7
СОДЕРЖАНИЕ
Введение ................................................................................................................... 8
ГЛАВА 1. Методы, функции и сущность бухгалтерского учета и
налогообложения в малом бизнесе...................................................................... 11
1.1 Малый бизнес как субъект экономики. Особенности нормативно-
правового регулирования развития малого бизнеса ...................................... 11
1.2 Понятие, функции и особенности бухгалтерского учета применимо для
организации малого бизнеса ............................................................................. 25
1.3 Особенности налогообложения организаций малого бизнеса .............. 33
Выводы к главе 1. .............................................................................................. 38
ГЛАВА 2. Методика и техника бухгалтерского учета и налогообложения в
организации ........................................................................................................... 41
2.1 Общая характеристика ИП Гладких А.М. магазин «Березка» ................ 41
2.2 Ведение бухгалтерского учета в организации .......................................... 48
2.3 Анализ налогообложения в организации .................................................. 54
Выводы к главе 2. .............................................................................................. 58
ГЛАВА 3. Разработка предложений по развитию организации на основе
повышения эффективности бухгалтерского учета и налогообложения . ....... 61
3.1 Разработка предложений по улучшению политки бухгалтерского учета в
организации. ....................................................................................................... 61
3.2 Анализ влияния налогообложения на эффективность деятельности
организации. ....................................................................................................... 68
3.3 Рекомендации по совершенствованию экономической деятельности
организации на основе анализа бухгалтерского учета и налогообложения.73
Заключение ............................................................................................................ 76
Список литературы ............................................................................................... 81
Приложения ........................................................................................................... 85
8
Введение
В настоящее время в России постепенно развивается законодательная
база для поддержки малого и среднего бизнеса. Малый бизнес в России играет
большую роль в формировании стабильной рыночной структуры, развитии
экономического сектора. Помимо этого малый бизнес выполняет большой ряд
важнейших социально-экономических задач, таких как создание рабочих мест,
повышение конкуренции, что, в конечном счете, приводит к уменьшению
безработицы, снижению цен. Отметим, что с помощью законодательной
поддержки развивается кредитование малого предпринимательства, которое
способствует снижению процентных ставок по кредитам для бизнеса и
улучшению качества банковского обслуживания, сервиса.
Степень развития малого бизнеса и активности предпринимателей во
многом определяет уровень демократизации государства и открытости его
экономики. За счёт поддержки сегмента малого предпринимательства
государство решает общие проблемы повышения уровня благосостояния
населения и увеличения в процентном соотношении граждан со средним
уровнем дохода, а также налоговые поступления от малого бизнеса в
значительной степени способствуют пополнению бюджета. Кроме того, малый
бизнес позволяет повысить средний уровень социальной ответственности,
экономической инициативы и осведомлённости граждан России путем
вовлечения их в предпринимательскую структуру. Также конкуренция,
являющаяся основным условием работы малых предприятий в системе с
рыночной экономикой, позволяет сдерживать рост цен на товары и услуги, и
побуждает предпринимателей постоянно повышать качество продукции и
внедрять новые технологии. Малый бизнес частично решает в государстве
проблемы с безработицей, а в странах с развитой рыночной экономикой от 50
до 90% граждан заняты именно в этой сфере. Стоит отметить, что роль малого
предприятия в рыночной экономической системе трудно переоценить, так как,
9
по сути, именно предпринимательство является конструктивной единицей и
гарантией существования развитой рыночной экономики.
Развитие малого бизнеса невозможно без определенных условий в сфере
бухгалтерского учета и налогообложения. При создании таких условий
предприятия малого бизнеса имеют возможность вносить свой вклад в развитие
экономики страны.
Цель исследования – провести анализ особенностей бухгалтерского учета
и налогообложения на предприятиях малого бизнеса для того, чтобы выявить
резервы и разработать рекомендации по оптимизации бухгалтерского учета и
налогообложения малого предприятия.
Задачи исследования:
- раскрыть сущность и формы малого предпринимательства РФ;
- определить значение малого предпринимательства в экономическом
развитии;
- изучить понятие, функции и особенности бухгалтерского учета
применимо для организации малого бизнеса;
- определить систему налогообложения малого бизнеса в России;
- дать общую характеристику организации;
- провести анализ ведения бухгалтерского учета в организации;
- провести анализ налогообложения в организации;
- разработать предложения по улучшению политики бухгалтерского учета
в организации;
- провести анализ влияния налогообложения на эффективность
деятельности организации;
- разработать рекомендации по совершенствованию экономической
деятельности организации на основе анализа бухгалтерского учета и
налогообложения.
Объект исследования: бухгалтерский учет и налогообложение малого
предприятия.
10
Предмет исследования: анализ системы бухгалтерского учета и системы
налогообложения малого предприятия с целью ее совершенствования.
Методы исследования: аналитический, статистический, метод
экстраполяции и математического моделирования.
Теоретическая база исследования строилась на работах таких
исследователей, как Биншток Ф. И., Беликов М. П., Брюмер К., Валигурский
Д.И., Волкова-Гончарова Т.А., Городкова С.А., Горфинкель В.Я., Дорофеева
О.Н., Жилинкова И. Н., Зыбин О. С., Ибадова Л.Т., Иванова В.А., Капустина И.
В., Кошелева Т. Н., Морозова Т.Г., Невская М.А., Плотников В. А.,
Пономарева Е. В., Семенова Е.В., Тушавин В. А., Филимонова Н.М., Финк Т.
А., Чернышева Ю.В., Швандера В.А., Шлафман А.И.
Структура работы: исследование состоит из введения, трех глав,
заключения, списка использованных источников и приложения.
11
ГЛАВА 1. Методы, функции и сущность бухгалтерского учета и
налогообложения в малом бизнесе
1.1 Малый бизнес как субъект экономики. Особенности нормативно-
правового регулирования развития малого бизнеса
В 2017 году изменились требования, которые организации и ИП должны
соблюдать как предприятия малого и среднего бизнеса. Критерии 2017 года,
определяющие, относится ли субъект к малому предпринимательству,
содержатся в обновленных положениях закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ и
постановлении Правительства РФ от 04.04.2016 № 256 о лимитах дохода. Далее
рассмотрим эти критерии и порядок их применения.
ИП, организации, КФХ, производственные и потребкооперативы могут
быть отнесены к малым и средним предприятиям, если они соответствуют
определенным условиям и лимитам, установленным законом № 209-ФЗ, а их
доход не превышает пределов, установленных постановлением Правительства
РФ № 265. Применяемая ими система налогообложения никак не влияет на
данный статус.
Главные критерии малого предприятия, это:
доля участия иных организаций в капитале (не применяется к ИП),
прошлогодняя среднесписочная численность работников (не применяется
к ИП без работников),
размер дохода за прошлый год.
Первый критерий отнесения предприятия к малому бизнесу – лимит доли
участия - не распространяется на следующие предприятия:
АО, чьи акции относятся к акциям инновационного сектора экономики,
организации, применяющие на практике результаты интеллектуальной
деятельности, права на которые принадлежат их учредителям – бюджетным,
образовательным и научным учреждениям,
предприятия – участники проекта «Сколково»,
12
организации, учредители которых предоставляют господдержку
инновационной деятельности.
Такие критерии отнесения к малым предприятиям, как численность
работников и доход с 01.08.2016г. определяются по-новому:
вместо средней численности работников теперь нужно брать во
внимание среднесписочную численность, в которую не входят внешние
совместители и работники по договорам ГПХ;
выручка как самостоятельный критерий отнесения предприятия к
субъектам малого предпринимательства больше не применяется – теперь нужно
учитывать общую сумму дохода предприятия: выручку, внереализационные
доходы, стоимость безвозмездно полученного имущества, дивиденды и другие
доходы, перечисленные в ст. 250 НК РФ. Показатель дохода берется из
налоговой декларации.
Таблица 1
Критерии малого предприятия 2017
Критерий
Максимальный предел значений
Микропредприятие
Малое
предприятие
Среднее
предприятие
Суммарная доля участия в
уставном капитале ООО:
- РФ, субъектов РФ,
муниципальных образований,
общественных, религиозных
организаций,
благотворительных и иных
фондов;
- иностранных юрлиц, юрлиц,
не являющихся малыми и
средними предприятиями (пп.
«а» п.1 ч. 1.1 ст. 4 закона №
209-ФЗ)
25%
49%
25%
49%
25%
49%
Среднесписочная численность
работников ИП и организаций
за прошедший год (п. 2 ч. 1.1
ст. 4 закона № 209-ФЗ)
до 15 чел.
до 100 чел.
101-250
чел.
Доход ИП и организаций,
полученный за прошедший год
(постановление Правительства
РФ от 04.04.2016 № 265)
120 млн руб.
800 млн
руб.
2 млрд руб.
Какие критерии малых предприятий в 2017 году применяет ФНС
13
Налоговая служба в 2016 г. создала единый реестр предприятий малого
бизнеса, ознакомиться с которым можно на сайте ФНС. Он формируется на
основании данных ЕГРЮЛ и ЕГРИП, деклараций, отчете о среднесписочной
численности и других показателей. Налоговики разъяснили, как будет
формироваться реестр с учетом новых критериев отнесения предприятий к
малому бизнесу в своем письме от 18.08.2016 № 14-2-04/0870.
Категория субъекта малого бизнеса может измениться, если в течение 3-х
лет подряд предельные значения критериев дохода и численности работников
будут выше или ниже установленных. Это значит, что статус субъекта малого
предпринимательства сохранится, даже если для средних, малых предприятий и
микропредприятий критерии будут превышены в течение года или двух лет.
В 2016 г. малыми предприятиями признавались ИП и организации, чья
выручка и численность сотрудников не превышали лимитов в течение 2013-
2015 г.г. Новые критерии отнесения предприятия к категории малых
предприятий в 2017 г. ФНС учитывает при включении в реестр вновь
созданных ИП и организаций, а первые изменения статусов нынешних малых
предприятий произойдут только в 2019 г.
Подтверждать свой статус малые предприятия, если они включены в
единый реестр, не должны.
К сектору малого бизнеса может быть отнесено и акционерное общество,
если оно соответствует требованиям ст. 4 закона № 209-ФЗ. Для АО критерий,
определяющий принадлежность к малому предприятию – это доход, а также
численность работников, соответствующие тем же лимитам, что и для
остальных организаций (п. 2 и 3 ч. 1.1 ст. 4 закона № 209-ФЗ, постановление
Правительства РФ от 04.04.2016 № 265).
Согласно закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ обязательному аудиту, в
частности, подлежат (ст. 5 закона № 307-ФЗ):
все акционерные общества,
14
организации, чья выручка без НДС за предшествующий отчетному
год превысила 400 млн руб., либо сумма активов по балансу на 31 декабря
предыдущего года превысила 60 млн руб.
Малые предприятия, критерии в 2017 г. которых соответствуют
перечисленным, проходить аудит обязаны.
Критерии 2017 г., при их соблюдении, позволяют оставаться субъектом
малого предпринимательства неограниченное время. Этот статус дает ИП и
организациям, в частности, следующие преимущества:
применение пониженных налоговых ставок при использовании
спецрежимов, если это предусмотрено региональным законом,
ведение упрощенного бухучета, применение кассового метода,
представление упрощенных форм баланса и отчета о финрезультатах в ИФНС
(кроме малых предприятий, подлежащих обязательному аудиту),
до 31.12.2018 г. малому бизнесу не грозят плановые проверки
надзорных органов: пожарных инспекций, лицензионного контроля и прочих
(ст. 26.1 закона от 26.12.2008 № 294-ФЗ),
получение государственных субсидий, участие в госпроектах
поддержки малого бизнеса.
Далее рассмотрим предприятия малого бизнеса в точки зрения их вклада
в экономику государства. Многие предприниматели говорили о снижении
продаж и падении уровня выручки из-за кризиса. Поэтому было решено
изучить данные по среднемесячным оборотам компаний в 2014-2016 годах. Для
этого была взята случайная выборка из более чем 25 тыс. компаний, которые на
протяжении всего периода вели деятельность с оборотом не менее 10 тыс.
рублей каждый месяц.
15
Рис 1 – Среднемесячный оборот предприятий малого бизнеса в
России в 2014-2016 гг, в млн. рублей
Из обобщённого графика по России видно, что среднемесячный оборот
малого бизнеса просел в 2015 году на 7,9% по сравнению с годом ранее – с 3,44
до 3,17 млн рублей. Отрадно, что в 2016 году средний оборот малых компаний
вырос на 4,4% по сравнению с годом ранее до 3,31 млн рублей.
Судя по данным, кризис достиг своего дна в 2015 году. В 2016 году
большинство компаний смогли нарастить доходы, хотя и не смогли вернуться
на докризисные показатели.
Данные показывают, что в том году дно кризиса было пройдено и малый
бизнес РФ начал возвращаться к докризисным показателям оборота. В лидерах
по росту среднемесячной выручки малого бизнеса в 2016 году Краснодарский
край (+9,58%), Новосибирская область (+9,25%), а также Санкт-Петербург и
ЛО (+7,89%). Чуть меньшую динамику показали столичный регион (+1,36%) и
Свердловская область (+3,83%).
Малый бизнес Краснодарского края не просто смог увеличить свои
доходы, но и превзошёл показатели 2014 года на 6,91% (2,63 вместо 2,46 млн
16
рублей ранее). Похоже, что дала результат государственная политика
импортозамещения сельхозпродукции и развития внутреннего туризма в Сочи.
Также выручка бизнеса в 2016 году превысила докризисные показатели
2014 года в Новосибирской области (+4,59% до 3,19 млн рублей) и Санкт-
Петербурге (+9,54% до 2,87 млн рублей). В минусе по сравнению с 2014 годом
компании Москвы (-4,23%) и Свердловской области (-8,59%).
Затем было проведено исследование того, как предприниматели
сворачивали свой бизнес в течение 2015-2017 годов.
Для этого была взята случайная выборка из более 30 тыс. компаний,
которые были активны в 2014 году. Затем были отобраны из них те, чей оборот
упал до нуля в последующие годы – таких оказалось 21% за весь период
исследования. Далее на графике было отражено сколько процентов ранее
активных компаний «умирали» в каждом месяце.
Рис. 2 – Динамика ухода малых предприятий с рынка, в % от
общего числа компаний
Из графика видно, что до июля 2015 года «гибель» компаний была на
относительно небольшом уровне.
Первый резкий спад деловой активности компаний пришёлся на октябрь
2015, а пик случился перед Новым Годом. Возможно, предприниматели решили
сначала сдать годовую отчётность в ФНС, либо это просто некая
психологическая точка – закончить дела в конце года.