55
ГЛАВА 3. РАЗРАБОТКА ПРЕДЛОЖЕНИЙ ПО РАЗВИТИЮ
ОРГАНИЗАЦИИ НА ОСНОВЕ ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
3.1 Разработка предложений по улучшению политки бухгалтерского
учета в организации
Рыночная экономика внесла значительные коррективы в финансово-
хозяйственную деятельность предприятий. В конкурентной борьбе за
товарные рынки выигрывает тот, кто имеет достаточные финансовые
ресурсы и их преумножает. Финансовый результат достигается путем
жесткого режима экономии, углубления хозяйственного расчета, где не
последняя роль принадлежит бухгалтерскому учету. Важнейшим участком
ведения учета является учет товаро-закупочной деятельности предприятия.
Система бухгалтерского учета малого бизнеса должна формироваться
по этапам и представлять упорядоченную систему сбора, регистрации и
обобщения информации об имуществе, обязательствах и их движении путем
сплошного, непрерывного и документального учета всех бизнес-процессов.
Организацию системы бухгалтерского учета малого бизнеса
целесообразно проводить по этапам.
Этапы организации системы бухгалтерского учета в малом бизнесе:
1. организация службы бухгалтерского учета;
2. разработка и утверждение учетной политики;
3. порядок проведения инвентаризации;
4. правила документооборота и технология обработки учетной
информации;
5. форма бухгалтерского учета;
6. система внутреннего контроля над хозяйственными операциями.
С целью совершенствования бухгалтерского учета в ИП Дидарова М.Б.
предлагаю внедрить следующие предложения:
Внедрить программу бухгалтерского учета которая предназначена для
ведения синтетического и аналитического бухгалтерского учета по
56
различным разделам. Автоматизация бухгалтерского учета повысит
эффективность и улучшит качество ведения бухучета в ИП.
В рамках совершенствования учета товарных операций предлогается
использовать усовершенствованную комплексную конфигурацию для учета
товарных операций платформу «1С: Предприятие 8.3», которая
поддерживает новую конфигурацию 3.0, а также и предыдущую
конфигурацию 2.0 и осуществить выгрузку остатков по счетам учета в нее из
старой программы.
Покажем преимущества работы бухгалтера в программе «1С: Проф
розница 8.3», по сравнению с текущей программой бухгалтерского учета в
(таблице 26).
Таблица 26 – Функциональные преимущества работы в программе 1С:
Проф Розница и текущей программой бухгалтерского учета
Наименов
ание
программ
ного
продукта
Цена (на
момент
приобрет
ения)
Стоимос
ть
обновлен
ий
Количе
ство
рабочи
х мест
Подключ
ение доп.
оборудов
ания и
програм
м учета
Мораль
ный
износ
Функциона
льные
возможнос
ти
1
2
3
4
5
6
7
1С: Проф
Розинца
8.3
9300
1200 в
месяц
3
1 час
работы
програм
мист а
стоит
450 руб.
(настрой
ка
переноса
)
Нет
Полный
функциона
л для
розничной
торговли и
бухучета
57
Текущая
программ
а
бухгалтер
ского
учета
25500
500 руб.
час
работы
програм
миста
1
1 час
работы
програм
миста
500 руб.
Да
Только
бухгалтерс
кий учет
Программа 1С: Проф Розница 8.3 очень удобна в использовании – она
может объединить всю систему магазина в единую базу, что обеспечит
автоматический товарно-денежный учет.
Она позволяет: контролировать приход и реализацию товара,
проводить инвентаризацию, регистрировать движение товаров,
комплектовать заказы, печатать ценники и штрих-коды.
Будет существенно облегчена работа бухгалтера по обработке
документов, так как все операции будут проводиться в автоматическом
режиме и отражаться в Книге хозяйственных операций.
Руководитель также сможет в любой момент отслеживать движение
товара и получать необходимую информацию.
На практике ведение бухучета субъектами малого
предпринимательства редко осуществляется согласно ПБУ 18/02. Чаще всего
все затраты аккумулируются на счете 20 «Основное производство» вместо
счетов 23, 25, 26, 28, 29. Особое значение надо уделить рабочему плану
счетов. Представляется рациональным использовать счет 51 «Расчетный
счет» вместо счетов 51, 52, 55, 57. А счет 80 «Уставный капитал» вместо
счетов 80, 82, 83. При этом не так очевидна целесообразность применения
счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» вместо счетов 62,
71, 73, 75, 76, 79. В этом случае необходимо рассмотреть конкретные условия
хозяйственной деятельности малого предприятия, а именно из количества
контрагентов, подотчетных лиц и других определяющих факторов.
58
Также вызывает сомнение применение счета 99 «Прибыли и убытки»
вместо счетов 90, 91 и 99. Данный вопрос необходимо решать исходя из
конкретных условий финансово-хозяйственной деятельности. Так как
бухгалтерский учет в большинстве малых предприятий ведется с помощью
программных средств, настроенных на ведение счетов 90, 91, 99,
целесообразно вести учет всех доходов на счете 90 «Продажи» и не
применять счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Проведенный анализ состояния бухгалтерского учета в ИП Дидарова
М.Б. позволил выявить нарушения в организации учета поступивших
товаров. Согласно действующему законодательству, предприятия малого
бизнеса Российской Федерации уплаченные поставщикам суммы НДС
первоначально приходуют на счет учета материальных ценностей, а затем, по
мере списания, относят на себестоимость реализованных товаров.
В апреле 2017 года в ИП Дидарова М.Б. поступила партия товаров от
ООО «Зарница». Товары поступили без счета-фактуры, прилагалась только
накладная на отпуск товаров со склада поставщика. Товары были
оприходованы на общую сумму 4 тыс. руб. в апреле 2017 года. В мае 2017
года, когда поставщик выслал все недостающие документы, обнаружилось,
что стоимость товаров была указана в накладной без учета НДС. Сумма НДС
0,72 тыс. руб. была бухгалтером проведена по дебету балансового счета 41
«Товары» и кредиту 60 «Расчеты с поставщиками». Поступившие товары
были оплачены поставщику в размере 4,72 тыс. руб.
Но в продажу поступившие товары были переданы в апреле 2017 года
на сумму 5,2 тыс. руб. (т.е. 4,0 тыс. руб. - стоимость товара, плюс 1,2 тыс.
руб. торговая наценка). Переоценка данных товаров не была произведена,
ввиду того, что они были уже реализованы. Таким образом, была занижена
цена товара и недополучена выручка на сумму 936 руб. (т.е.720 руб. -
стоимость товара, плюс 216 руб. торговая наценка). В результате
расследования данного нарушения выявлено виновное лицо - кладовщик.
59
Было рекомендовано руководителю ИП Дидарова М.Б. издать приказ о
возмещении причиненного ущерба, предварительно получив от виновного
лица объяснительную записку.
Для возмещения ущерба за счет удержаний из заработной платы
необходимо письменное согласие виновного лица.
Работник может погасить причиненный ущерб путем внесения денег в
кассу предприятия ИП Дидарова М.Б.. В этом случае, с кредита балансового
счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» внесенная сумма
будет списана в дебет счета 50 «Касса».
Таким образом, в дебет счета 94 с кредита счета 41 была списана сумма
недополученной выручки 936 рублей.
На балансовом счете 99 «Прибыли/ убытки» отражается сумма
недополученной прибыли.
Невключение в себестоимость реализованных товаров суммы НДС
повлекло за собой завышение остатков по строке баланса «Запасы» на 720
руб.
Если бы в стоимость реализованного товара первоначально была
включена сумма НДС, то проводки по ней выглядели бы следующим
образом.
Для улучшения и повышения эффективности бухгалтерского учета в
ИП Дидарова М.Б., и недопущения повторения подобных нарушений
необходимо:
1) обязательно производить истребование недостающих документов на
поступающие товары;
2) своевременно отражать в учете все хозяйственные операции по
движению товаров;
3) регулярно проводить согласование взаимных расчетов с
поставщиками, путем подписания обеими сторонами актов сверки.
Анализ данных бухгалтерского учета задолженности перед
поставщиками на балансовом счете 60 «Расчеты с поставщиками и
60
подрядчиками» выявил не погашенную кредиторскую задолженность в
сумме 24,0 тыс. руб. перед ООО «Мечта» по товарам, которые приобретены
25 мая 2015 года. Хотя по договору с ООО «Мечта» необходимо было
погасить задолженность не позднее 1 августа 2017 года. Причину
несвоевременной оплаты кредиторской задолженности директор ИП
Дидарова М.Б. объяснил тем, что у него имеется устная договоренность с
руководством ООО «Мечта» об отсрочки платежей на год до 1 августа 2018
года.
Устная договоренность не будет оправданием в случае, если
руководство предприятия ООО «Мечта» выставит иск об удовлетворении
претензий. Для устранения выявленного нарушения рекомендуется
руководителю ИП Дидарова М.Б.:
- заключить письменное соглашение об отсрочке платежей, если
письменное соглашение не будет заключено, то необходимо срочно погасить
просроченную кредиторскую задолженность;
- разработать план-график погашения задолженности в течение 2018
года;
- выполнять договорные обязательства по оплате счетов за
приобретенные товары, стремясь сократить кредиторскую задолженность;
- регулярно проводить инвентаризацию расчетов с поставщиками.
По результатам проведенного исследования в ИП Дидарова М.Б.
выявлено, что в составе дебиторской задолженности, которая числится в
балансе предприятия на 1 января 2018 года, 1257 тыс. руб., составляет
задолженность со сроком погашения более 3 месяцев.
Для сокращения объемов дебиторской задолженности предлагаются
следующие мероприятия:
- вести реестр учета дебиторской задолженности по срокам ее
возникновения;
- использовать политику скидок при досрочной или авансовой оплате
покупателями путем безналичных расчетов за отпущенные товары. Подобная
61
мера стимулирует покупателя к оплате, что позволяет сократить
дебиторскую задолженность или же избежать ее возникновения;
- активизировать работу по взысканию дебиторской задолженности,
сроки погашения которой составляют более 3 месяцев. Это позволит
сократить дебиторскую задолженность предположительно на 1257 тыс. руб.;
- ввести в договорах с покупателями пункт о штрафных санкциях за не
своевременную оплату приобретенных товаров. В настоящее время в
договорах не оговариваются сроки оплаты за приобретенный товар;
- реальность задолженности покупателей должна быть подтверждена
актами взаимной сверки задолженности между ИП Дидарова М.Б. и
покупателями. К документам, которые подтверждают дебиторскую
задолженность конкретного должника, относятся: договор, счета-фактуры,
товарные накладные, платежные документы, деловая переписка и судебные
акты. Иными словами, необходимо собрать все документы о финансовом
взаимоотношении сторон договора. Главный бухгалтер должна назначить
ответственное лицо, обеспечивающее сохранность этих документов;
- необходимы регулярные инвентаризации задолженности по счету 62
«Расчеты с покупателями и заказчиками».
Руководителю ИП Дидарова М.Б. необходимо следить за
соотношением дебиторской и кредиторской задолженности. Значительное
преобладание дебиторской задолженности, которое выявлено в результате
проведенного анализа, создает угрозу финансовой устойчивости в ИП
Дидарова М.Б.
Ускорить продвижение первичной документации и упростить процесс
ее обработки в ИП Дидарова М.Б. позволит график документооборота.
Наличие графика документооборота позволяет выполнять принцип
своевременности отражения в бухгалтерском учете всех хозяйственных
операций, которые были совершены на предприятии за отчетный период.
62
График составляется с целью упорядочить движение документов в
организации, чтобы обеспечить своевременное получение бухгалтерской
службой первичных документов, их учет и хранение.
Следовательно, прежде всего, в графике должны быть определены
этапы и установлены сроки движения документов по ним: создание
(передача), проверка (обработка), хранение.
График рекомендуется оформить распоряжением руководителя, как
приложение к приказу об учетной политике. С графиком документооборота
следует ознакомить под расписку всех должностных лиц, ответственных за
составление и представление тех или иных документов.
В графике документооборота перечисляются все документы и
определяются лица, ответственные за их составление. Также в графике
перечисляются все этапы движения «первичных документов» от одного
исполнителя к другому, указываются сроки прохождения документов.
График документооборота должны соблюдать всем лица,
ответственные за оформление и обработку первичных документов.
Для того чтобы добиться выполнения графика всеми работниками, из
него делаются отдельные выписки, в которых перечисляются
«подведомственные» данному сотруднику документы, сроки и адреса их
представления. В выписке указываются документы, относящиеся к сфере
деятельности конкретного исполнителя, сроки их представления
следующему ответственному лицу. Ответственность за соблюдение графика
несут все указанные в нем сотрудники, а контроль за исполнение графика
документооборота осуществляет главный бухгалтер.
В случае несоблюдения работниками графика документооборота, на
них налагается материальное взыскание в виде лишения премии. Но к такой
мере можно прибегать только в крайнем случае, если работники не
реагируют на устные замечания о несвоевременности представления
документов.
63
Для большей уверенности в выполнении графика документооборота,
целесообразно предусмотреть в должностных инструкциях работников
обязанности по соблюдению графика документооборота.
Очень мало внимания в ИП Дидарова М.Б. уделяется проведению
инвентаризаций, которые в принципе должны быть нацелены на выявление
не ходовых залежалых товаров.
Недостатком проводимых инвентаризаций является то, что они
требуют отвлечения работников, тормозят работу склада по приемке и
отпуску товаров, поэтому они проводятся очень редко и в исключительных
случаях. Не утверждена постоянно действующая комиссия по проведению
инвентаризаций, отсутствует график их проведения.
Созданию излишних товарных запасов в ИП Дидарова М.Б.
способствует отсутствие анализа товарных запасов по всему ассортименту.
Максимальный прирост продаж при скидке 30 процентов позволит компании
распродать все остатки на складе.
Таким образом, в результате проведенного анализа организации
бухгалтерского учета в ИП Дидарова М.Б. были разработаны мероприятия, в
результате которых предложено:
- взыскать просроченную дебиторскую задолженность, взыскать с
виновного лица сумму причиненного ущерба, погасить просроченную
кредиторскую задолженность, реализовать неликвидные товары со скидкой
30%.
В таблице 1 приведены данные о реализации продукции сезонного
спроса в месяце, предшествующем скидкам, и коэффициент эластичности
спроса.
Таблица 3.1. Спрос на товар ИП Дидарова М.Б. в сентябре
Показатель
Товар 1
Товар 2
Товар 3
Товар 4
Товар 5
Всего
64
Показатель
Товар 1
Товар 2
Товар 3
Товар 4
Товар 5
Всего
Количество товара на
складе, ед.
200
350
150
200
100
1000
Продажи, ед.
75
100
80
120
70
445
Коэффициент эластичности
спроса
1,3
1,5
1,6
1,8
2
–
Используя эти данные, можно рассчитать, насколько вырастет объем
реализации каждого товара с учетом предоставления скидки. Прирост
продаж рассчитывается как умножение размера скидки на коэффициент
эластичности спроса на этот товар.
Таблица 3.2. Прирост спроса на товары со скидкой
Скидка, %
Покупательский спрос с учетом скидок, %
Товар 1
Товар 2
Товар 3
Товар 4
Товар 5
5
7
8
8
9
10
10
13
15
16
18
20
15
20
23
24
27
30
20
26
30
32
36
40
25
33
38
40
45
50
30
39
45
48
54
60