66
Рисунок 15. Договор временного пользования имуществом
67
Договор временного пользования должен обеспечить сохранность ос-
новных средств организации, среднегодовая стоимость которых по состоянию
на 2019 год составляет 253 200 руб.
Также необходимо определить порядок и сроки проведения инвентари-
зации. Особенно это важно в связи с планируемым расширением организации и
увеличением объема выполняемых работ, что приведет к увеличению потреб-
ности в приобретении и хранении материалов для целей выполнения договор-
ных обязательств.
Руководству организации необходимо рассмотреть возможность допол-
нительной регистрации юридического лица – общества с ограниченной ответ-
ственностью, которое будет работать с НДС, так как для некоторых заказчиков,
которые, в свою очередь, являются плательщиками НДС, возможность возврата
НДС является принципиальным моментом при принятии решения о сотрудни-
честве. Так при открытии ООО и работе с НДС организация сможет расширить
круг возможных заказчиков, а значит увеличить объемы выполняемых работ и
повысить финансовые результаты деятельности.
Учет хозяйственной деятельности ИП и ООО будет вести бухгалтер, ко-
торый будет оформлен в штат организации.
Таким образом, можно сформулировать основные направления для по-
вышения эффективности бухгалтерского учета в организации:
1) автоматизация учета посредством программного модуля
«1С:Управление нашей строительной фирмой»;
2) оформление материальной ответственности каждого работника;
3) оформление договора временного пользования с работниками при пе-
редаче электрооборудования в пользование;
4) полный документальный учет движения материалов;
5) установление порядка и сроков проведения инвентаризации;
6) открытие общества с ограниченной ответственностью, которое будет
являться плательщиком НДС.
68
3.2 Анализ влияния налогообложения на эффективность
деятельности ИП Иващенко А.В.
Упрощенная система налогообложения с налогооблагаемой базой «до-
ходы» была выбрана ИП Иващенко А.В. как наиболее предпочтительный вари-
ант ввиду того, что данная система не требует больших временных и трудовых
затрат на ее ведение (достаточно учета доходов).
Однако, на мой взгляд, с учетом того, что затраты, осуществляемые ор-
ганизацией в процессе хозяйственной деятельности, имеют большой удельный
вес в структуре финансовых результатов (доля себестоимости в общей сумме
выручки составила 88,18% в 2017 г., 85,68% в 2018 г., 83,53% в 2019 г.), наибо-
лее выгодным с точки зрения экономической эффективности будет применение
упрощенной системы налогообложения с налогооблагаемой базой «доходы ми-
нус расходы» (налоговая ставка – 15%).
Категории расходов, на величину которых может быть уменьшена нало-
гооблагаемая база, определены в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. В частности, это из-
держки на приобретение основных средств, затраты, производимые в рамках
договоров аренды, затраты по материальным расходам, затраты, связанные с
оплатой труда, затраты на все виды обязательного страхования и другие.
С учетом того, что в качестве предлагаемой рассматривается упрощен-
ная система налогообложения с налогооблагаемой базой «доходы минус расхо-
ды», в целях оптимизации налогообложения ИП Иващенко А.В. и снижения
налоговой нагрузки, необходимо рассмотреть возможности уменьшения нало-
гооблагаемой базы.
С этой целью необходимо более детально рассмотреть расходы, на ве-
личину которых можно уменьшить налогооблагаемую базу.
В случае с ИП Иващенко А.В., это, конечно же, в первую очередь мате-
риалы для проведения строительно-ремонтных работ, расходы на оплату труда
и различные обязательные страховые взносы.
69
Помимо перечисленного отметим другие актуальные статьи расходов,
применительно к рассматриваемой организации, которые также потребуют
строгого учета и документального подтверждения.
Это такие расходы как: расходы на приобретение и ремонт основных
средств; суммы НДС по приобретенным товарам и услугам; проценты по кре-
дитам, если организация будет привлекать заемные средства; расходы на ко-
мандировки (руководство организации планирует выход на рынок строитель-
ных услуг Иркутской области); расходы на канцелярию; расходы на рекламную
деятельность; расходы на приобретение программных продуктов и по обслужи-
ванию контрольно-кассовой техники.
Так применение упрощенной системы налогообложения с налогооблага-
емой базой «доходы минус расходы» позволило бы сэкономить организации
146 005 руб. в 2017 г. (сумма налога 211 079 руб. вместо 357 084 руб.), 122 134
руб. в 2018 г. (сумма налога 307 691 руб. вместо 429 825 руб.), 87 722 руб. в
2019 г. (сумма налога 409 959 руб. вместо 497 681 руб.) – табл. 9.
Таблица 9. Сравнение суммы налогов Нусн 6% и Нусн 15%
п/п
Наименование показателя
2017 г.
2018 г.
2019 г.
1
Доходы, руб.
11 902 820
14 327 490
16 589 361
2
Расходы, руб.
10 495 625
12 276 217
13 856 301
3
Сумма налога по УСН 6%, руб.
357 085
429 825
497 681
4
Сумма налога по УСН 15%, руб.
211 079
307 691
409 959
5
Разница по суммам налога
(Нусн 6% - Нусн 15%)
146 005
122 134
87 722
Данные расчеты выполнены исходя только из суммы доходов, расходов
на материалы и заработную плату с отчислениями на страховые взносы.
С учетом того, что приобретались основные средства, оплачивалась ре-
клама и были другие расходы, которые сложно установить в полном объеме в
настоящее время, сумма налога, подлежащего уплате могла бы быть еще мень-
ше.
70
Так расходы на рекламу (реклама в СМИ) в 2019 году составили при-
мерно 415 000 руб., что могло при их учете по системе налогообложения «до-
ходы минус расходы» дополнительно уменьшить сумму налога, подлежащего
уплате в бюджет, на 62 250 руб.
Определим возможный эффект от применения налогооблагаемой базы
«доходы минус расходы» на следующий год.
Для этого рассчитаем среднегодовой темп роста доходов за 2018-2019
гг. (по данным табл. 5, с. 44): (120,37% + 115,79%)/2 = 118,08%, а также средне-
годовой темп роста расходов: (116,97% + 112,87%)/2 = 114,92%.
С учетом полученных значений рассчитаем прогнозную величину дохо-
дов и расходов на 2020 г., и возможную экономию при переходе на налогообла-
гаемую базу «доходы минус расходы» (табл. 10).
Таблица 10. Расчет экономии при смене налогооблагаемой базы
п/
п
Наименование показателя
Значение
1
Доходы за 2019 г., руб.
16 589 361,00
2
Расходы за 2019 г., руб.
13 856 301,00
3
Среднегодовой темп роста доходов (2018-2019 гг.),
проц.
1,18
4
Среднегодовой темп роста расходов (2018-2019 гг.),
проц.
1,15
5
Прогнозная величина доходов (п.1*п.3), руб.
19 588 717,00
6
Прогнозная величина расходов (п.2*п.4), руб.
15 923 661,00
7
Прогнозная сумма налога по УСН 6%, руб.
(п.5*0,06/2)
587 661,00
8
Сумма налога по УСН 15%, руб. (п.5-п.6)*0,15)
549 758,00
9
Разница по суммам налог (Нусн 6% - Нусн 15%)
37 903,00
Как видно из таблицы, сумма налога по УСН при применении налогооб-
лагаемой базы «доходы» составит 587 662 руб. (сумма уменьшена на 50% с
учетом страховых взносов), а при применении налогооблагаемой базы «доходы
минус расходы» – 549 759 руб.
71
Таким образом, экономия при переходе на налогооблагаемую базу «до-
ходы минус расходы» составит 37 903 руб.
При покупке электрооборудования и других расходах, которые умень-
шают налогооблагаемую базу, экономия может быть еще больше.
Так, если взять суммы на рекламу за прошлый год, то экономия на нало-
гах при учете расходов составит более 100 тыс. руб.
При проведении анализа зарплатной составляющей организации было
выявлено, что фонд оплаты труда в 2018 году вырос на 15,03%, а в 2019 году на
8,64%, а сумма уплаченного НДФЛ выросла на 14,66% и 8,85% соответственно.
При этом темпы роста фонда оплаты труда и суммы уплаченного НДФЛ выше
темпов роста среднегодовой выработки (табл. 10).
Таблица 11. Темпы роста ФОТ, НДФЛ и среднегодовой выработки
Год
Темп роста, %
ФОТ
НДФЛ
Среднегодовая
выработка
2018
115,03
114,28
96,30
2019
108,64
109,07
105,26
Данный факт свидетельствует о необходимости пересмотра системы мо-
тивации, например, дополнение показателей оценки результатов труда рабочих
(основные сдельные расценки приведены в Приложении 7): коэффициент за от-
сутствие/наличие брака (переделка уже выполненной работы приводит к уве-
личению общих сроков выполнения работ), коэффициент за выполне-
ние/невыполнение работ в установленные руководителем сроки и др.
Поскольку в организации основная часть работ выполняется людьми, а
не машинами, то от качества их труда напрямую зависит качество строительно-
монтажных работ.
72
В этой связи гибкая и адекватная система мотивации позволит регули-
ровать качество производственного процесса, стимулируя рабочих к повыше-
нию качества выполняемых работ.
К системе коэффициентов можно добавить еще такой показатель, как
степень удовлетворенности заказчика, которую можно оценить с помощью ан-
кетирования (Приложение 8). При общей сумме оценок заказчика менее двена-
дцати применение понижающего коэффициента, при общей сумме оценок два-
дцать пять – применение повышающего коэффициента.
Система коэффициентов может выглядеть следующим образом:
1) Коэффициент брака (Кб) – при отсутствии брака Кб=1, при наличии
брака Кб=0,8 (помимо возмещения материалов, пришедших в негодность по
вине работника).
2) Коэффициент за выполнение работы в установленный по нормати-
вам срок (Кс) – при выполнении работы в срок Кс=1, при нарушении сроков
Кс=0,8.
3) Коэффициент удовлетворенности заказчика (Ку) – при общей сум-
ме оценок менее двенадцати Ку=0,8, при сумме оценок от тринадцати до пятна-
дцати Ку=0,9, при сумме оценок от шестнадцати до восемнадцати Ку=1, при
сумме оценок двадцать пять Ку=1,2.
Расчет заработной платы (ЗП) будет производиться по формуле:
ЗП=Зс*Кб*Кс*Ку,
где Зс – сдельный заработок, начисленный по сдельным расценкам за
выполненный объем работ.
Если с помощью пересмотра системы мотивации привести показатели
среднегодовой выработки на одного работающего в соответствие с темпом ро-
ста фонды оплаты труда и НДФЛ, организация бы могла получить дополни-
тельный объем выручки.
73
3.3 Рекомендации по совершенствованию экономической деятельности ИП
Иващенко А.В. на основе оптимизации бухгалтерского
учета и налогообложения
По данным анализа деятельности ИП Иващенко А.В. за 2017-2019 гг.
при общем росте ключевых показателей экономической эффективности работы
организации наблюдается замедление темпов роста таких показателей, как вы-
ручка и прибыль.
Замедление темпов роста данных показателей не является критическим
фактором в оценке результатов деятельности организации, однако требует по-
вышенного внимания и контроля в последующем для принятия соответствую-
щих корректирующих действий со стороны руководства организации для
предотвращения снижения эффективности работы организации.
С учетом действия внешних факторов для успешной деятельности орга-
низации необходима активная рекламная деятельность, расширение сотрудни-
чества с архитекторами и дизайнерами, активная работа в отношении сектора
индивидуального жилого строительства.
Поскольку руководство организации планирует увеличение объема вы-
полненных работ на последующие годы за счет расширения штата сотрудни-
ков, а также расширения видов деятельности (в частности, малоэтажное строи-
тельство), необходимо совершенствование существующей системы учета, при-
обретение программного пакета «1С» для целей автоматизированного учета, а
также удобства и учета отнесения затрат по каждому объекту.
Необходим пересмотр системы мотивации, дополнение показателей
оценки результатов труда рабочих: коэффициент за отсутствие/наличие брака
(переделка уже выполненной работы приводит к увеличению общих сроков
выполнения работ), коэффициент за выполнение/невыполнение работ в уста-
новленные руководителем сроки и др.
С учетом того, что затраты, осуществляемые организацией в процессе
хозяйственной деятельности, имеют большой удельный вес в структуре финан-
совых результатов (доля себестоимости в общей сумме выручки составляет бо-
74
лее 80%) наиболее выгодным с точки зрения экономической эффективности
будет применение упрощенной системы налогообложения с налогооблагаемой
базой «доходы минус расходы» (налоговая ставка – 15%).
Для увеличения объема выполняемых работ и для стабильной работы
ИП Иващенко А.В. необходимы выбор и реализация оптимальной стратегии
роста, а также разработка основных направлений развития организации.
Стратегии роста представляют собой модели управления организацией
путем выбора видов ее деловой активности с учетом внешних и внутренних
возможностей и предполагают различные изменения, касающиеся товара, тех-
нологии, положения предприятия внутри отрасли и пр.
Стратегия глубокого внедрения на рынок подразумевает разработку
программы привлечения клиентов.
Разработка программы привлечения клиентов предполагает активную
маркетинговую деятельность: размещение рекламы в печатных изданиях, на
телевидении, участие в тематических выставках, ярмарках и т. д. Это может
быть размещение информационных статей в специализированных журналах,
например, журнал «Строим вместе», размещение рекламных блоков в газетах.
Стратегия расширения границ рынка подразумевает выход на новые
географические рынки. В качестве нового географического рынка для ИП Ива-
щенко А.В. может рассматриваться рынок строительно-монтажных работ Ир-
кутской области (города Ангарск, Усолье-Сибирское, Шелехов).
Стратегия совершенствования работ заключается в улучшении таких
характеристик строительно-монтажных работ как скорость и качество выпол-
нения работ.
Стратегия горизонтальной интеграции предполагает объединение орга-
низации с конкурентами. Объединение или сотрудничество с другой строи-
тельной организацией может быть выгодно за счет обмена опытом, расширения
связей с клиентами, поставщиками и дизайнерами. Объединение является взаи-
мовыгодным, поскольку позволяет совместно использовать конкурентные пре-
75
имущества сразу двух организаций, а значит, повышать конкурентоспособность
и увеличивать свою долю рынка.
Стратегии диверсификационного роста являются перспективными
направлениями развития организации, так как позволяют повысить конкурен-
тоспособность организации путем перехода от узкоспециализированной дея-
тельности к многопрофильной. Например, строительство коттеджей – одно из
наиболее перспективных направлений развития. По оценкам специалистов по
работе с недвижимостью спрос на земельные участки и коттеджи постоянно
увеличивается.
При реализации данного направления развития ИП Иващенко А.В. смо-
жет выполнять весь комплекс строительных работ на объектах (при привлече-
нии дополнительных работников и приобретении необходимого оборудования),
начиная от общестроительных и заканчивая отделочными.
Разработка дизайн-проектов, как направление стратегии диверсифика-
ционного роста, также предполагает расширение сферы деятельности органи-
зации. Реализация данного направления позволит повысить доходы организа-
ции за счет предоставления новых услуг, а также за счет получения дополни-
тельных заказов. Большая часть клиентов, заказавших дизайн-проект, предпо-
чтет заключить договор на выполнение строительно-монтажных работ с ИП
Иващенко А.В. (не нужно тратить силы и время на поиск подрядчика). Цены на
строительно-монтажные работы установлены на уровне средних по г. Иркутск.
Возможно применение комбинированной стратегии роста, которая
предполагает одновременную реализацию нескольких видов стратегий.
Выбор оптимальной стратегии роста в сочетании с эффективной систе-
мой учета и налогообложения, наиболее подходящей для целей и специфики
деятельности организации, помогут обеспечить стабильный рост и развитие ор-
ганизации в долгосрочной перспективе.