6
Содержание
Введение ....................................................................................................................... 8
Глава 1. Методы, функции и сущность бухгалтерского учета и
налогообложения в малом бизнесе.......................................................................... 11
1.1 Малый бизнес как субъект экономики. Особенности нормативно-
правового регулирования развития малого бизнеса .......................................... 11
1.2 Организация бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса ....... 17
1.3 Особенности налогообложения организаций малого бизнеса .................... 23
Выводы к главе 1 ....................................................................................................... 38
Глава 2. Анализ практики бухгалтерского учета и налогообложения ИП
Иващенко А.В. ........................................................................................................... 39
2.1 Общая характеристика организации .............................................................. 39
2.2 Анализ организации и ведения бухгалтерского учета ИП Иващенко А.В. 46
2.3 Анализ налогообложения ИП Иващенко А.В. .............................................. 52
Выводы к главе 2…………………………………………………………………...60
Глава 3. Разработка предложений по развитию организации на основе
повышения эффективности бухгалтерского учета и налогообложения ............. 62
3.1 Разработка предложений по улучшению политики бухгалтерского
учета ИП Иващенко А.В. ...................................................................................... 62
3.2 Анализ влияния налогообложения на эффективность деятельности ИП
Иващенко А.В. ........................................................................................................ 68
3.3 Рекомендации по совершенствованию экономической деятельности ИП
Иващенко А.В. на основе оптимизации бухгалтерского учета и
налогообложения ................................................................................................... 73
Заключение ................................................................................................................ 76
Список использованной литературы ....................................................................... 78
Приложение 1. Книга учета фактов хозяйственной деятельности ...................... 83
Приложение 2. Журнал учета поступления материалов ....................................... 84
Приложение 3. КУДиР, титульный лист ................................................................ 85
Приложение 4. КУДиР, раздел IV ........................................................................... 86
7
Приложение 5. Декларация по УСН, титульный лист .......................................... 87
Приложение 6. Декларация по УСН, раздел 1.1 .................................................... 88
Приложение 7. Декларация по УСН, раздел 2.1.1 ................................................. 89
Приложение 8. Анкета для оценки удовлетворенности заказчика ...................... 90
8
Введение
Малый бизнес в России определяется как предпринимательская дея-
тельность физических лиц – индивидуальных предпринимателей, а также дея-
тельность коммерческих организаций – малых предприятий. Критерии отнесе-
ния предприятий к субъектам малого предпринимательства определены в Фе-
деральном законе №209-ФЗ от 24.07.2007 «О развитии малого и среднего пред-
принимательства в РФ».
В современной экономике России малый бизнес играет существенную и
значимую роль, создавая более 20% ВВП [39].
Социальная и экономическая значимость малого предпринимательства
проявляется в следующих функциях: 1) формирование рабочих мест, 2) повы-
шение экономической активности населения, 3) обеспечение условий для фор-
мирования среднего класса, 4) развитие конкуренции, 5) стимулирование инно-
вационной деятельности и многое другое.
Выполняя данные функции малое предпринимательство способствует
снижению социально-экономических угроз и укреплению экономической без-
опасности страны.
Зачастую малые предприятия, особенно на стадии первоначального со-
здания и формирования организации не обладают достаточными финансовыми
и кадровыми ресурсами (особенно в сравнении с крупными предприятиями)
для организации полноценного бухгалтерского учета хозяйственной деятельно-
сти.
Функции бухгалтерской службы в этом случае выполняет либо один
бухгалтер, либо сам предприниматель, что требует значительных временных
затрат, а также предъявляет высокие требования к квалификации работника,
осуществляющего учет, так как все функции учета возложены на одного чело-
века.
В этой связи большую роль играет возможность ведения системы упро-
щенного бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса, которая позво-
9
ляет свести к минимуму обязательный пакет отчетных документов, а также
упростить их заполнение.
Большую роль для предприятий малого бизнеса играют и специальные
режимы налогообложения, предусмотренные для данной категории предпри-
нимательства.
Специальные налоговые режимы позволяют снизить налоговую нагруз-
ку на малые предприятия, а также упростить систему ведения налогового учета,
что очень важно в условиях ограниченности ресурсов, так как позволяют
направлять высвобожденные в результате ресурсы на развитие экономической
деятельности предприятия.
Объектом исследования данной работы является организация, относя-
щаяся к категории малого бизнеса. Это строительная организация, работающая
на рынке г. Иркутск – Индивидуальный предприниматель Иващенко Александр
Валентинович (ИП Иващенко А.В.)
Предметом исследования являются системы бухгалтерского учета и
налогообложения на предприятиях малого бизнеса на примере ИП Иващенко
А.В.
Целью данной работы является изучение и анализ предмета исследова-
ния, а также формирование предложений по повышению эффективности дея-
тельности изучаемой организации, совершенствованию ее учетной политики.
Грамотная постановка бухгалтерского учета в организации способствует
обеспечению сохранности имущества, обеспечению эффективности управления
ресурсами, позволяет исчислить верный финансовый результат деятельности и
определить налоговые обязательства.
Анализ системы бухгалтерского учета и налогообложения производится
на основе действующего законодательства – это Гражданский и Налоговый ко-
дексы РФ, Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском уче-
те», Федеральный закон №209-ФЗ от 24.07.2007 «О развитии малого и среднего
предпринимательства в РФ», Приказы Минфина РФ №66н от 02.07.2010 «О
формах бухгалтерской отчетности организации» и №34н от 29.07.1998 «Об
10
утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской от-
четности в РФ», а также на основе других законов и нормативно-правовых ак-
тов, современных книжных и периодических изданий.
Источниками информации для написания работы являются: Книга учета
доходов и расходов, налоговые декларации по УСН, первичная документация
по поступлению денежных средств, приобретению ТМЦ и др.
Данная работа включает в себя: последовательный анализ теоретической
базы исследования – малый бизнес как субъект экономики, особенности бух-
галтерского учета и налогообложения на предприятиях малого бизнеса; анализ
и изучение предмета исследования – система бухгалтерского учета и налогооб-
ложения ИП Иващенко А.В.; формирование предложений по улучшению поли-
тики бухгалтерского учета и системы налогообложения, а также разработку ре-
комендаций по повышению эффективности экономической деятельности ис-
следуемой организации.
11
Глава 1. Методы, функции и сущность бухгалтерского учета и
налогообложения в малом бизнесе
1.1 Малый бизнес как субъект экономики. Особенности нормативно-
правового регулирования развития малого бизнеса
Малый бизнес – предпринимательство, опирающееся на деятельность
небольших фирм, малых предприятий, формально не входящих в объединения.
В соответствии с п. 1 ст. 2 Гражданского кодекса РФ «Отношения, регу-
лируемые гражданским законодательством» к предпринимательской относится
«самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на
систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи то-
варов, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в
установленном порядке» [1].
Малый бизнес или малое предпринимательство представляет собой мно-
гочисленный слой мелких собственников, которые в силу своей массовости в
значительной степени определяют социально-экономический и, отчасти, поли-
тический уровень развития страны. Массовое развитие малого предпринима-
тельства способствует изменению общественной психологии и жизненных ори-
ентиров основной массы населения, является единственной альтернативой со-
циальному иждивенству [18, с. 12].
В соответствии с Федеральным законом № 209-ФЗ от 24.07.2007 (ред. от
27.12.2019) «О развитии малого и среднего предпринимательства (далее МСП)
в Российской Федерации» (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2020), статьей 4
определены следующие критерии отнесения предприятий (хозяйственные об-
щества, хозяйственные товарищества, хозяйственные партнерства, производ-
ственные кооперативы, потребительские кооперативы, крестьянские (фермер-
ские) хозяйства и индивидуальные предприниматели) к категории субъектов
малого предпринимательства: 1) среднесписочная численность работников за
предшествующий календарный год не должна превышать 100 человек (для
микропредприятий до 15 человек); 2) доход, полученный от осуществления
12
предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год, ко-
торый определяется в порядке, установленном законодательством РФ о налогах
и сборах, суммируется по всем осуществляемым видам деятельности и приме-
няется по всем налоговым режимам, не должен превышать 800 млн. руб. (для
микропредприятий – 120 млн. руб.); 3) доля участия государственных образо-
ваний (РФ, субъектов РФ, муниципальных образований), общественных и рели-
гиозных организаций и фондов не более 25% в сумме, доля участия обычных
юридических лиц (в том числе иностранных) не более 49% в сумме, доля уча-
стия юридических лиц, которые сами являются субъектами малого и среднего
предпринимательства не ограничена [4].
Развитие малого бизнеса очень важно для поддержания здоровой и сба-
лансированной экономики страны. В большинстве стран малый бизнес является
значимым элементом экономической системы и приносит значительный вклад
в бюджет страны. Кроме этого, малый бизнес формирует существенное количе-
ство рабочих мест, что также немаловажно для развития экономики страны.
Также малый бизнес, благодаря большей доступности для граждан, может спо-
собствовать вовлечению материальных и финансовых сбережений населения в
экономику [14, с. 3493].
Отметим, что малое предпринимательство не только вносит весьма зна-
чительный вклад в развитие экономики современного государства, оно развива-
ется как самостоятельный сектор современной экономики и имеет непрерывно
возрастающее социально-экономическое значение. Малое предприниматель-
ство обеспечивает социальную и политическую стабильность, быстро адапти-
руется к потребностям рынка, оперативно разрабатывает и имплементирует но-
вые технологии и научные разработки, способствует формированию конку-
рентной среды, росту занятости, увеличению налоговых поступлений в бюдже-
ты всех уровней [26, с. 2606].
По состоянию на 10 февраля 2020 г. в Едином реестре субъектов малого
и среднего предпринимательства РФ числится 5 924 823 субъекта, с общей чис-
ленностью занятых работников 15 297 557 человек [35].
13
На рис. 1 схематично представлено распределение числа субъектов
МСП по регионам РФ [35].
Рис. 1. Количество субъектов МСП по регионам
Как видно из рисунка, наибольшая часть субъектов МСП приходится на
Центральный ФО и Приволжский ФО.
При этом на долю малого предпринимательства (малые предприятия,
включая микропредприятия) приходится 99,71% от общего количества пред-
приятий, и 88,86% от общего количества занятых работников.
В свою очередь, на долю микропредприятий приходится 95,94% от об-
щего количества предприятий МСП, и 48,44% от общего количества занятых
работников.
За период с 2017 по 2019 гг. общее количество субъектов малых пред-
приятий и микропредприятий снизилось на 1,98%, численность работников по
данным субъектам также снизилась, снижение составило 3,61% [27].
Наглядно динамика изменений с учетом последних данных по состоя-
нию на 10 февраля 2020 г. представлена на диаграммах – рис. 2-3.
14
Рис. 2. Динамика количества субъектов малого бизнеса
Как можно видеть, в 2019 году общее количество субъектов малого биз-
неса (включая микропредприятия) в сравнении с 2017 годом уменьшилось на
119 057 единиц, по состоянию на 10.02.2020 отмечается незначительный рост
(увеличение составило 7 941 единица, по отношению к 2019 г.).
Рис. 3. Динамика численности работников
субъектов малого бизнеса
15
Как видно из рисунка, в 2019 году общая численность работников субъ-
ектов малого бизнеса (включая микропредприятия) в сравнении с 2017 годом
уменьшилось на 510 200 человек, по состоянию на 10.02.2020 также отмечается
тенденция к снижению (снижение составило 25 164 человек, по отношению к
2019 году).
Структура малого бизнеса в России весьма неоднородна как по числу
предприятий, так и по обороту. Ведущее место в данном секторе бизнеса при-
надлежит торговле – порядка 35% малых предприятий занимаются оптовой и
розничной торговлей. При этом их вклад в общий оборот малых предприятий
достигает 59% [44].
Доля вклада МСП в ВВП страны оценивалась в 2017 году как 21,9%, в
2018 году данный показатель снизился и составил лишь 20,2% [44].
По мнению эксперта компании СКБ «Контур» Натальи Боковой, серьез-
ное влияние на сокращение доли малого и среднего бизнеса в ВВП оказало по-
вышение ставки НДС с 18 до 20% [41].
Итоги 2019 года не опубликованы (планировался показатель в размере
22,9%), но в соответствии с целями национального проекта «Малое и среднее
предпринимательство и поддержка индивидуальной предпринимательской
инициативы» планируется увеличение доли МСП в ВВП страны до 23,5% в
2020 году, и до 32,5% в 2024 году [41].
В настоящее время Правительством РФ применяется и разрабатывается
ряд мер, направленных на повышение темпов развития малого предпринима-
тельства, а также усиление его роли в экономике страны.
В целях реализации государственной политики в области развития МСП
в РФ федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ
могут предусматриваться следующие меры (Федеральный закон от 24.07.2007
№209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской
Федерации», статья 7):
1) специальные налоговые режимы, упрощенные правила ведения нало-
гового учета, упрощенные формы налоговых деклараций;