46
Данный факт свидетельствует о необходимости пересмотра системы мо-
тивации, например, дополнение показателей оценки результатов труда рабочих:
коэффициент за отсутствие/наличие брака (переделка уже выполненной работы
приводит к увеличению общих сроков выполнения работ), коэффициент за вы-
полнение/невыполнение работ в установленные руководителем сроки и др.
Таким образом, динамику ключевых показателей деятельности органи-
зации в целом можно отметить как положительную, однако, необходимо уде-
лить внимание замедлению темпов роста выручки и прибыли, росту конкурен-
ции, а также тому факту, что темп роста фонда оплаты труда выше темпа роста
среднегодовой выработки, для принятия соответствующих корректирующих
решений с точки зрения управления, бухгалтерского и налогового учета.
2.2 Анализ организации и ведения бухгалтерского учета
ИП Иващенко А.В.
ИП Иващенко А.В. относится к категории субъектов малого предприни-
мательства и является микропредприятием (численность работников меньше 15
человек, доход, полученный от осуществления предпринимательской деятель-
ности не превышает 120 млн руб.).
С учетом категории организации, а также в связи с тем, что количество
хозяйственных операций, выполняемых организацией в рамках каждого месяца
небольшое, руководством организации было принято решение о применении
простой формы бухгалтерского учета.
Микропредприятия имеют право не применять двойную запись при ве-
дении бухучета (п 2.1 информации Минфина РФ №ПЗ-3/2015), достаточно ре-
гистрировать хозяйственные операции в одном документе.
При этом предприятие может использовать форму № К-2МП, а может
самостоятельно разработать форму книги.
Основным документом бухгалтерского учета для ИП Иващенко А.В. яв-
ляется Книга учета фактов хозяйственной жизни по форме № К-2МП (фрагмент
документа представлен в Приложении 1).
47
Рассмотрим порядок заполнения данного документа.
В шапке документа необходимо указать наименование организации и
единицу измерения показателей, в данном случае это рубли.
Далее указываем период, на который оформляется Книга, это период с
01 января 2019 г. по 31.12.2019 г.
При заполнении таблицы в самой верхней строке прописываются остат-
ки на первое число текущего месяца (в рассматриваемом примере это ноябрь).
В столбце 2 указаны первичные документы (наименование документа:
платежное поручение, товарная накладная и др., и дата документа), на основа-
нии которых осуществляется запись операции.
В столбце 4 указываем сумму операции. В последующих столбцах, что-
бы обозначить операции по расходу, ставят знак «минус» или скобки.
В столбце 5 отражаются материальные внеоборотные активы, в случае
ИП Иващенко А.В. это основные средства (бетономешалка, виброшлифмашина
и др.) В строке «остаток» прописываем общую стоимость основных средств на
01.11.19, это 242 400 руб. В последующих строках указывается поступление ос-
новных средств и подводится общая сумма оборотов и остатки на конец месяца.
В данном случае оборот составил 9 200 руб., а остаток на конец месяца 251 600
руб.
Столбцы 6 «Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные акти-
вы» и 9 «Финансовые и другие оборотные активы» не заполняются, так как у
организации нет остатков и движения по данным статьям.
Ввиду того, что ремонтно-строительная деятельность предполагает зна-
чительное использование материалов, большое количество записей происходит
в столбце 7 «Запасы».
В столбце 8 «Денежные средства и денежные эквиваленты» находят от-
ражение операции по движению денежных средств: поступление денег в кассу
и на расчетный счет, а также расходные операции.
В столбце 10 подводится баланс по активам.
48
Следующий блок Книги учета фактов хозяйственной жизни – это пас-
сив.
Для ИП Иващенко А.В. наиболее актуальными и заполняемыми являют-
ся столбцы 11 «Капитал и резервы» и 15 «Кредиторская задолженность», так
как долгосрочные и краткосрочные заемные средства организацией не привле-
каются (столбцы с 12 по 14 не заполняются).
В столбце 11 «Капитал и резервы», несмотря на то, что уставного капи-
тала, как такового, у ИП нет, указываются суммы, которые индивидуальный
предприниматель внес на счет организации, например, собственные денежные
средства предпринимателя, внесенные при открытии организации, в частности,
на приобретение инструмента.
В столбце 15 «Кредиторская задолженность» записывают операции, свя-
занные с задолженностью перед поставщиками (например, отгрузка продукции
поставщиком без оплаты), задолженностью перед персоналом по заработной
плате, задолженностью по уплате налогов и страховых взносов.
Завершается блок пассива аналогично подведением баланса.
В части «Отчет о финансовых результатах» используются в основном
столбцы 18 «Выручка» и 19 «Расходы». Поскольку организация не является
плательщиком налога на прибыль, а платит только налог по УСН, то столбец 23
«Налог на прибыль» используется для заполнения сумм налога по УСН в от-
четные периоды.
Помимо Книги учета фактов хозяйственной жизни в произвольной фор-
ме средствами MS Office Excel ведутся другие документы, с помощью которых
осуществляется бухгалтерский учет.
Для учета поступления материалов от поставщиков ведется журнал уче-
та поступления материалов (Приложение 2). Данная форма создана с использо-
ванием средств MS Office Excel, в ней отражаются следующие данные: дата по-
ступления материалов, номер входящего документа, на основании которого
оформлено поступление (товарная накладная, товарный чек), наименование по-
49
ставщика, наименование материала, и, соответственно, единицы измерения ма-
териала, количество, цена за единицу и общая сумма.
Форма содержит фильтр с возможностью отбора по всем перечислен-
ным полям. Можно сделать отбор по дате, поставщику, материалу.
По аналогии ведется учет расхода материалов, при этом указывается
объект, на который передаются материалы и расход материала.
Также ведется кассовый журнал для отражения движения наличных
средств в организации (рис. 9) и журнал безналичных расчетов (по расчетному
счету) для отражения движения безналичных денежных средств (рис. 10), фор-
ма ведения произвольная.
Форма кассового журнала содержит всего пять столбцов: дата, контр-
агент, приход, расход и основание для проведения записи (ПКО при поступле-
нии денежных средств в кассу организации, выдача аванса, зарплаты или
средств в подотчет). Также подводятся итоги по обороту и остатку.
Рисунок 9. Кассовый журнал
Журнал безналичных расчетов содержит краткую необходимую инфор-
мацию: дата поступления денежных средств на расчетный счет организации
или дата проведения оплаты сторонним организациям, контрагент, сумма при-
50
хода или расхода, основание для совершения записи (номер платежного пору-
чения).
Рисунок 10. Журнал безналичных расчетов
Для учета расчетов с работниками используется ведомость заработной
платы (ведется также в произвольной форме посредством MS Office Excel). Со-
держит в себе информацию о фамилии, имени, отчестве работника, сумме
начисленной зарплаты за месяц, удержаниях, сумме выданных денежных
средств и остатке к выдаче (рис. 11).
Рисунок 11. Ведомость учета заработной платы
Как можно видеть, ИП Иващенко А.В. в своей работе применяет в ос-
новном произвольные формы учета, которые наиболее удобны и просты в за-
полнении.
51
В связи с увеличением объемов выполняемых работ, а также с увеличе-
нием количества выполняемых операций менее удобной стала в применении
Книга учета фактов хозяйственной жизни.
Помимо этого, данная форма содержит много столбцов, которые не
нужны организации и не заполняются.
Необходимо либо скорректировать данную форму под нужды организа-
ции (что допускается для микропредприятий), либо рассмотреть иную форму
документа учета.
Таким образом, можно сказать, что система бухгалтерского учета ИП
Иващенко А.В. представляет собой набор отдельных журналов (ведомостей) в
электронном виде, в которых ведется учет по разным составляющим деятель-
ности организации.
Основные виды операций, которые находят отражение в бухгалтерской
отчетности ИП Иващенко А.В., следующие: 1) поступление денежных средств
на расчетный счет и в кассу организации; 2) оплаты поставщикам стройматери-
алов и другим организациям; 3) поступление и движение материалов; 4) выдача
заработной платы.
Анализируя систему бухгалтерского учета ИП Иващенко А.В., можно
сделать вывод, что в настоящее время применяемые формы документов для
учета не в полной мере соответствуют потребностям, целям и задачам органи-
зации.
Ввиду того, что формы документов сильно упрощены и разрозненны,
некоторую информацию необходимо дублировать вручную в нескольких доку-
ментах (это не происходит автоматически). Например, поступление материалов
и расчеты с поставщиками требуют отражения сначала в журнале учета по-
ступления материалов, затем в журнале расчетов с поставщиками, дополни-
тельно требуется отметка в журнале безналичных расчетов (учет движения де-
нежных средств на расчетном счете).
В связи с этим, необходимо рассмотреть вопрос приобретения специ-
ального программного обеспечения, которое позволит оптимизировать опера-
52
ции по учету за счет автоматизации, даст возможность оперативного доступа к
различного рода отчетным формам для получения актуальной информации по
разным видам показателей.
Удобство использования программного обеспечения заключается также
в том, что оно позволяет накапливать всю информацию за длительный период.
Таким образом будет обеспечиваться непрерывность и полнота информации в
системе бухгалтерского учета.
Также было выявлено, что в настоящее время отсутствует документаль-
ная схема движения материалов.
В настоящее время материалы в нужном количестве доставляются на
объект и передаются работникам для проведения работ без письменного
оформления факта передачи, только с фиксацией соответствующей записи в
одностороннем порядке со стороны руководителя, либо прораба.
Требуется разработка и применение схемы по движению материалов.
Таким образом, среди задач, которые нужно решить в настоящее время
посредством данной работы, можно обозначить следующие:
1) оптимизация учета, исходя из специфики деятельности организации и
ее потребностей (возможно за счет специального программного обеспечения);
2) автоматизация процесса учета;
3) разработка документальной схемы движения материалов.
2.3 Анализ налогообложения ИП Иващенко А.В.
ИП Иващенко А.В. применяет упрощенную систему налогообложения,
налогооблагаемая база «доходы». Налоговая ставка составляет 6% в соответ-
ствии с п. 1 ст. 346.20 НК РФ.
Для целей налоговой отчетности ИП Иващенко А.В. ведет следующую
документацию: книга учета доходов и расходов (КУДиР), в ФНС предоставля-
ется налоговая декларация по налогу на доходы, также в налоговые органы
предоставляются формы 2-НДФЛ и 6-НДФЛ.
53
Рассмотрим порядок заполнения КУДиР для ИП Иващенко А.В. на при-
мере данных за 2019 г.
На титульном листе указываем год, на который открывается Книга,
ФИО предпринимателя, ИНН. В графе «объект налогообложения» прописыва-
ем «доходы». Указываем адрес регистрации предпринимателя, а также пропи-
сываем данные о расчетном счете и обслуживающем банке (Приложение 3).
В разделе I «Доходы и расходы» заполняем столбцы с 1 по 4, столбец 5
«расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы» не заполняем, так как
организация применяет УСН с налогооблагаемой базой «доходы». По этой же
причине не заполняем разделы II «Расчет расходов на приобретение (сооруже-
ние, изготовление) основных средств и на приобретение (создание самим нало-
гоплательщиком) нематериальных активов, учитываемых при исчислении
налоговой базы по налогу» и III «Расчет суммы убытка, уменьшающей налого-
вую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН».
В столбцах 1-4 указываем последовательно номер строки, дату и номер
первичного документа, содержание операции, а также сумму дохода, учитыва-
емую при исчислении налоговой базы (рис. 12).
N п/п
Дата и номер
первичного
документа
Содержание операции
1 2 3
1 п/п №13 от 14.01.19
Предоплата по договору
№3/19 ИП Брянский В.В.
2 пко №1 от 17.01.19
Предоплата по договору
Казанцева В.И.
3 п/п №18 от 25.01.19
Оплата по договору
№3/19 ИП Брянский В.В.
…
5
Регистрация
Сумма
I. Доходы и расходы
Доходы, учитываемые
при исчислении
налоговой базы
Расходы, учитываемые
при исчислении
налоговой базы
4
45340,00
25000,00
185000,00
Рисунок 12. КУДиР, раздел I (фрагмент)
В конце раздела I формируется общая сумма доходов, полученных за
налоговый период (рис. 7).
54
Раздел V «Сумма торгового сбора, уменьшающая сумму налога, упла-
чиваемого в связи с применением УСН (авансовых платежей по налогу), исчис-
ленного по объекту налогообложения от вида предпринимательской деятельно-
сти, в отношении которого установлен торговый сбор» не заполняется, так как
торговые сборы в отношении деятельности ИП Иващенко А.В. не применяют-
ся.
N п/п Содержание операции
1 3
…
16589361,00
0,00
16589361,00
0,00
030
040
041
Справка к разделу I:
010
020
Сумма полученных доходов за налоговый период
Сумма произведенных расходов за налоговый период
2
Итого за IV квартал
4612018,00
0,00
Итого за год
16589361,00
0,00
Сумма разницы между суммой уплаченного минимального налога и
суммой исчисленного в общем порядке налога за предыдущий
налоговый период
Итого получено:
- доходов
(код стр.010 - код стр.020 - код стр.030)
- убытков
(код стр.020 + код стр.030) - код стр.010)
4
5
Регистрация
Сумма
Доходы, учитываемые
при исчислении
налоговой базы (руб.)
Расходы, учитываемые
при исчислении
налоговой базы (руб.)
Дата и номер
первичного
документа
Рисунок 13. КУДиР, раздел I, итоги (фрагмент)
В разделе IV «Расходы, предусмотренные пунктом 3.1 статьи 346.21 НК
РФ, уменьшающие сумму налога, уплачиваемого в связи с применением УСН
(авансовых платежей по налогу)» заполняем номер строки, дату и номер пер-
вичного документа, период, за который произведена уплата страховых взносов,
а также указываем суммы страховых взносов на обязательное пенсионное стра-
хование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудо-
способности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхова-
ние, на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на произ-
водстве, расходы по выплате пособия по временной нетрудоспособности. Стол-
бец «Платежи (взносы) по договорам добровольного личного страхования» не
заполняем, так как такие платежи отсутствуют (Приложение 4).
55
Рассмотрим пример заполнения декларации по УСН на примере 2019
года.
Поскольку ИП Иващенко А.В. выбрана УСН с налогооблагаемой базой
«доходы», то необходимо заполнить титульный лист декларации; раздел 1.1
«Сумма налога (авансового платежа по налогу), уплачиваемому в связи с при-
менением упрощенной системы налогообложения (объект налогообложения
доходы), подлежащая оплате (уменьшению), по данным налогоплательщика»;
раздел 2.1.1 «Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной
системой налогообложения (объект налогообложения доходы)». Поскольку ор-
ганизация не является плательщиком торгового сбора и не использует целевые
средства разделы 2.1.2 и 3 заполнять не нужно. Разделы 1.2, 2.2 и 3 заполняют
только организации, которые применяют УСН с налогооблагаемой базой «до-
ходы минус расходы».
В верхней части указан ИНН организации, КПП у ИП нет, поэтому про-
ставлены прочерки. В поле «корректировка» стоит значение «0», так как декла-
рация подается впервые (корректировок не было). В поле «налоговый период»
стоит значение «34» - календарный год. В поле «Отчетный год» указывается
«2019». Далее указан код налогового органа, куда предоставляется декларация -
3810 - г. Иркутск. Декларация подается по месту регистрации (проставлен код
120). Затем указывается код экономической деятельности, контактный телефон,
проставляется дата заполнения декларации и подпись (Приложение 5).
В верхней части раздела 1.1 (Приложение 6) также указан ИНН органи-
зации, номер страницы, код ОКТМО, в строках 020, 040, 070 последовательно
указаны суммы авансовых платежей, подлежащих к уплате в сроки до 25 апре-
ля, 25 июля, 25 октября, а в строке 100 – сумма налога, подлежащая доплате за
налоговый период (календарный год).
В разделе 2.1.1 (Приложение 7) в верхней части аналогично указан
ИНН.