56
Поскольку в штате ИП Иващенко А.В. есть наемные сотрудники, в
строке 102 проставлено значение «1» (налогоплательщик, производящий вы-
платы и иные вознаграждения физическим лицам).
В строках 110-113 указаны суммы полученных доходов, которые явля-
ются налоговой базой для исчисления налога, нарастающим итогом: за первый
квартал, полугодие, девять месяцев и налоговый период (календарный год).
Поскольку организация применяет УСН с налогооблагаемой базой «до-
ходы», а действующая налоговая ставка составляет 6%, в строках 120-123 про-
ставлено значение «6».
В строках 130-133 проставлены суммы исчисленного налога (авансовых
платежей) за первый квартал, полугодие, девять месяцев и налоговый период
(календарный год).
В строках 140-143 должны быть указаны суммы страховых взносов, вы-
плаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности и платежей
(взносов) по договорам добровольного личного страхования, на величину кото-
рых может быть уменьшена сумма исчисленного за налоговый (отчетный) пе-
риод налога (авансового платежа по налогу). Поскольку данные суммы за рас-
сматриваемый период работы организации превышают сумму исчисленного
налога, то в соответствии с п. 3.1 ст. 364.21 НК РФ организация вправе умень-
шить сумму налога, но не более, чем на 50%. Таким образом, в строках 140-143
указаны суммы налога, уменьшенные вдвое.
Основным документом, на основании которого производится расчет
данных для целей налогообложения, является Книга учета доходов и расходов,
где ключевым показателем для расчета суммы налога является показатель «до-
ходы» (ввиду выбранной базы налогообложения по УСН).
Рассмотрим доходы ИП Иващенко А.В., подлежащие налогообложению
за период с 2017 по 2019 гг. и произведем расчет суммы налога по УСН (табл.
6).
57
Таблица 6. Динамика доходов и расчет суммы налога по УСН
п/п
Наименование показателя
2017 г.
2018 г.
2019 г.
1
Доходы, руб.
11 902 820,00
14 327 490,00
16 589 361,00
2
Темп роста доходов, проц.
...
120,37
115,79
3
Сумма налога по ставке 6%
714 170,00
859 650,00
995 362,00
4
Сумма страховых взносов и посо-
бий по временной нетрудоспо-
собности, руб.
1 572 981,00
1 830 458,00
1 924 721,00
5
Сумма налога скорректирован-
ная, руб.
357 085,00
429 825,00
497 681,00
6
Темп роста налога, проц.
...
120,37
115,79
Как видно из таблицы, темп роста доходов организации в 2018 году со-
ставил 120,37%, а в 2019 году – 115,79% (строка 2).
Ставка налога по УСН с налогооблагаемой базой «доходы» составляет
6%. Расчетная сумма налога составила в 2017 г. – 714 170 руб., в 2018 г. –
859 650 руб., в 2019 г. – 995 362 руб. (строка 3).
При этом в соответствии с п. 3.1 ст. 364.21 НК РФ организация вправе
уменьшить сумму налога, исчисленного к уплате по УСН, на сумму страховых
взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное
страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материн-
ством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное стра-
хование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболева-
ний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчет-
ном) периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации, рас-
ходов по выплате в соответствии с законодательством Российской Федерации
пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных слу-
чаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной не-
трудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работода-
теля и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006
года N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай времен-
ной нетрудоспособности и в связи с материнством», в части, не покрытой стра-
58
ховыми выплатами, а также на сумму платежей (взносов) по договорам добро-
вольного личного страхования. Однако сумма налога может быть уменьшена не
более, чем на 50%.
Суммы страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности
(строка 4) существенно превышают расчетную сумму налога (строка 3).
Таким образом, организация имеет право на уменьшение суммы налога
по УСН, но, не более чем на 50%, получаем суммы налога к уплате: 357 085
руб. в 2017 году, 429 825 руб. в 2018 году и 497 681 руб. в 2019 году (строка 5).
Темп роста суммы налога, подлежащего уплате, соответствует темпу
роста доходов и составляет 120,37% в 2018 году, и 115,79% в 2019 году (строка
6).
То есть, сумма налога по УСН, уплаченного организацией выросла на
20,37% в 2018 году и на 15,79% в 2019 году.
Уплата единого налога на УСН происходит один раз в год, для ИП не
позднее 30 апреля года, следующего за отчетным. Однако, по окончании каж-
дого отчетного периода, при наличии доходов, необходимо рассчитать и запла-
тить авансовые платежи по налогу.
Отчетные периоды – это первый квартал, полугодие и девять месяцев.
Если в отчетном периоде был получен доход, то необходимо не позднее
25 числа следующего месяца рассчитать и заплатить авансовый платеж по
налогу (даты: 25 апреля, 25 июля и 25 октября).
Соответственно, итоговая сумма налога по году уменьшается на сумму
авансовых платежей.
Помимо исчисленных налогов по УСН ИП Иващенко А.В. также произ-
водит выплаты за работников организации: налог на доходы физических лиц
(НДФЛ) в размере 13%, страховые взносы 30% (пенсионные взносы – 22% от
заработной платы физического лица; взносы на покрытие пособий по времен-
ной нетрудоспособности, а также пособий по уходу за ребенком – 2,9%; взносы
на обязательное медицинское страхование – 5,1%; взносы на обязательное со-
59
циальное страхование от несчастных случаев на производстве – 0,9% – класс
риска VIII).
В таблице 7 представлены данные о формировании фонда оплаты труда
в организации.
Таблица 7. Формирование фонда оплаты труда
Наименование показателя
2017
2018
2019
ФОТ до начисления НДФЛ, руб.
5 019 604,20
5 755 468,53
6 265 041,96
НДФЛ, руб.
652 548,55
748 210,91
814 455,45
Страховые взносы, руб.
1 551 057,70
1 778 439,78
1 935 897,97
Пособия по временной нетру-
доспособности, руб.
21 923,56
52 017,78
38 822,62
Итого:
7 245 134,00
8 334 137,00
9 054 218,00
Рассчитаем налоговую нагрузку организации.
Расчет налоговой нагрузки по УСН производится по формуле: ННусн =
Нусн / Дусн, где ННусн – налоговая нагрузка по УСН; Нусн – УСН налог, ис-
численный к уплате по декларации; Дусн – доход по УСН-декларации (табл. 8).
Таблица 8. Расчет налоговой нагрузки по УСН
п/п
Наименование показателя
2017 г.
2018 г.
2019 г.
1
Дусн
11 902 820,00
14 327 490,00
16 589 361,00
2
Нусн
357 085,00
429 825,00
497 681,00
3
ННусн (Нусн/Дусн*100%)
3,00
3,00
3,00
Совокупная налоговая нагрузка организации рассчитывается как отно-
шение суммы всех уплаченных налогов (страховые взносы в расчет не включа-
ют) к доходу, полученному организацией.
Поскольку ИП Иващенко А.В. является налоговым агентом при уплате
НДФЛ, сумма НДФЛ не учитывается при расчете совокупной налоговой
нагрузки.
Таким образом, с учетом того, что страховые взносы и НДФЛ не учиты-
ваются при расчете совокупной налоговой нагрузки, налоговая нагрузка ИП
Иващенко А.В. будет равна нагрузке по УСН и составит также 3%.
60
Выводы к главе 2
ИП Иващенко А.В. – строительная организация, которая относится к ка-
тегории малого бизнеса и является микропредприятием (за последний год объ-
ем выручки составил 16 589 362 руб., среднесписочная численность работаю-
щих – 11 человек), что дает возможность вести упрощенную систему бухгал-
терского учета.
Основным регистром учета является Книга учета фактов хозяйственной
жизни. В целом, система бухгалтерского учета ИП Иващенко А.В. представляет
собой набор отдельных журналов (ведомостей) в электронном виде, в которых
ведется учет по разным составляющим деятельности организации.
В настоящее время применяемые формы документов для учета не в пол-
ной мере соответствуют потребностям, целям и задачам организации.
Ввиду того, что формы документов сильно упрощены и разрозненны,
некоторую информацию необходимо дублировать вручную в нескольких доку-
ментах (это не происходит автоматически).
Требуется разработка документальной схемы движения материалов.
Индивидуальным предпринимателем применяется упрощенная система
налогообложения с налогооблагаемой базой «доходы», налоговая ставка – 6%.
Поскольку в организации числятся наемные работники, ИП Иващенко
А.В. является плательщиком НДФЛ, а также обязательных страховых взносов
за работников.
Функции бухгалтерского учета и налогообложения в настоящее время
осуществляются руководителем организации и бухгалтером на аутсорсинге.
Основным документом налогового учета является налоговая декларация
по УСН, источником данных для которой является Книга учета доходов и рас-
ходов.
Налоговая нагрузка ИП Иващенко А.В. по УСН составляет 3% (по со-
стоянию на 2019 г.)
61
В связи с тем, что руководством организации планируется расширение
штата сотрудников и увеличение объема выполненных работ, необходимо оп-
тимизировать или пересмотреть действующую систему бухгалтерского учета
организации, а также оценить и при необходимости изменить применяемую си-
стему налогообложения организации с целью снижения налоговой нагрузки и
повышения эффективности экономической деятельности организации.
62
Глава 3. Разработка предложений по развитию организации на
основе повышения эффективности бухгалтерского учета и
налогообложения
3.1 Разработка предложений по улучшению политики бухгалтерского
учета ИП Иващенко А.В.
Бухгалтерский учет на предприятиях малого бизнеса выступает в каче-
стве неотъемлемого элемента системы управления хозяйствующим субъектом.
Его значимость как информационного обеспечения системы управления прояв-
ляется в том, что он составляет основу управленческих решений, поскольку в
объеме экономической информации в малом бизнесе учетная информация за-
нимает преобладающую долю [15, с. 357].
Поскольку руководство организации планирует увеличение объема вы-
полненных работ на последующие годы за счет расширения штата сотрудни-
ков, а также расширения видов деятельности (в частности, малоэтажное строи-
тельство), необходимо совершенствование существующей системы учета,
например, приобретение программного пакета «1С» для целей автоматизиро-
ванного учета, а также удобства и учета отнесения затрат по каждому объекту.
Также, на мой взгляд, при существенном росте численности штата и
объемов работ целесообразно включить в штат организации бухгалтера на по-
стоянной основе.
Исходя из потребностей организации, наиболее подходящим продуктом
компании «1С» будет программная конфигурация «1С:Управление нашей стро-
ительной фирмой».
Данная конфигурация содержит следующие возможности:
1) формирование календарных планов-графиков на основании сметы;
2) заключение договоров с заказчиком и подрядчиками;
3) подготовка бюджетов доходов и расходов и движения денежных
средств по объектам строительства на основе утвержденного календарного
плана графика, стоимости материалов и ресурсов, по данным договора с заказ-
чиком и договоров с подрядчиками;
63
4) формирование плана потребностей в материалах;
5) закупка материалов;
6) оплата поставщикам;
7) приемка материалов на склад от поставщиков;
8) отражение выполнения работ и формирование журнала выполненных
работ;
9) списание материалов в производство;
10) учет трудозатрат;
11) начисление заработной платы работникам;
12) сдача выполненных работ заказчику и формирование акта о приемке
работ;
13) план-фактный анализ выполнения работ, обеспечения и использова-
ния материалов, использования ресурсов, выручки и затрат по объектам строи-
тельства, расходования денежных средств, исполнения бюджета строительства,
финансового результата и др.
Стоимость данной конфигурации в расчете на одно рабочее место со-
ставит 59 000 руб. (в ценах 2020 года), также есть возможность приобретения
клиентской лицензии на один или несколько месяцев (стоимость от 9 450 руб.
до 82 800 руб.), чтобы можно было оценить, насколько данный программный
продукт удобен в использовании.
Приобретение возможно через партнера «1С» в г. Иркутске – Группу
компаний «Форус», г. Иркутск, ул. Ямская, д. 1/1.
Среди преимуществ использования «1С» можно выделить следующие:
автоматизация процесса учета и бизнес-процессов, возможность оперативного
получения любой бухгалтерской и управленческой информации, сокращение
затрат на документооборот, готовые формы отчетности и отчетов, соответствие
системы учета законодательству, регламентирующему хозяйственную деятель-
ность в сфере работы организации.
По результатам проведенного анализа хозяйственной деятельности ИП
Иващенко А.В. было выявлено, что в настоящее время отсутствует докумен-
64
тальная схема движения материалов. Требуется разработка и применение схе-
мы по движению материалов.
В настоящее время материалы в нужном количестве доставляются на
объект и передаются работникам для проведения работ без письменного
оформления факта передачи, только с фиксацией соответствующей записи в
одностороннем порядке со стороны руководителя, либо прораба.
На практике ИП Иващенко А.В. были случаи порчи материалов и ин-
струментов, и не во всех случаях удавалось прийти к адекватному возмещению
убытков организации со стороны работников. Для того чтобы избежать подоб-
ных ситуаций и потерь организации необходимо оформление материальной от-
ветственности каждого работника (рис. 14), а также обязательное документаль-
ное оформление факта передачи материалов – оформление требования-
накладной.
Убытки от действий работника, которые привели к порче материала, и
не были возмещены организации составили в 2019 году 42 000 руб. Примене-
ние документально оформленной материальной ответственности позволило бы
сэкономить организации (возместить убытки от действий рабочего) данную
сумму.
Учет движения материалов документально будет выглядеть следующим
образом: 1) поступление материалов на склад организации на основании товар-
ной накладной; 2) передача материалов на объект на основании требования-
накладной; 3) оформление акта о браке в случае порчи материалов с отнесени-
ем затрат на материально-ответственное лицо; 4) оформление возврата излиш-
ков материалов на склад.
На предоставляемый работодателем электроинструмент необходимо
оформлять договор временного пользования имуществом, в соответствии с ко-
торым работник будет нести ответственность за сохранность инструмента (рис.
15).
65
Рисунок 14. Договор о полной материальной ответственности