предпринимательства основываются и развиваются за счет средств самих
предпринимателей или с привлечением частных инвестиций, так как
получить помощь от государства достаточно сложно.
83
Проблемы налогообложения имеют в настоящее время первое место в
системе финансового управления малого бизнеса. У предпринимателей
появилась необходимость быстро ориентироваться в оптимизации
налогообложения прибыли, стремиться снизить налоговый напор, восполнять
финансовые риски хозяйственной деятельности.
Упрощенная система налогообложения является одним из пяти
действующих в РФ специальных налоговых режимов.
Одним из преимуществ упрощенной системы налогообложения
является ее добровольное применение налогоплательщиками, а также то, что
она дает дополнительные преимущества в виде возможности применять
кассовый метод учета доходов и расходов, а также упрощенную форму учета.
Сущность УСН и ее привлекательность заключаются в том, что уплата
целого ряда налогов заменяется уплатой единого налога с сохранением
обязанности выплат страховых взносов во внебюджетные фонды и оплаты
больничных листов в предусмотренном порядке.
Рассмотрев преимущества и недостатки применения упрощенной
системы налогообложения, можно сделать вывод, что для определѐнных
организаций эта система очень выгодна. УСН выгодна небольшим фирмам,
работающим с покупателями, которым неважно, указан в стоимости покупки
НДС или нет (например, при розничной торговле). Однако организациям,
работающим с поставщиками, у которых большой оборот это невыгодно, т.к.
НДС при этом не будет выделен и соответственно не будет принят к вычету.
Это повлечет уменьшение стоимости продукции.
Выгода от применения УСН заключается в том, что налогоплательщик
освобождается от уплаты налога на прибыль организации (юридические
лица), налога на доходы физических лиц (ИП), налога на имущество
организации и налога на имущество физических лиц.
Нормативное регулирование бухгалтерского учета для малых
предприятий допускает ряд особенностей в части упрощения учетной
системы. Однако, отдельные пользователи могут выдвигать дополнительные
84
требования к информации, выходящие за рамки Закона № 402-ФЗ и
подзаконных актов, обеспечивающих его применение.
Небольшие фирмы, наряду с прочими юридическими лицами, в целях
совершенствования бухгалтерского учета должны самолично создавать
учетную политику, отталкиваясь от собственной структуры, отраслевой
принадлежности и иных специфик работы. При этом характерные черты
функционирования небольших компаний требуют необычного подхода к
организации учетной политики..
В связи с этим, важное значение в целях создания упрощенной системы
бухгалтерского учета небольших компаний, обретают создание
рекомендаций в области развития учетной политики и приспособление
составляющих системы бухгалтерского учета к специфике работы
юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, что отвечает
положениям Федерального закона «О бухгалтерском учете».
Во второй главе данной работы был проведен анализ практики
применения и оценка эффективности использования бухгалтерского учета и
упрощенной системы налогообложения на примере ИП Дидарова М.Б. По
результатам проведенного анализа были сделаны следующие выводы.
ИП Дидарова М.Б. относится к предприятиям малого бизнеса в сфере
торговли. Согласно рекомендациям законодательства РФ, на основании
небольшого количества проводимых операций предприятие применяет
упрощенную форму бухгалтерского учета.
Отчетность субъектов малого предпринимательства - это набор, как
правило, регламентированных показателей, представленных в специальных
бланках, подлежащих предъявлению в налоговые, статистические органы и
соответствующие фонды.
ИП Дидарова М.Б. применяет упрощенную систему налогообложения с
объектом «доходы минус расходы».
ИП Дидарова М.Б. ведет в Книге учета доходов и расходов налоговый
учет своих доходов и расходов.