17
В феврале 2016 года «смертность» компаний снизилась. Следующий
антирекорд пришёлся на июль 2016 года. Далее вплоть до конца года динамика
убыли компаний была примерно на одном и том же уровне, около 1,5% в месяц.
Очередной пик пришёлся на январь 2016 года, сразу 2% компаний
прекратили деловую активность. Далее в феврале 2017, как и годом ранее,
ситуация стабилизировалась, но, судя по данным за март 2017 года убыль
компаний продолжила нарастать.
Косвенным признаком, позволяющим измерить наличие и последствия
кризиса, может быть динамика платежей малого бизнеса за аренду
коммерческой недвижимости – офисов, складов и прочих помещений.
Например, во время кризиса компании для снижения издержек компании могут
сократить штат, снизить объёмы закупок, а, значит, уменьшатся расходы на
аренду помещений.
Для исследования была взята случайная выборка из более чем 200 тыс.
компаний и использующих расчётный счёт Альфа-Банка для оплаты аренды
(рис. 3).
Рис. – 3 – Динамика средней суммы платежей за аренду
коммерческой недвижимости в месяц, тыс. руб.
18
При анализе графика необходимо учесть, что мы изучали не уровень цен
на аренду недвижимости, а сумму среднемесячного платежа, затрачиваемого на
съём помещений.
На графике динамики по России заметно, что в 2015 году, когда, как мы
выяснили ранее, доходы предпринимателей упали, средняя сумма арендных
платежей наоборот возросла на 6,25% до 68 тыс. рублей по сравнению с 2014
годом. А уже в 2016 предприниматели стали тратить денег на аренду меньше,
чем в 2014 году. Средний месячный платёж уменьшился на 7,35% по
сравнению с 2015 годом и достиг уровня 63 тыс. рублей.
Логично предположить, что просадка трат на аренду произошла не в
2015, а в 2016 году по причине инертности рынка недвижимости. Многие
арендодатели заключают годовые договоры, а пересмотр цен возможен только
в следующем году.
Отметим, что помимо вынужденного сокращения затрат компаниями
могут быть и другие факторы влияния на сумму платежей за аренду
недвижимости. Например, курс доллара.
С точки зрения экономики малые предприятия интересны в качестве
налогоплательщиков, в связи с этим рассмотрим динамику налоговых
поступлений от данной категории предприятий.
Первой категорией была оценка объемов штрафов пеней. Для оценки
была взята случайная выборка из более 200 тыс. компаний малого бизнеса и
проанализировали их платежи на специальные счета, предназначенные для
оплаты штрафов. Акцент в исследовании ставился на долю «штрафных»
платежей от годового оборота предприятий.
В исследуемые данные включили все пенни, штрафы, недоимки и
взыскания, которые были оплачены в течение каждого года. При этом мы
учитывали только те компании, которые хотя бы раз платили штраф в течение
периода.
Затем построили графики в целом по России за 2014-2016 годы (рис. 4).
19
Рис. 4 – Динамика доли платежей от штрафов от ежегодного обора
компаний, в %
Если говорить в целом о России, то из графика видно, что доля штрафов в
обороте компаний выросла на 9,09% в 2016 году по сравнению с 2014 – стала
1,2% от годового оборота вместо 1,1% ранее. Основной рост показателя
пришёлся на 2015 год, тогда доля штрафов поднялась до 1,17% от оборота
компаний, это на 6,36% больше, чем в 2014 году.
В среднем по России в 2015-2016 годах доля штрафов от оборотов малого
бизнеса выросла.
Далее изучили тот же показатель доли штрафов от оборота компаний и
сгруппировали данные по микро (менее 10 млн рублей годовой оборот), малым
(от 10 до 50 млн рублей), средним (от 10 до 100 млн рублей) и крупным (от 100
до 800 млн рублей) компаниям.
20
Рис. 5 – Доля штрафных платежей от годового оборота компаний, в
%
Как видно из графика, штрафы, независимо от года, в крупных
компаниях составляли меньшую долю от оборота, чем в небольших.
Однако примечательно, что в 2016 году доля штрафных платежей
крупных компаний (>100 млн рублей оборота) выросла на 45,93% по
сравнению с 2014 годом и достигла 0,71% от оборота. А у средних
предприятий доля штрафов выросла на 68,65% по сравнению с 2014 годом
и стала 0,69%.
В 2016 году аналогичный показатель у микропредприятий
уменьшился на 2,03%, по сравнению с 2014. Впрочем, как и прежде, такие
21
компании всё равно платят значительно больше штрафов от оборота
(1,56%), чем крупные и средние.
Далее была изучена динамика налоговой нагрузки на российский
малый бизнес в 2014-2016 годах. Поскольку все такие платежи компаний
уходят на специальные счета (включая штрафы и другая взыскания), то
стало возможно узнать среднюю долю налоговой нагрузки от годового
оборота компаний.
Отметим, что в неё также входят все виды налогов, в частности,
госпошлины, отчисления в социальный и пенсионный фонд, налоги на
прибыль, НДС и НДФЛ. Вне зависимости от системы налогообложения.
Рис. 6 – Доля налоговых платежей (и штрафов) от годового
оборота компаний, в %
22
Обращает на себя внимание падение доли налоговых платежей от оборота
малого бизнеса в 2016 году – в среднем по России на 8,68% от уровня 2014
года.
Если посмотреть на регионы, то наибольшее падение в 2016 году было в
Свердловской (11,16%) и Новосибирской (9,85%) областях. Наименьшее
падение в Санкт-Петербурге (7,89%). Примерно похожая картина снижения в
Москве и Краснодарском крае (8,6% и 8,45% соответственно).
Примечательно, что в 2015 году доля налоговых платежей во всех
регионах выросла или была на уровне 2014 года. Кроме Москвы. Там мы
зафиксировали падение показателя на 2,35%.
Далее представлена общая налоговая нагрузка на малый бизнес в разрезе
отдельных видов сборов. Как и прежде, на графике показана доля от годовых
оборотов компаний.
Рис. 7 – Доля налоговых платежей (и штрафов) от годового
оборота компаний в разрезе отдельных видов сборов, в %
23
Как видно из графика в 2014-2016 годах произошло существенное
сокращение доли сборов с компаний на упрощённой системе
налогообложения. Если в 2014 году компании платили около 7,74% от
оборота, то уже в 2016 году стали отчислять в среднем 6,2%.
Поскольку существует всего две системы – уплата 6% от оборота и
15% от «доходы минус расходы», то возможно, что компании получили
меньшую прибыль, либо посчитали более выгодным перейти на систему
6%.
Отметим также падение доли НДФЛ и страховых взносов в обороте
компаний. Такая динамика может говорить либо о сокращениях
сотрудников предприятий, либо уменьшении официальной зарплаты.
Напрямую же о падении маржинальности компаний говорит
снижение налога на прибыль за период 2014-2016 годов – с 1,01% до 0,9%
от оборота, то есть на 10,89%.
Также в 2015 году снизился процент уплачиваемых госпошлин. В
2014 году 1,91%, а в следующем уже 1,28%.
Далее была рассчитана разница между долей налоговых отчислений
крупных и малых компаний. В основе вычислений лежит всё та же
классификацией: микрокомпании (<10 млн рублей годового оборота), малые
(10-50 млн рублей), средние (50-100 млн рублей) и крупные (более 10 млн
рублей) (рис. 8).
24
Рис. 8 – Разница между долей налоговых отчислений крупных и
малых компаний
На графике отчётливо видно, что в 2015 году, в разгар кризиса, как
мы выяснили ранее, крупные и средние компании стали платить меньше
налогов в процентном выражении от своих оборотов. В то же время
небольшие компании с оборотом до 10 млн рублей, которых в нашей
выборке было наибольшее количество, наоборот, увеличили долю
отчислений в бюджет. То есть крупный бизнес быстрее адаптировался к
новой экономической ситуации.
Интересно и то, что крупные и средние компании всегда отчисляли
значительно меньшую долю налогов в бюджет, чем малые.
В 2016 году крупный бизнес платил 6,53% от оборота в бюджет, а
микробизнес почти в два раза больше – 11,58%.
При этом меньше всех заплатили компании с оборотом от 50 до 100
млн рублей – «всего» 5,72% отчислений в бюджет от выручки.
25
Таким образом, можно сделать вывод о том, что в России малое
предпринимательство имеет свои особенности в развитии. При этом также
стоит обратить внимание, что с 2017 года произошли изменения в системе
налогового контроля, а потому многие малые предприятия были
вынуждены уйти с рынка. Также стоит отметить, что несмотря на
многочисленные прописанные в законодательстве льготы и преференции
для малого бизнеса, получить их очень сложно, а потому малый бизнес
развивается в России очень слабыми темпами.
1.2 Понятие, функции и особенности бухгалтерского учета применимо
для организации малого бизнеса
Для эффективной деятельности предприятию необходима отлаженная
система учета и отчетности. Законодательством частично определены основные
задачи и функции бухгалтерского учета на предприятии. Однако компания
может самостоятельно их дополнить и конкретизировать исходя из своих целей
и приоритетов.
Законом №402-ФЗ введено понятие бухгалтерского учета, из которого
следует два ключевых момента:
на предприятии формируется (в соответствии с требованиями
закона) система информации о его активах и пассивах, доходах и
расходах, хозяйственных операциях и иных значимых фактах деятельности;
на основе этой информации составляется бухгалтерская и
финансовая отчетность.
Перечень конкретных задач исключен из Закона №402-ФЗ, но из
определения следует, что основные задачи и функции бухгалтерского учета
ориентированы на составление отчетности.
В приказе Минфина №34н (п.4 раздела I) остались «старые»
формулировки. Круг вопросов, которые должна решить бухгалтерская система
предприятия включает:
26
формирование полной и достоверной информации об объектах
учета;
обеспечение этой информацией заинтересованных лиц;
предотвращение убытков и поиск резервов для обеспечения
финансовой устойчивости.
Это не противоречит Закону и утвержденной им приоритетной цели учета
– обеспечить заинтересованных лиц данными о финансовом состоянии
организации и движении ее финансовых потоков.
Заметим, что такой смысл в функции бухучета вкладывался не всегда.
Современные трактовки введены с начала 2013 года. Ранее учет должен был
обеспечить сбор, группировку и предоставление данных об имуществе и
обязательствах компании. Сейчас акцент смещен в сторону определения
финансового положения предприятия, о чем должна информировать его
отчетность.
Действующий подход введен в процессе реформирования российских
стандартов и приведения их к международным.
В бухгалтерском учете принято выделять три основные функции:
информационную,
аналитическую,
контрольную.
Все три направления взаимосвязаны и в целом сводятся к обеспечению
составления и представления отчетности либо отдельных данных, включая и
отчетность для контролирующих органов.
Для целей бизнеса, если сформулировать функции бух учета кратко, – это
обеспечение информацией для эффективного принятия решений. В этой связи
задачи учета можно разбить на три(см. рис. 9):
формирование системы учетной информации,
предоставление данных и отчетности для «внутренних»
пользователей,