26
К федеральным налогам и сборам ст. 13 НК РФ «Федеральные налоги и
сборы» относит:
1) НДС; 2) акцизы; 3) НДФЛ; 4) налог на прибыль организаций;
5) налог на добычу полезных ископаемых; 6) водный налог; 7) сбо-
ры за пользование объектами животного мира и за пользование объектами вод-
ных биологических ресурсов; 8) государственную пошлину.
К региональным налогам ст. 14 НК РФ «Региональные налоги» относит:
1) налог на имущество организаций; 2) налог на игорный бизнес; 3) транспорт-
ный налог.
К местным налогам ст. 15 НК РФ «Местные налоги и сборы» относит: 1)
налог на имущество физических лиц; 2) земельный налог [18, с. 55-56].
По каждому из уплачиваемых налогов организации должны представ-
лять в контролирующий орган бухгалтерскую и налоговую отчетность: декла-
рацию по НДС, декларацию по налогам на прибыль организаций, декларацию
по транспортному налогу, декларацию по налогу на имущество, декларацию по
земельному налогу, бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах,
отчетность по НДФЛ, также все организации, у которых есть работники долж-
ны отчитываться в ФСС.
Особенность применения ОСН для малых предприятий заключается в
возможности ведения упрощенного бухгалтерского учета (использование со-
кращенного плана счетов, возможность отказаться от использования регистров
бухучета и вести Книгу учета фактов хозяйственной деятельности).
Для определенных видов деятельности предусмотрена система налого-
обложения ЕНВД – единый налог на вмененный доход, где объектом налогооб-
ложения является не фактический, а предполагаемый (вмененный) доход.
ЕНВД применяется наряду с общей системой налогообложения и иными
режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о
налогах и сборах (п.1 ст. 346.26 НК РФ).
Список видов деятельности, к которым может быть применен режим
ЕНВД, приведен в п. 2, ст. 346.26 НК РФ.
27
Налоговой базой для расчета ЕНВД является вмененный доход. В соот-
ветствии со ст. 346.31 НК РФ ставка единого налога составляет 15% величины
вмененного дохода.
Применение ЕНВД имеет региональные особенности, поэтому суммы
платежей и разрешенные виды деятельности могут отличаться в зависимости от
города или области.
Если организация или ИП занимается несколькими видами деятельно-
сти, часть из которых подпадает под ЕНВД, а часть – нет, то необходимо отчи-
тываться и уплачивать налоги сразу по двум режимам налогообложения – по
ЕНВД и по УСН или ОСН.
Уплата ЕНВД освобождает организации и ИП от уплаты ряда налогов.
Их перечень установлен п. 4 ст. 346.26 НК РФ, вместо них уплачивается еди-
ный налог (таблица 2).
За организациями и ИП, переведенными на ЕНВД, сохраняется обязан-
ность уплаты страховых взносов (с вознаграждений физическим лицам) и стра-
ховых взносов за собственное страхование (для ИП).
Окончательная сумма налога к уплате формируется после того, как его
скорректируют на сумму уплаченных страховых взносов в фонды, социальных
пособий и выплат от несчастных случаев.
Таблица 2. Перечень налогов, не уплачиваемых при применении
ЕНВД
Организации
ИП
Налог на прибыль в части прибыли,
полученной от предпринимательской
деятельности, облагаемой ЕНВД
НДФЛ в части доходов, полученных от
предпринимательской деятельности,
облагаемой ЕНВД
НДС в отношении операций, являющихся объектами обложения НДС, осуществ-
ляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД (за ис-
ключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответ-
ствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, нахо-
дящиеся под ее юрисдикцией).
Налог на имущество организаций в от-
ношении имущества, используемого
для ведения предпринимательской де-
ятельности, облагаемой ЕНВД
Налог на имущество физических лиц в
отношении имущества, используемого
для ведения предпринимательской де-
ятельности, облагаемой ЕНВД
Освобождение от налога на имущество при применении ЕНВД не распространя-
ется на объекты, налоговая база по которым определяется как их кадастровая
стоимость (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).
28
Для разных категорий налогоплательщиков существуют свои условия
для уменьшения налога:
1) организации – могут уменьшить налог на суммы уплаченных пособий
и взносов не более чем на 50%;
2) ИП без работников уменьшает ЕНВД на всю сумму страховых взносов
за себя (п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ) в том квартале, когда заплатил взносы (подп. 1
п. 2 ст. 346.32 НК РФ, Письма Минфина России от 16.05.2018 № 03-11-
11/32830, от 20.09.2016 № 03-11-09/54901);
3) ИП, использующие наемный труд, — те взносы, которые ИП платил за
себя, не уменьшают ЕНВД к уплате. Налог можно сократить на 50% на те вы-
платы, которые ИП совершал за своих работников или фактически им выплатил
в виде социальных пособий в течение квартала [18, с. 83-84].
В большей степени на малый бизнес ориентирован такой режим налого-
обложения как УСН – упрощенная система налогообложения, он нацелен на то,
чтобы упростить расчет и уплату налогов в предпринимательской деятельно-
сти.
УСН применяется как организациями, так и ИП на добровольной основе
и регулируется гл. 26.2 НК РФ.
Данная система налогообложения может применяться организациями
наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законода-
тельством РФ о налогах и сборах. Переход к УСН или возврат к иным режимам
налогообложения осуществляется организациями и ИП в добровольном поряд-
ке.
Налогоплательщиками признаются организации и ИП, перешедшие на
УСН и применяющие ее.
Налоговый период: календарный год. Отчетные периоды: I квартал, по-
лугодие и девять месяцев календарного года.
Организации, применяющие данный налоговый режим, освобождаются
от обязанности по уплате: 1) налога на прибыль организаций; 2) нало-
га на добавленную стоимость (за исключением случаев ввоза товаров на тамо-
29
женную территорию РФ и аренды государственного имущества, когда у орга-
низации возникает обязанность уплаты НДС на основании гл. 26 НК РФ в каче-
стве налогового агента); 3) налога на имущество организаций.
Применяющие данный налоговый режим ИП освобождаются от обязан-
ности по уплате:
1) налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных
от осуществления предпринимательской деятельности); 2) налога на имуще-
ство физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществле-
ния предпринимательской деятельности); 3) нало-
га на добавленную стоимость (за исключением случаев, когда ИП в соответ-
ствии с нормами гл. 26 НК РФ выступает налоговым агентом).
Начиная с 2015 г., некоторые организации и ИП на УСН становятся пла-
тельщиками налога на имущество. Обязанность организаций уплачивать налог
на имущество в отношении объектов недвижимости, налоговая база по кото-
рым определяется как их кадастровая стоимость, установлена п. 2 ст. 346.11 НК
РФ, п. 1 ст. 2, ч. 4 ст. 7 Федерального закона от 02.04.2014 № 52-ФЗ «О введе-
нии в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации».
Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, уплачивают
налог на имущество в отношении объектов недвижимости, которые включены в
перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ (п. 3 ст. 346.11
НК РФ, п. 23 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 29.11.2014 № 382-ФЗ «О
внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской
Федерации»).
Российские организации принимают в качестве налоговой базы кадаст-
ровую стоимость в отношении недвижимого имущества, признаваемого объек-
том налогообложения и перечисленного в подп. 1, 2, 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ.
Уплачивается налог компанией-собственником в бюджет субъекта РФ
(где находится объект) авансовым платежом.
Сумма налогового платежа рассчитывается как произведение налоговой
ставки (которая действует в субъекте РФ) и налоговой базы. Если кадастровая
30
стоимость не утверждена для объекта налогообложения, то налоговая база при-
нимается за ноль (п. 14 ст. 378.2 НК РФ).
Налоговая ставка у субъектов РФ не может превышать 2,2% (п. 1 ст. 380
НК РФ). Что же касается налоговой ставки, по которой определяется налоговая
база кадастровой стоимости, то для нее также определены максимальные зна-
чения, которые не должны превышать для Москвы и других субъектов РФ 2% в
2016 г. и последующие годы.
В то же время организации, применяющие УСН, продолжают уплачи-
вать взносы на обязательное пенсионное страхование работников, на обяза-
тельное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в
связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, на обязатель-
ное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профес-
сиональных заболеваний, а также прочие налоги: федеральные, региональные и
местные. В соответствии с НК РФ это такие налоги, как: 1) акцизы – по опера-
циям с подакцизными товарами, не связанным с их производством; 2) налог на
добычу полезных ископаемых – по добытым общераспространенным полезным
ископаемым; 3) водный налог – при осуществлении специального и (или) осо-
бого водопользования; 4) сборы за пользование объектами животного мира и
объектами водных биологических ресурсов – при получении разрешения на до-
бычу таких объектов; 5) государственную пошлину – при обращении в уполно-
моченные органы за совершением юридически значимых действий; 6) транс-
портный налог – при наличии зарегистрированных на организацию транспорт-
ных средств; 7) земельный налог – при наличии земельных участков в соб-
ственности, на праве постоянного (бессрочного) пользования или пожизненно-
го наследуемого владения.
Организации и ИП: 1) соблюдают общий порядок ведения кассовых
операций, представления статистической отчетности; 2) исполняют обязанно-
сти налоговых агентов; 3) ведут налоговый учет доходов и расходов в Книге
учета доходов и расходов.
31
Перейти на УСН можно с момента создания (государственной регистра-
ции) организации, либо с начала любого календарного года [18, с. 91-94].
Критерии для перехода на УСН: 1) размер доходов фирмы за девять ме-
сяцев предыдущего года (без НДС) не должен превышать 112,5 млн руб., 2)
остаточная стоимость основных средств на начало года должна быть не более
150 млн руб., 3) средняя численность работников не должна превышать 100 че-
ловек, 4) в уставном капитале допускается 25% участия других компаний, если
они не перечислены в подп. 14 п. 3ст. 346.12 НК РФ; 5) у фирмы не должно
быть филиалов [18, с. 97-98].
В соответствии с п. 1 ст. 346.14 НК РФ объектом налогообложения при
УСН могут являться: 1) доходы; 2) доходы, уменьшенные на величину расхо-
дов.
Выбор объекта налогообложения осуществляет сам налогоплательщик,
и может менять его ежегодно.
В случае если объектом налогообложения являются доходы организации
или ИП, налоговой базой является денежное выражение доходов организации
или ИП. Налоговая ставка составляет 6% (ст. 346.20 НК РФ).
В случае если объектом налогообложения являются доходы организации
или ИП, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается де-
нежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (п. 1 и 2 ст.
346.18 НК РФ). Налоговая ставка составляет 15% (ст. 346.20 НК РФ).
Учет для целей налогообложения ведется в Книге учета доходов и рас-
ходов организаций и ИП.
Форма Книги учета доходов и расходов утверждена приказом Минфина
России от 22.10.2012 № 135н (ред. от 07.12.2016).
В Книге учета в хронологической последовательности на основе пер-
вичных документов позиционным способом отражают все хозяйственные опе-
рации за отчетный (налоговый) период.
В Книге надо фиксировать только те доходы и расходы, которые учиты-
ваются для целей исчисления налога при УСН (подп. 2.4, 2.5 Порядка заполне-
32
ния книги). Каждая операция, по которой возникает такой доход или расход,
должна быть (п. 1.1 Порядка заполнения книги): 1) отражена в Книге отдельной
строкой на дату признания соответствующего дохода или расхода, т.е. в хроно-
логическом порядке; 2) подтверждена первичными документами.
Налогоплательщики должны обеспечивать полноту, непрерывность и
достоверность учета показателей своей деятельности, необходимых для исчис-
ления налоговой базы и суммы налога.
Ведение Книги учета доходов и расходов осуществляется на русском
языке. Первичные учетные документы, составленные на иностранном языке
или языках народов Российской Федерации, должны иметь построчный пере-
вод на русский язык.
Книга учета доходов и расходов может вестись на бумажных носителях,
либо в электронном виде.
Книга учета доходов и расходов должна быть прошнурована и пронуме-
рована. На последней странице пронумерованной и прошнурованной налого-
плательщиком Книги учета доходов и расходов указывается количество содер-
жащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью ИП и скрепляется
печатью – при ее наличии.
При ведении Книги учета доходов и расходов в электронном виде нало-
гоплательщики обязаны по окончании отчетного (налогового) периода вывести
ее на бумажные носители. На последней странице пронумерованной и прошну-
рованной налогоплательщиком Книги учета доходов и расходов, которая велась
в электронном виде и выведена по окончании налогового периода на бумажные
носители, указывается количество содержащихся в ней страниц, которое под-
тверждается подписью ИП и скрепляется печатью – при ее наличии.
На каждый очередной налоговый период открывается новая Книга учета
доходов и расходов.
В целом, Книга учета доходов и расходов состоит из титульного листа и
пяти разделов.
33
Раздел I. «Доходы и расходы». Состоит из четырех таблиц и справки к
разделу. Таблицы предназначены для отражения в них конкретных видов дохо-
дов и расходов и промежуточных результатов за отчетный (налоговый) период
(I квартал, полугодие, девять месяцев, год). На каждый квартал года заполняет-
ся своя таблица.
Справка к разд. I предназначена для расчета итоговых показателей по
налоговой базе за налоговый период.
Раздел II. В нем отражают расходы на приобретение (создание) основ-
ных средств и нематериальных активов.
В таблице разд. II рассчитываются расходы на приобретение (сооруже-
ние, изготовление) основных средств, на их достройку, дооборудование, рекон-
струкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также на приобре-
тение (создание) нематериальных активов в порядке, предусмотренном п. 3 и 4
ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17, п. 2.1 и 4 ст. 346.25 НК РФ.
Результаты расчетов по этому разделу отражаются в разд. I Книги учета
доходов и расходов. По каждому отчетному периоду заполняется новая таблица
разд. II (п. 3.2, 3.3 Порядка заполнения).
Раздел III. Его заполняют те, кто получил убыток по итогам прошлых
налоговых периодов (п. 4.1 Порядка заполнения Книги учета доходов и расхо-
дов при УСН, утвержденного приказом Минфина России от 22.10.2012 №
135н).
Раздел III предназначен для расчета суммы убытка, на которую может
быть уменьшена налоговая база по «упрощенному» налогу, рассчитанная за
налоговый период (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). В данном разделе учитываются ито-
говые показатели налоговой базы, которые отражены в разд. I Книги учета до-
ходов и расходов (п. 4.3, 4.5 Порядка заполнения).
Раздел IV. Он предназначен для «упрощенцев» с объектом «доходы» для
отражения страховых взносов, выплаченных работникам пособий по временной
нетрудоспособности и платежей по договорам добровольного личного страхо-
вания (т.е. тех сумм, которые уменьшают единый налог).
34
Раздел V. В нем отражается сумма уплаченного торгового сбора,
уменьшающая сумму налога, уплачиваемого в связи с применением УСН
(авансовых платежей по налогу), исчисленного по объекту налогообложения от
вида предпринимательской деятельности, в отношении которого в соответствии
с гл. 33 НК РФ установлен торговый сбор [18, с. 108-109].
Помимо таких систем как ОСН, ЕНВД и УСН в малом бизнесе могут
применяться такие системы, как ПСН – патентная система налогообложения и
ЕСХН – единый сельскохозяйственный налог.
Патентная система налогообложения заключается в том, что по отдель-
ным видам деятельности выдается на определенный срок патент, заменяющий
уплату некоторых видов налогов (НДФЛ, НДС). Налог на имущество за недви-
жимость, используемую для деятельности на патенте, надо платить только по
кадастровой стоимости (п. 10, 11 ст. 346.43 НК РФ).
Применение этой системы распространяется только на ИП и только по
определенным видам деятельности на добровольной основе (например, ремонт
и пошив швейных изделий, парикмахерские услуги, химическая чистка, ремонт
мебели и др.) При этом ИП не должен использовать в своей деятельности труд
наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характе-
ра. ПСН можно совмещать с другими налоговыми режимами.
При ПСН объектом налогообложения является потенциально возмож-
ный к получению годовой доход ИП по соответствующему виду предпринима-
тельской деятельности (ст. 346.47 НК РФ).
Согласно ст. 346.50 НК РФ налоговая ставка составляет 6% от потенци-
ально возможного годового дохода. Патент можно получить на квартал, полу-
годие, девять месяцев, год.
Налоговый учет ведется налогоплательщиками в Книге учета доходов
ИП, применяющего ПСН. Книга ведется отдельно по каждому полученному па-
тенту. Документ сокращен до титульного листа и раздела I. На титульном листе
указываются текущий год, реквизиты налогоплательщика (ФИО, ИНН, ОКПО,
адрес, расчетный счет), субъект РФ, где выдан патент, код по ОКАТО и срок
35
действия патента. Здесь же расписывается налоговый инспектор, заверяющий
книгу учета. В разделе I не пять, а только четыре графы. В первой проставляет-
ся номер записи, во второй – дата и номер первичного документа, в третьей –
содержание операции, в четвертой – доход в рублях [18, с. 130].
ЕСХН – это специальный налоговый режим, который разработан и вве-
ден специально для производителей сельскохозяйственной продукции.
В целях налогообложения к сельскохозяйственной продукции относится
продукция растениеводства, сельского и лесного хозяйства, животноводства, в
том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других
водных биологических ресурсов.
Налогоплательщики – сельскохозяйственные товаропроизводители: ор-
ганизации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяй-
ственную продукцию, а также оказывающие услуги сельскохозяйственным то-
варопроизводителям в области растениеводства и животноводства.
Рыбохозяйственные организации и ИП, осуществляющие вылов водных
биологических ресурсов, также признаются налогоплательщиками ЕСХН (п.2.1
ст.346.2 НК РФ)
Организации (индивидуальные предприниматели), которые не произво-
дят сельхозпродукцию, а только осуществляют ее первичную или последую-
щую (промышленную) переработку, не вправе применять ЕСХН.
Применение ЕСХН освобождает организации от уплаты налога на при-
быль (за исключением налога, уплачиваемого с доходов по дивидендам и от-
дельным видам долговых обязательств) и налога на имущество организаций (в
части имущества, используемого при производстве сельскохозяйственной про-
дукции, первичной и последующей (промышленной) переработке и реализации
этой продукции, а также при оказании услуг сельскохозяйственными товаро-
производителями).
Применение ЕСХН освобождает ИП от уплаты налога на доходы физи-
ческих лиц (в отношении доходов от предпринимательской деятельности);
налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого