27
составление отчетности для «внешних» пользователей, в том числе
контролирующих органов.
Рис.9 – Задачи и функции бухгалтерии на предприятии
Без выполнения этих задач эффективное управление организацией
невозможно.
Бухгалтерский учет на любом предприятии – это составляющая часть
системы управления, поскольку обеспечивает информацией, а это основа для
принятия решения.
Учетные данные позволяют составлять планы на основе данных
предыдущих периодов, анализировать результаты, выявлять отклонения от
запланированного уровня и корректировать принятые решения.
Функции бух учета обеспечивают возможность выполнения основных
функций управленческой системы: планирование, контроль, анализ и
регулирование (рис. 10).
28
Рис. 10 – Система бухгалтерского учета в структуре управления
предприятием
Учитывая бизнес-цели коммерческой организации, подразделение
бухгалтерии должно решать следующие задачи:
1. Формировать систему информации об активах, обязательствах,
доходах, затратах, о фактах хозяйственной и экономической деятельности,
учитывая требования достоверности, полноты, систематизации и актуальности.
2. Оперативно предоставлять отчетность и информацию, важную для
принятия решений.
3. Сдавать финансовую отчетность в соответствии с требованиями
законодательства.
Функции бухгалтерского учета, эффективно выполняемые отделом
бухгалтерии, обеспечивают возможность оперативного принятия обоснованных
решений на всех уровнях управления.
Особенности бухгалтерского учета на малых предприятиях связаны с
возможностью применения данными субъектами упрощенных алгоритмов
учета и отчетности. О возможности применения малыми предприятиями
упрощенного бухучета говорит основной регламентный документ — закон «О
бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ (п. 4 ст. 6). Он же устанавливает следующее:
ведение бухучета — обязанность любой организации (за исключением
отдельных, указанных в законе случаев);
29
упрощенный БУ — это право, предоставленное субъектам малого
предпринимательства (СМП).
Из этого следует, что для СМП существует законодательно
установленное право выбора — вести БУ в общеустановленном порядке или
применять упрощенные алгоритмы учета и отчетности.
Упрощенный БУ — это система формирования документированной
систематизированной информации об учетных объектах, освобожденная от
отдельных элементов общепринятого бухучета.
Чтобы воспользоваться правом использования в учете упрощенных
алгоритмов субъект бизнеса должен соответствовать критериям, указанным в
законе от 24.07.2007 № 209-ФЗ о развитии малого и среднего бизнеса в России.
Данный закон претерпел существенную трансформацию в части
критериев отнесения коммерсантов к СМП — новые требования начнут
действовать с 01.08.2016 (закон от 23.06.2016 № 222-ФЗ). Остановимся
подробнее на ст. 4 закона № 209-ФЗ (в новой редакции), повествующей о
категориях СМП.
Согласно этой статье к СМП относятся:
хозяйственные общества и партнерства;
производственные и потребкооперативы;
КФХ (крестьянско-фермерские хозяйства);
ИП.
При этом вышеуказанные субъекты:
должны быть зарегистрированы в законном порядке; и
соответствовать определенным условиям, перечисленным в п. 1.1 ст. 4
закона № 209-ФЗ.
Условия не являются идентичными для всех указанных субъектов — об
этом пойдет речь в следующем разделе.
30
Недоступным для применения упрощенный бухучет становится в том
случае, когда обязательные условия ст. 4 не соблюдаются. Рассмотрим эти
условия подробнее.
Чтобы признать СМП хозяйственное общество или партнерство, должно
выполняться хотя бы одно из нижеперечисленных требований:
должно соблюдаться правило «25 и 49»: суммарная доля участия
государства, благотворительных и иных фондов в уставном капитале ООО не
может превышать 25%, а суммарная доля участия иностранных юридических
лиц и (или) не являющихся СМП юридических лиц не может превышать 49%;
должно выполняться условие о «высокотехнологичных» акциях: акции
ПАО (акционерного общества, акции которого обращаются на организованном
рынке ценных бумаг) должны быть отнесены к акциям инновационного
(высокотехнологичного) сектора экономики — порядок такой классификации
устанавливается Правительством России;
коммерсант является «внедренческой фирмой»: применяет практически
результаты интеллектуальной деятельности (программы для ЭВМ, базы данных
и др.), исключительные права на которые принадлежат учредителям этих
обществ — бюджетным или автономным научным (или образовательным)
учреждениям;
субъект должен обладать статусом «сколковца» (являться участником
этого проекта);
в наличии учредитель — юридическое лицо, входящее в утвержденный
Правительством России спецсписок (поддержка инновационной научно-
технической деятельности).
Недоступным статус СМП будет и в том случае, если, выполнив одно из
вышеуказанных условий, коммерсант превысит показатель Чср
(среднесписочную численность работников за предыдущий год).
Для исчисления налогов могут быть использованы понятия выручка и
доход. Выручка и доход — понятия не идентичные. Доход от
31
предпринимательской деятельности представляет собой более широкий
совокупный показатель, включающий в себя не только выручку, но и остальные
полученные коммерсантом доходы (к примеру, взысканные с контрагентов
штрафные санкции, полученные банковские проценты за размещение депозита
и др.).
У СМП есть право отказаться от следующих норм общепринятого
бухучета:
забыть о методе начисления и определять доходы и расходы кассовым
методом;
применять упрощенную систему учетных регистров;
отказаться от ведения счетов 09 и 77, предназначенных для учета
отложенных налоговых активов и обязательств (не вести учет постоянных и
временных разниц);
применять один синтетический счет вместо группы счетов (например,
счет 20 «Основное производство» вместо счетов 23, 25 и 26);
не формировать резервы;
не применять отдельные ПБУ (к примеру, для строительных СМП —
ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда», утвержденное приказом
Минфина России от 24.10.2008 № 116н);
не переоценивать ОС и НМА, не отражать обесценение НМА и
финвложений в бухучете;
признавать коммерческие и управленческие расходы в себестоимости
продукции (товаров, работ, услуг) полностью в отчетном году их признания в
качестве расходов по обычным видам деятельности;
все расходы по займам признавать прочими (без включения в стоимость
инвестиционного актива).
Помимо учетных послаблений СМП вправе облегчить свои затраты и при
формировании отчетности:
32
сократить объем отчетов, заполняя только баланс и отчет о финансовых
результатах;
отказаться от детализации показателей по статьям, обобщая их по
группам;
раскрывать информацию в меньшем объеме, не сообщая о связанных
сторонах, о прекращаемой деятельности и др.;
исправлять существенные ошибки в периоде их обнаружения, не
применяя ретроспекции.
При этом бухучет малого предприятия должен быть организован таким
образом, чтобы его отчетность была достоверной и полезной для ее
пользователей, отражая правдиво во всех существенных аспектах финансовое
положение предприятия и финансовые результаты работы.
Организация бухгалтерского учета на малом предприятии —процедура,
требующая хороших знаний законодательных требований в сфере бухучета и
налогообложения. Основным помощником при этом может стать Минфин — на
его сайте размещены Типовые рекомендации по организации бухгалтерского
учета для СМП, утвержденные приказом Минфина России от 21.12.1998 № 64н.
Исходя из этих рекомендаций, СМП:
не сможет обойтись без оформления учетной политики;
должен организовать сплошное документирование всех хозяйственных
операций;
может выбрать из трех предлагаемых систем учетных регистров (единой
журнально-ордерной, утвержденной письмом Минфина от 08.03.1960 № 63,
журнально-ордерной для малых компаний, утвержденной письмом Минфина от
06.06.1960 № 176, или сокращенной формы бухучета).
Организовать упрощенный БУ коммерсант вправе одним из трех
предложенных способов:
организовать бухучет в полном объеме (общепринятая учетная система);
33
вести учет в комбинированном регистре бухучета — книге (журнале)
учета фактов хозяйственной деятельности (простая форма учета);
построить учетную систему с использованием регистров учета имущества
СМП.
Особенности бухгалтерского учета на малых предприятиях заключаются
в возможности выбора между традиционным ведением учета (в полном объеме)
и упрощенными способами бухучета.
Чтобы воспользоваться такой возможностью выбора, коммерсант должен
соответствовать специальным критериям, дающим ему возможность получить
статус СМП.
1.3 Особенности налогообложения организаций малого бизнеса
Большое влияние на развитие малого предпринимательства оказывает
налогообложение. Определяя объём взимаемых налогов с субъектов малого
предпринимательства, государство оказывает воздействие на объем
финансовых ресурсов, используемых субъектами малого предпринимательства,
на простое или расширенное воспроизводство, на уровень занятости, а также на
уровень поступлений налогов в бюджет.
Перед малым предприятием, как и перед любым другим, встает вопрос о
применении того или иного режима налогообложения. В соответствии со ст.18
НК РФ в настоящий момент на территории Российской Федерации действуют
общий и специальные налоговые режимы. Специальные режимы
налогообложения бывают пяти видов:
– система налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей (глава 26.1 НК РФ);
– упрощенная система налогообложения (УСН) (глава 26.2 НК РФ);
– система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
для отдельных видов деятельности (ЕНВД) (глава 26.3 НК РФ);
34
– система налогообложения при выполнении соглашений о разделе
продукции (глава 26.4 НК РФ);
– патентная система налогообложения (глава 26.5 НК РФ) [1].
ЕСХН применим только для предприятий или индивидуальных
предпринимателей, занимающихся специфическим видом деятельности —
производством или переработкой сельскохозяйственной продукции. Также
система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции
имеет специфические обстоятельства применения — при осуществлении
юридическим лицо, являющимся пользователем недр на условиях соглашения о
разделе продукции, поиск, разведку и добычу минерального сырья [2].
Выбор оптимальной системы налогообложения, способствует снижению
налоговой нагрузки предприятия. Общая система налогообложения для
индивидуального предпринимателя предусматривает уплату им следующих
налогов:
1)налог на добавленную стоимость (НДС);
2)налог на доходы физических лиц (НДФЛ);
3)налог на имущество физических лиц.
Таким образом специальные налоговые режимы должны упростить
исчисление и уплату налогов для отдельных категорий налогоплательщиков
или отдельных видов деятельности. Упрощенная система налогообложения —
это специальный налоговый режим, распространяющий свое действие на всей
территории Российской Федерации на основании главы 26.2 Налогового
кодекса РФ.
Налоговым периодом для упрощенной системы налогообложения
является год. УСН не предусматривает льгот для налогоплательщиков.
Уплаченные суммы УСН перечисляются в бюджеты субъектов РФ по
нормативу 100 %. Упрощенная система налогообложения позволяет
налогоплательщику самостоятельно выбрать объект налогообложения, в
качестве которого могут выступать либо доходы, либо доходы, уменьшенные
35
на величину расходов. Кроме того, налогоплательщику предоставляется право
изменить объект налогообложения со следующего календарного года [3].
Уплата единого налога должна осуществляться в виде авансовых
платежей. Уплата авансовых платежей производится ежеквартально не позднее
25-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Уплата
единого налога должна осуществляться в виде авансовых платежей. Уплата
авансовых платежей производиться ежеквартально не позднее 25-го числа
месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Уплата 17 налога по итогам календарного года производится
индивидуальными предпринимателями — не позднее 30 апреля, т. е. в сроки
подачи деклараций указанными налогоплательщиками. Законодательство по
УСН перед предпринимателем изначально ставит выбор объекта
налогообложения.
Существует два варианта: Доходы, ставка налога при этом равна 6 %.
Кроме того, если предприниматель не имеет наемных работников, он вправе
уменьшить сумму единого налога УСН на сумму уплаченных за себя страховых
взносов без ограничения. Доходы, уменьшенные на величину расходов. В этом
случае ставка больше — 15 %. По окончанию налогового периода
налогоплательщик, выбравший объектом налогообложения “Доходы минус
расходы”, исчисляет сумму минимального налога, которая определяется как 1
% от выручки. В случае, если налог исчисленный по системе доходы,
уменьшенные на величину расходов, оказывается меньше суммы минимального
налога, то эта сумма подлежит уплате в бюджет. В дальнейшем
налогоплательщик имеет право включить разницу между минимальным
налогом и налогом, исчисленным в общем порядке, в расходы по УСН [4].
Так же помимо снижения уровня налогового бремени, у предпринимателя
существенно сокращается количество документации, которую необходимо
подавать в налоговую. Система налогообложения в виде единого налога на
36
вмененный доход (ЕНВД) представляет собой один из специальных налоговых
режимов, установленных Налоговым кодексом РФ.
«Сутью этого режима является то, что налогом облагается не реальный
доход налогоплательщика, а вмененный доход, который, в соответствии со ст.
346.27 НК РФ, представляет собой потенциально возможный доход
налогоплательщика, рассчитываемый с учетом совокупности условий,
непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый
для расчета величины единого по установленной ставке». Уплата ЕНВД
освобождает организации и индивидуальных предпринимателей от уплаты ряда
налогов, перечень которых установлен п. 4 ст. 346.26 НК РФ.
Помимо общих ограничений применение ЕНВД может осуществляется
только в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:
1) оказания бытовых услуг и (или) отдельных бытовых услуг;
2) оказания ветеринарных услуг;
3) оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке
автомототранспортных средств;
4) оказания услуг по предоставлению во временное владение (в
пользование) мест для стоянки автомототранспортных средств и др. согласно п.
2 ст. 346.26 НК РФ.
Организации, уплачивающие единый налог на вмененный доход, обязаны
вести бухгалтерский учет и предоставлять в налоговые органы бухгалтерскую
отчетность, а также следить за порядком ведения кассовых операций. После
вступления в силу Федерального закона от25.06.2012 № 94-ФЗ «О внесении
изменений в часть первую и вторую Налогового кодекса Российской
Федерации», основные поправки заключаются во введении специального
режима «Патентная система налогообложения» [5].
Патентная система налогообложения, являясь специальным налоговым
режимом, также имеет ряд ограничений, связанных с переходом на данный
режим налогообложения. При применении патента предприниматель