16
2) упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упро-
щенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, и упрощенный порядок ве-
дения кассовых операций для малых предприятий;
3) упрощенный порядок составления субъектами малого и среднего
предпринимательства статистической отчетности;
4) льготный порядок расчетов за приватизированное субъектами малого
и среднего предпринимательства государственное и муниципальное имуще-
ство;
5) особенности участия субъектов малого предпринимательства в каче-
стве поставщиков (исполнителей, подрядчиков) в осуществлении закупок това-
ров, работ, услуг для государственных и муниципальных нужд, а также особен-
ности участия субъектов малого и среднего предпринимательства в закупках
товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц;
6) меры по обеспечению прав и законных интересов субъектов малого и
среднего предпринимательства при осуществлении государственного контроля
(надзора);
7) меры по обеспечению финансовой поддержки субъектов малого и
среднего предпринимательства, организаций, образующих инфраструктуру
поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства;
8) меры по развитию инфраструктуры поддержки субъектов малого и
среднего предпринимательства;
9) иные направленные на обеспечение реализации целей и принципов
настоящего Федерального закона меры [4].
Финансовая поддержка государства реализуется в форме предоставле-
ния субсидий, выдачи льготных кредитов, предоставления земли и помещений
в аренду на льготных условиях, системы грантов для малых научно-
исследовательских предприятий. Информационная поддержка предусматривает
оказание бесплатных консультаций, обучение ведению бизнеса [45].
Перечисленные меры должны привести к росту доли МСП, или, по
крайней мере, остановить снижение данного показателя.
17
1.2 Организация бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса
Организация бухгалтерского учета – это построение учетного процесса с
целью получения достоверной информации о финансово-хозяйственной дея-
тельности экономического субъекта. Основными слагаемыми системы органи-
зации бухгалтерского учета являются первичный учет и документооборот, ин-
вентаризация, план счетов бухгалтерского учета, формы бухгалтерского учета,
формы организации учетно-вычислительных работ, объем и содержание отчет-
ности [20, с. 47].
На малых предприятиях можно применять следующие формы бухгал-
терского учета:
1) мемориально-ордерную форму. Учитывая повсеместную компьюте-
ризацию и повышенные требования к организации и ведению бухгалтерского
учета, данная форма является устаревшей, трудоемкой и почти не находит от-
ражения на практике (рис. 4) [18, с. 28];
Рисунок 4. Схема отражения информации при мемориально-
ордерной форме бухгалтерского учета
18
2) единую журнально-ордерную форму (утв. письмом Министерства
финансов СССР от 08.03.1960 № 63), журнально-ордерную форму счетоводства
для небольших предприятий и хозяйственных организаций (утв. письмом Ми-
нистерства финансов СССР от 06.06.1960 № 176). При применении указанных
форм необходимо учитывать письмо Минфина России от 24.07.1992 № 59 «О
рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на
предприятиях», а также отраслевые указания. Данные формы счетоводства ос-
нованы на использовании принципа накапливания данных первичных докумен-
тов в разрезах, обеспечивающих синтетический и аналитический учет средств и
хозяйственных операций по всем разделам бухгалтерского учета. Накапливание
и систематизация данных первичных документов производится в учетных реги-
страх, которые дают возможность отразить все подлежащие учету средства и
все хозяйственные операции по использованию этих средств. Хронологическая
и систематическая запись хозяйственных операций осуществляется одновре-
менно, как единый рабочий процесс. Журнал хронологической регистрации хо-
зяйственных оборотов не ведется. Записи в накопительные регистры произво-
дятся в разрезе показателей, необходимых для руководства и контроля за фи-
нансово-хозяйственной деятельностью организации, а также для составления
месячной, квартальной и годовой отчетности. В журнально-ордерной форме
счетоводства применяются, как правило, два вида бухгалтерских регистров:
журналы-ордера и вспомогательные ведомости (рис. 5) [18, с. 29];
3) упрощенную форму бухгалтерского учета с использованием реги-
стров бухгалтерского учета, предусмотренную Типовыми рекомендациями.
Малое предприятие, осуществляющее производство продукции (выполнение
работ, оказание услуг), может применять для учета финансово-хозяйственных
операций следующие регистры бухгалтерского учета:
а) ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных
отчислений – форма № В-1;
б)ведомость учета производственных запасов и товаров, а также НДС,
уплаченного по ценностям, – форма № В-2;
19
Рисунок 5. Схема отражения информации при журнально-ордерной
форме бухгалтерского учета
в) ведомость учета затрат на производство – форма № В-3;
г) ведомость учета денежных средств и фондов – форма № В-4;
д) ведомость учета расчетов и прочих операций – форма № В-5;
е) ведомость учета реализации – форма № В-6 (оплата);
ж) ведомость учета расчетов и прочих операций – форма № В-
6 (отгрузка);
з) ведомость учета расчетов с поставщиками — форма № В-7;
и) ведомость учета оплаты труда – форма № В-8;
к) ведомость (шахматная) – форма № В-9.
Каждая ведомость, как правило, применяется для учета операций по од-
ному из используемых бухгалтерских счетов.
Сумма по любой операции записывается одновременно в двух ведомо-
стях: в одной — по дебету счета с указанием номера кредитуемого счета (в
графе «Корреспондирующий счет»), в другой — по кредиту корреспондирую-
щего счета и аналогичной записью номера дебетуемого счета. В обеих ведомо-
стях в графах «Содержание операции» (или характеризующих операцию) дела-
20
ется запись на основании форм первичной учетной документации о сути со-
вершенной операции либо пояснения, шифры и др.
Остатки средств в отдельных ведомостях должны сверяться с соответ-
ствующими данными первичных документов, на основании которых были про-
изведены записи (кассовые отчеты, выписки банков и др.).
Обобщение месячных итогов финансово-хозяйственной деятельности
малого предприятия, отраженных в ведомостях, производится в ведомости
(шахматной) по форме № В-9, на основании которой составляется оборотная
ведомость;
4) простую форму, предусмотренную Типовыми рекомендациями. Ма-
лые предприятия, совершающие незначительное количество хозяйственных
операций в месяц, не осуществляющие производства продукции и выполнения
работ, связанных с большими затратами материальных ресурсов, могут вести
учет всех операций путем их регистрации только в Книге (журнале) учета фак-
тов хозяйственной деятельности (далее — Книга учета фактов хозяйственной
деятельности) по форме № К-1. Наряду с Книгой учета фактов хозяйственной
деятельности для учета расчетов по оплате труда с работниками малое пред-
приятие должно вести также ведомость учета заработной платы по форме № В-
8.
Книга учета фактов хозяйственной деятельности является регистром
аналитического и синтетического учета, на основании которого можно опреде-
лить наличие имущества и денежных средств, а также их источников у малого
предприятия на определенную дату, и составить бухгалтерскую отчетность.
Книга учета фактов хозяйственной деятельности является комбинированным
регистром бухгалтерского учета, который содержит все применяемые малым
предприятием бухгалтерские счета и позволяет вести учет хозяйственных опе-
раций на каждом из них;
5) Книгу учета доходов и расходов организаций и ИП, применяющих
УСН, Книги учета доходов ИП, применяющих ПСН, и порядков их заполнения
(далее — Книга учета доходов и расходов), утвержденная приказом Минфина
21
России от 22.10.2012 № 135н «Об утверждении форм Книги учета доходов и
расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих
упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных
предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, и По-
рядков их заполнения». Данная форма может применяться только организация-
ми, перешедшими на УСН в соответствии с положениями гл. 26.2 НК РФ
«Упрощенная система налогообложения»;
6) системы регистров на основе используемых программных продуктов.
Программный продукт может содержать большое количество учетных реги-
стров, как заимствованных из различных форм бухгалтерского учета, так и са-
мостоятельно разработанных. Бухгалтер или иное уполномоченное лицо по ве-
дению бухгалтерского учета на малых предприятиях самостоятельно должны
определить систему учетных регистров, необходимых для ведения учета из все-
го комплекса предоставленных видов (рис. 6) [18, с. 31].
Рисунок 6. Схема отражения информации при автоматизированной
форме бухгалтерского учета
Разработка рабочего плана счетов должна стать естественным продол-
жением работы по организации бухгалтерского учета после разработки форм
бухгалтерской отчетности.
Приказ Минфина РФ от 21.12.1998 N 64н "О Типовых рекомендациях по
организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства"
22
содержит рекомендации, в соответствии с которыми малое предприятие, при-
меняя рабочий план счетов, организует учет хозяйственных операций, отдель-
ных видов имущества и обязательств согласно Плану счетов бухгалтерского
учета (табл. 1).
Таблица 1. Сокращенный рабочий план счетов бухгалтерского уче-
та малого предприятия [20, с. 58]
Раздел плана счетов
Счет, на котором
малое предприятие
обобщает инфор-
мацию
Вместо следующих
счетов
Внеоборотные активы
01, 02, 08
01, 02, 03, 04, 05, 08, 09
Производственные запасы
10, 19
07, 10, 14, 15, 16, 19
Затраты на производство
20
20, 21, 23, 25, 26, 28,
29, 44
Готовая продукция и товары
41
41, 42, 43
Денежные средства
50, 51, 52, 55, 58
50, 51, 52, 55, 57, 58, 59
Расчеты
60, 66, 68, 69, 70, 76
60, 62, 66, 67, 68, 69,
70, 71, 75, 76, 86
Капитал
80, 83, 84
80, 82, 83, 84
Финансовые результаты
90, 99
45, 90, 91, 94, 96, 98, 99
Таким образом, субъект малого предпринимательства может сократить
количество синтетических счетов в принимаемом им рабочем плане счетов бу-
хучета по сравнению с планом счетов бухучета финансово-хозяйственной дея-
тельности организаций.
Для систематизации и накопления информации субъект малого пред-
принимательства может принять упрощенную систему регистров бухучета. В
зависимости от характера и объема учетных операций это может быть форма
без использования регистров бухучета имущества (простая) или с его использо-
ванием [6].
23
1.3 Особенности налогообложения организаций малого бизнеса
Режимы налогообложения для малого бизнеса в России можно условно
разделить на два типа: 1) общая система налогообложения (ОСН), 2) специаль-
ные режимы налогообложения (УСН, ЕНВД, ПСН, ЕХСН).
Каждая из систем оказывает свое, весьма отличающееся от других, вли-
яние на организацию бухгалтерского учета у хозяйствующего субъекта.
Общая система налогообложения (ОСН) используется большими пред-
приятиями и организациями, а также ИП с большим оборотом денежных
средств. Такая система налогообложения, как ОСН, является очень сложной, но
и очень гибкой системой.
Под общим режимом налогообложения понимают совокупность феде-
ральных, региональных, местных налогов и сборов, установленных НК РФ и
иными федеральными законами и подлежащих уплате организациями всех
форм собственности и физическими лицами.
Общая система налогообложения — это совокупность правил и норм,
регулирующих ведение бухгалтерского учета и предоставление налоговой от-
четности теми организациями и ИП, которые не применяют специальные нало-
говые режимы.
Если организация или ИП не писали при регистрации никаких заявлений
о применении упрощенных режимов, то на ОСН они попадают автоматически.
Организации на ОСН в полном объеме ведут бухучет, ИП ведут книгу учета
доходов и расходов и хозяйственных операций, а также они обязаны платить
все общие налоги: НДС, налог на прибыль (для ИП — НДФЛ), налог на имуще-
ство.
Юридические лица, имеющие статус субъектов малого предпринима-
тельства, могут применять общий режим налогообложения, также, как и пред-
приниматели, в добровольном порядке. Исключение составляют виды деятель-
ности, подлежащие обложению ЕНВД.
24
Юридические лица вправе применять ОСН в отношении как всех видов
деятельности организации, так и отдельных видов в случае, когда по одному из
видов деятельности субъект уплачивает ЕНВД [18, с. 54-55].
Организации на ОСН обязаны вести бухгалтерский учет. Правила орга-
низации бухгалтерского учета, порядок отражения операций и имущества ком-
пании регламентируются ПБУ. Бухгалтерский учет ведут методом двойной за-
писи с применением Плана счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности предприятия.
Все организации на ОСН обязаны соблюдать порядок ведения кассовых
операций.
Не обязаны вести бухгалтерский учет ИП на ОСН, но они обязаны отра-
жать все факты своей хозяйственной деятельности в Книге учета доходов и
расходов и хозяйственных операций для ИП, при этом нужно соблюдать поря-
док учета доходов и расходов и хозяйственных операций для ИП, утвержден-
ный приказом Минфина России от 13.08.2002 № 86н «Об утверждении Порядка
учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных
предпринимателей».
Организации и ИП на ОСН в целях исчисления НДС обязаны вести кни-
гу покупок и книгу продаж. С 1 апреля 2019 г. Правительством РФ внесены из-
менения в форму книги продаж и правила ее ведения (Постановление Прави-
тельства РФ от 19.01.2019 № 15 «О внесении изменений в приложения № 3 и 5
к постановлению Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г.
№ 1137».
Малое предприятие при учете доходов и расходов может использовать
метод начисления и кассовый метод, в соответствии с которым доходы и рас-
ходы признаются в бухгалтерском учете по мере их оплаты. Выбранный метод
фиксируется в учетной политике.
Особенностью ведения учета доходов и расходов ИП, работающим по
ОСН, является применение кассового метода, т.е. после фактического получе-
ния дохода и совершения расхода.
25
При этом расходы исчисляются в порядке, предусмотренном гл. 25
«Налог на прибыль организаций» НК РФ. На это прямо указано в п. 1 ст. 221
«Профессиональные налоговые вычеты» НК РФ.
Кроме того, малые предприятия обязаны составлять бухгалтерскую от-
четность и представлять ее внешним заинтересованным пользователям.
Малое предприятие при ОСН должно вести налоговый учет, руковод-
ствуясь НК РФ. Система налогового учета организуется налогоплательщиком
самостоятельно в соответствии с разработанной им учетной политикой для це-
лей налогообложения. Порядок ее формирования регулируется гл. 25 НК РФ
«Налог на прибыль организаций».
При применении ОСН необходимо исчислять и уплачивать основные
налоги: 1) НДС – ставки 20, 10, 0%; 2) налог на имущество организаций –
ставка устанавливается местным законодательством, но не более 2,2%;
3) налог на прибыль организаций (кроме ИП) – 20%; 4) НДФЛ – 13%.
Помимо этого, уплачиваются страховые взносы: 22% – на обязательное
пенсионное страхование (если выплаты не превышают предельную базу для
начисления взносов) и дополнительно 10%, если выплаты превышают базу
(ст. 421 НК РФ); 5,1% – на обязательное медицинское страхование (предельная
величина выплат не установлена); 2,9% – на обязательное социальное страхо-
вание с выплат в пределах установленного лимита, сверх лимита платежи не
установлены.
Также установлены страховые взносы на обязательное социальное стра-
хование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболева-
ний, размер тарифа которых зависит от класса профессионального риска (от 0,2
до 8,5%).
Полный перечень налогов, плательщиками которых может являться
юридическое лицо или предприниматель, установлен ст. 13—15 НК РФ. Со-
гласно этим статьям все налоги делятся на федеральные (которые перечисляют-
ся в федеральный бюджет), региональные (которые перечисляются в бюджет
региона) и местные (которые перечисляются в местный бюджет).