57
все 20 коробок из первой партии по цене 2 200,00 на сумму 44 000,00;
5 коробок из второй партии по цене 2 000,00 на сумму 10 000,00;
всего в расходах было учтено 44 000,00 + 10 000,00 = 54 000,00
Для сравнения представим расчеты по другим вариантам оценки.
Помимо метода ФИФО используются также метод списания товаров по
средней стоимости и метод списания товаров по стоимости каждой единицы.
Для расчет по методу списания по средней стоимости представим
аналогичные методу ФИФО данные. Добавим, что на начало месяца на складе
числилось 5 таких же коробок на общую сумму 9 500,00 (без НДС). Было
реализовано 27 коробок разной стоимости.
Определим среднюю стоимость коробок
(9 500,00 + 2 200,00 * 20 + 2 000,00 * 10) / (5 + 20 + 10) = 2 100,00
Всего в расходах будет учтено 27 * 2 100,00 = 56 700,00
Таким образом, в данном случае выбор метода ФИФО оправдан.
Использование же метода списания по стоимости каждой единицы не
применимо к варианту ИП Гладких А.М., потому как в этом случае придется
рассчитывать приходно-расходные данные по каждому товару, а их в
номенклатуре магазина слишком много, что усложнит процесс учета.
Стоит также отметить, что выбранная система ФИФО оправдывается по
причине постоянной инфляции и роста цен на продукты питания.
Расходы, связанные с приобретением товаров, можно списывать сразу
при их оплате. Такими расходами являются затраты по доставке товара от
поставщика, затраты на их хранение и поддержание в нормальном состоянии. С
другой стороны, такие расходы можно учесть и в составе материальных
расходов. Тогда можно будет их учесть в расходах по мере погашения
задолженности по оплате поставщикам.
Расходы по реализации товаров - затраты по доставке товаров
покупателям, затраты на предпродажную подготовку, упаковку и другие
аналогичные расходы. Такие расходы можно учесть сразу после их оплаты. В
58
отношении транспортных затрат на доставку товаров покупателям позиция
контролирующих органов не однозначна.
Минфин считает, что стоимость на товары переходит к покупателю в
момент продажи, стоимость последующей доставки (доставки чужого
имущества, по мнению Минфина) можно учесть в расходах только если
стоимость такой доставки учтена в продажной стоимости товаров, либо
расходы по доставки отдельно возмещаются покупателем.
Если возврат товаров возвращается в том же налоговом периоде, в
котором прошла реализация, доходы уменьшаются на сумму возврата
денежных средств покупателю, а расходы – на сумму ранее списанной
стоимости товаров и суммы НДС, относящейся к возвращенным товарам.
Если возврат осуществляется в следующий период, учитывается
следующее:
Если в периоде возврата товаров у компании на УСН отсутствуют
доходы, уменьшить налоговую базу нельзя.
По аналогии с разъяснениями Минфина РФ (Письмо от 22.01.2016 № 03-
03-06/1/2265), можно предположить, что как и при возврате предоплаты
плательщиком УНС, так и при перечислении денежных средств в связи с
возвратом товара, обязанности представлять Уточненную декларацию по УСН
не возникает.
Есть и другое мнение — мнение УФНС по г. Москве в отношении
возврата денежных средств в случае продажи товара ненадлежащего качества
(Письмо от 01.10.2007 № 18-11/3/092847@).
По мнению контролирующего органа, необходимо произвести уточнение
налоговой базы с момента получения денежных средств от покупателя.
Выводы к главе 2.
59
Таким образом, в данной главе был проведен анализ деятельности ИП
Гладких А.М. Предприятие ведет свою деятельность в сфере розничной
продажи продутов питания. На сегодняшний день имеет дну точку продаж.
Проведенный анализ финансовой деятельности предприятия показал
следующее:
- в период с 2015 по 2017 год наблюдается снижение выручки;
- снижается общий объем себестоимости продукции;
- снижается валовая прибыль;
- снижается уровень коммерческих расходов;
- увеличивается уровень управленческих расходов;
- в значительной степени снизилась прибыль.
Однако несмотря на снижение указанных показателей, в компании
наблюдается увеличение чистой прибыли. В 2016 году данный показатель был
отрицательным, т.е. в компании был убыток, в 2017 году предприятию удалось
не только выйти на нулевой доход, но также и получить прибыль. Стоит
отметить, что в 2015 году прибыль была больше, чем в 2017 году на 136139
руб. Однако кризисная ситуация 2016 года привела к возникновению убытка.
Бухгалтерский учет на предприятии ведется на основе действующего
законодательства, но имеет свои недостатки:
- учитывая регулярное увеличение ассортимента, не слишком удобен
вариант учета транспортных затрат;
- также с учетом увеличения номенклатуры товаров на предприятии
необходимо внедрять систему автоматизации бухгалтерского учета.
В ключе оптимизации налогового учета стоит отметить, что ИП гладких
планирует открытие дополнительной точки продаж, что приведет не только к
увеличению ассортимента, но также и к росту объемов продаж. В связи с этим
внедрение системы автоматизации является актуальным.
60
Налоговый учет на предприятий ведется по систем упрощенного
налогообложения (6%). Учет списания стоимости товаров ведется на основании
системы ФИФО.
61
ГЛАВА 3. Разработка предложений по развитию организации на
основе повышения эффективности бухгалтерского учета и
налогообложения
3.1 Разработка предложений по улучшению политки бухгалтерского учета
в организации
Совершенствование бухгалтерского учета на предприятии —
многогранный, систематический и целенаправленный процесс. В его составе
можно выделить несколько важных этапов:
выстраивание и совершенствование структуры службы бухучета;
детальная проработка положений учетной политики и поддержание ее
актуальной версии;
внедрение современных технологий обработки учетной информации;
контроль за безусловным и своевременным выполнением графика
документооборота;
анализ и оценка применяемой системы учета, проработка возможности
применения наиболее рациональной и эффективной ее формы в рамках
действующего законодательства;
построение и улучшение СВК (системы внутреннего контроля);
иные этапы (в зависимости от устанавливаемых руководством задач,
масштабов и структуры фирмы, специфики ее деятельности и др.).
Поскольку бухучет — это непрерывный процесс сбора, регистрации,
систематизации и обобщения информации, совершенствование бухучета в
первую очередь направлено:
на устранение причин недостаточной оперативности и несовершенства
средств обработки учетной информации;
достижение оптимального баланса между потребностью руководства
фирмы в необходимой информации и возможностями бухучета (необходимость
полноты, своевременности и качества учетной информации);
62
формирование посредством бухучета информации, позволяющей
пользователям принимать эффективные управленческие решения, и т. д.
Важными звеньями процесса совершенствования бухучета являются
также:
выстраивание эффективного взаимодействия системы бухучета с
организацией производства, планированием и управлением;
использование современных достижений математики и кибернетики для
организации и улучшения системы бухучета.
Совершенствование структуры службы бухучета — это комплекс
мероприятий, включающий:
регулярный анализ работы каждого структурного отдела бухгалтерской
службы (по учету ОС и НМА, расчету ЗП, учету МПЗ и т. д.);
пересмотр должностных инструкций исполнителей, корректировка их с
учетом потребностей учетного процесса и запросов внутрифирменных
пользователей учетной информации;
проведение собеседований с работниками бухгалтерии с целью
выявления «узких» и проблемных зон учетного процесса;
подбор и корректировка функциональных обязанностей исполнителей
(при совмещении участков учета) с целью наиболее рационального
использования рабочего времени и трудовых ресурсов;
осуществление связи с другими подразделениями предприятия,
являющимися как поставщиками первичной учетной информации
(менеджерами, мастерами и др.), так и линейным и высшим руководством
(пользователями информации; в данном исследовании им является Гладких
А.М.) — это позволит оперативно решать проблемные вопросы взаимодействия
всей указанной иерархической цепочки;
иные мероприятия (в зависимости от структуры и масштабов компании,
разнообразия видов деятельности и др.).
63
С учетом планов предприятия по расширению, бухгалтерия также будет
расширяться и в штат будет принят еще один сотрудник в помощь уже
имеющемуся главному бухгалтеру.
Чтобы бухгалтерия не страдала от отсутствия надлежащей оперативности
и слаженного взаимодействия с другими структурными единицами компании,
необходимо разработать внутренний локальный акт, описывающий всю
многогранность учетных взаимосвязей внутри компании, позволяющий
каждому исполнителю осознать важность его действий в общем учетном
процессе. В настоящее время, как уже упоминалось во второй главе
исследования, вся работа бухгалтерии строится на основе общих рекомендаций
и методик, утвержденных Минфином РФ, что не всегда соответствует
потребностям предприятия.
Данный внутрифирменный акт необходимо внедрить в повседневный
трудовой процесс и осуществлять постоянный мониторинг его исполнения.
Как уже упоминалось во второй главе исследования, в компании
отсутствует автоматизированная система учета. Компьютеризация учетного
процесса позволяет:
обрабатывать огромные массивы информации;
осуществлять регламентные операции нажатием одной клавиши, что
уменьшает риск учетных ошибок и снижает затраты времени бухгалтера;
формировать разнообразные отчеты;
проводить анализ информации;
наладить взаимодействие по получению и обмену информацией
посредством создания системы АРМ (автоматизированных рабочих мест);
оперативно использовать учетную информацию на всех этапах
управления предприятием;
осуществлять иные функции.
64
Чтобы автоматизация и компьютеризация способствовали
совершенствованию учетного процесса, недостаточно закупить компьютерную
технику и запустить учетную программу.
Эффективность автоматизации и ее влияние на совершенствование
учетного процесса зависят от множества аспектов:
степени обученности персонала и наличия соответствующих навыков
работы с программами;
умения пользователей формулировать задачи своего участка учета перед
системными администраторами (или иными компьютерными специалистами) с
целью наладки существующих модулей под специфику работы фирмы и иные
производственные нюансы;
наличия в штате фирмы программистов со знанием основ бухучета;
иных аспектов.
Наряду с вышесказанным стоит также обратить внимание на организацию
внутреннего контроля на предприятии.
Система внутреннего контроля (СВК) — это один из элементов,
способных оказывать существенное влияние на совершенствование бухучета в
компании.
Все индивидуальные предприниматели обязаны организовать и
осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни
в соответствии со ст. 19 закона «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
Компании, попадающие под обязательный аудит, обязаны организовать
внутренний контроль ведения бухучета и составления отчетности.
СВК представляет собой процесс:
организуемый и осуществляемый представителем собственника
(руководством или иными сотрудниками);
осуществляемый с помощью специальных методик и процедур;
65
способствующий обеспечению достаточной уверенности в достижении
целей: надежности отчетности, эффективности и результативности
хозопераций, соответствия действующим нормативным актам.
СВК способствует совершенствованию учетного процесса, поскольку:
является средством для упорядоченного и эффективного ведения
финансово-хозяйственной деятельности фирмы;
способствует обеспечению сохранности активов;
позволяет своевременно предотвратить (выявить, исправить) ошибки и
(или) искажение информации.
Функционирование СВК основано на систематическом контроле:
за хозяйственными операциями;
первичными учетными документами;
обоснованностью применения норм, распределения затрат и др.;
соответствием нормативных показателей плановым и т. д.
внедрение СВК в ИП Гладких А.М. сопряжено с определенными
затратами. Рассчитаем экономическую эффективность данного проекта.
Чтобы рассчитать показатели экономической эффективности, необходимо
сравнить данные по затратам до внедрения информационной системы анализа
деятельности предприятия и после внедрения.
Эмпирически выявлено, что до внедрения ИС анализ деятельности
предприятия проводили 2 сотрудника в течение года. С использованием ИС
возможно проводить анализ деятельности предприятия 1 сотруднику за 2
месяца, т.к. почти все шаги процесса автоматизированы. Сравнительная
характеристика показателей трудоемкости до и после внедрения
информационной системы представлены в табл. 9.
Таблица 9.
Показатели трудоемкости операции до и после внедрения
информационной системы
№ п/п
Показатели
Расчёт
Значение до
внедрении
Значение
после
внедрении
66
1
Срок проведения анализа
деятельности
предприятия
Эмпирически
12 мес.
2 мес.
2
Количество сотрудников
Эмпирически
2
сотрудника
1 сотрудник
Составим смету затрат на оплату труда работников (Табл. 10, 11).
Таблица 10.
Смета затрат на оплату труда работников до внедрения
информационной системы
№
Должность
Оклад на
1
человека,
руб.
Количеств
о человек
Срок
проведении
анализа,
мес.
Общая сумма, с
учетом
трудозатрат,
руб.
1
Директор
50500
1
12
606000
2
бухгалтер
45000
1
12
540000
ИТОГО
10
12
1146000
Таблица 11.
Смета затрат на оплату труда работников после внедрения
информационной системы
№
Должносгь
Оклад на 1
человека,
руб.
Количество
человек
Срок
проведении
анали м, мес.
Общая сумма, с
учетом
трудозатрат, руб.
1
Бизнес-аналитик
127 500
1
2
255 000
ИТО
ГО
1
2
255 000
Рассчитаем отчисления в фонды до и после внедрения ИС:
До внедрения: 1146000*(0,22+0,029+0,051)=343 800 руб.;
После внедрения: 255 000*(0,22+0,029+0,051)=76 500 руб.
Рассчитаем амортизацию техники и мебели на человека.
Амортизация основных средств на одно рабочее место складывается из
амортизации компьютера, стола и стула и составляет 579 руб./мес.
Таким образом,
до внедрения ИС амортизация составляет 579*2*12=13896 руб.,
а после внедрения ИС – 579*1*2=1 158 руб.