34
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ НА ПРИМЕРЕ ИП
МАЛЬЦЕВА А.Н.
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия
Индивидуальный предприниматель Мальцев Андрей Николаевич
действует с 2004 года на основании Конституции Российской Федерации,
Гражданского законодательства и Федерального закона «О развитии малого и
среднего предпринимательства в Российской Федерации».
Полное наименование – Индивидуальный предприниматель Мальцев
Андрей Николаевич.
Сокращенное наименование – ИП Мальцев А.Н.
ИНН – 810702637504
Адрес регистрации – 619000, Пермский край, Кудымкар, ул.
Челюскинцев 22.
Регистрирующий орган – Межрайонная Инспекция Федеральной
Налоговой Службы 17 по Пермскому краю.
ИП Мальцев А.Н. является субъектом малого бизнеса, поскольку
соблюдены следующие критерии, обозначенные в таблице 4.
Таблица 4
Отнесения ИП Мальцева А.Н. к субъектам малого бизнеса
Перечень основных критериев
ИП Мальцев
А.Н.
Соответствие
Суммарная доля участия в
уставном (складочном)
капитале (паевом фонде)
организации
-
-
Не применяется
Среднесписочная
численность работников за
предшествующий
календарный год
100 чел.
До 15 чел.
Соответствует
Доход организации
800 млн.
руб.
4546 тыс. руб.
Соответствует
Суммарная доля участия в
уставном капитале ООО
других организаций
49%
-
Не применяется к
ИП
35
Индивидуальный предприниматель в качестве основного вида
деятельности выбрал следующее – деятельность по предоставлению услуг
телефонной связи, а также может работать по следующим направлениям:
торговля розничная лакокрасочными материалами в
специализированных магазинах;
строительство местных линий электропередачи и связи;
работы по устройству покрытий полов и облицовке стен;
торговля оптовая отходами и ломом;
торговля розничная садово-огородной техникой и инвентарем в
специализированных магазинах;
торговля розничная строительными материалами, не включенными
в другие группировки, в специализированных магазинах;
торговля розничная в нестационарных торговых объектах и на
рынках.
Выписка из ЕГРЮЛ представлена в Приложении 1.
Индивидуальный предприниматель в качестве поставщика участвует в
государственных закупках и реализовал товары на 523066 руб. следующим
юридическим лицам:
ФКУ Сизо-4 ГУФСИН России по Пермскому краю - 2 контракта на
сумму 519 610 руб.;
МКУ Юсьвинского Муниципального района «Единый Сервисный
Центр» -1 контракт на сумму 3 456 руб.
Основными конкурентами индивидуального предпринимателя являются
следующие юридические и физические лица:
ООО СК «Квадра»;
ИП Аникеев Г. И.;
ИП Никитина Т. Б.;
ИП Шуман Ю. А.
36
Целью деятельности ИП Мальцев А.Н. является получение
положительного финансового результата.
Рассмотрим основные финансовые результаты деятельности
индивидуального предпринимателя. Данные приведены в таблице 5.
Таблица 5
Основные финансовые результаты деятельности ИП Мальцева А.Н.
Наименование
2016 год
2017 год
2018 год
Абсолютное
отклонение, 2018 к.
Период
2016 г.
2017 г.
Доходы
индивидуального
предпринимателя
4789
4154
4546
-243
392
Расходы за
период
4478
3925
4191
-287
266
Уровень затрат
на 1 руб.
выручки
0,93
0,94
0,92
0,01
0,02
Прибыль до
налогообложения
311
229
355
44
126
Налог
46
34
53
7
19
Чистый доход
265
195
302
37
107
Рентабельность
конечной
деятельности
5,53
4,69
6,64
1,11
1,95
По данным таблицы 5 видно, что доходы индивидуального
предпринимателя относительно 2017 года возросли на 392 тыс. руб., но за весь
период сократились на 243 тыс. руб., о чем свидетельствует рисунок 9.
37
Рисунок 9 – Изменение дохода ИП Мальцева за 2016-2018 гг.
Помимо роста доходов относительно 2017 года увеличились и его
расходы, что не могло не сказаться на объеме прибыли до налогообложения. Ее
объем увеличился на 126 тыс. руб. Расходы индивидуального предпринимателя
относительно 2016 года сократились на 287 тыс. руб. Несмотря на снижение
дохода относительно 2016 года уровень затрат на 1 руб. выручки сократился,
если в 2016 году для получения 1 руб. выручки требовалось затратить 0,93 руб,
то в 2018 году ситуация меняется и требуется значительно меньше затратить
ресурсов, а именно - 0,92 руб.
Налоговые обязательства индивидуального предпринимателя имеют
волнообразный характер, например, в 2016 году их объем составляет 46 тыс.
руб., в 2017 году – 34 тыс. руб., в 2018 году – 53 тыс. руб.
Чистый доход индивидуального предпринимателя возрастает
относительно 2016 года на 37 тыс. руб., а относительно 2017 года на 107 тыс.
руб., о чем свидетельствует рисунок 10.
Рисунок 10 – Изменение чистого дохода ИП Мальцева А.Н. за 2016-
2018 гг.
4789
4154
4546
3800
4000
4200
4400
4600
4800
5000
Доход ИП Мальцева А.Н.
2016
2017
2018
265
195
302
0
100
200
300
400
2016
2017
2018
Чистый доход
38
За счет роста чистого дохода рентабельность конечной деятельности
увеличилась с 5,53% в 2016 году до 6,64% в 2018 году.
Для достижения основной цели действует линейная структура
управления. Данная структура позволяет самостоятельно выполнять полный
цикл работ, начиная с этапа заключения договора и получения необходимых
документов до реализации товара потребителям и проведения финансовых
расчетов.
На рисунке 11 приведена структура управления, существующая в ИП
Мальцев А.Н.
Рисунок 11 - Структура управления ИП Мальцева А.Н.
Структура управления - линейная. Индивидуальному предпринимателю
подчиняются бухгалтер, водитель, менеджер по закупкам и уборщица.
Вспомогательный персонал (уборщица) работает по гражданско-правовому
договору.
Рассмотрим достоинства и недостатки линейной структуры управления.
Индивидуальный
предприниматель
Главный
бухгалтер
Менеджер по
закупкам
Водитель Продавцы
39
Рисунок 12 – Достоинства и недостатки линейной структуры
управления ИП Мальцев А.Н.
Далее, ознакомимся с работой бухгалтерской службы.
2.2 Организация бухгалтерской службы на предприятии
Бухгалтерский учет один из важнейших бизнес-процессов любого
хозяйствующего субъекта. Он «пронизывает» все сферы деятельности
предприятия и во многом определяет ее финансовое благополучие и
безопасность. А качество самого учета, в свою очередь, зависит от его
грамотной организации.
Так как исследуемый объект является субъектом малого бизнеса, то
учетный процесс реализуется главным бухгалтером в единственном числе.
В обязанности главного бухгалтера ИП Мальцева А.Н. входит:
ведение финансово-хозяйственных операций;
организация учета денежных средств, в том числе работа с кассовой
наличностью;
Достоинства
Единство и четкость
распорядительства
Согласованность действий
Прстотата управления
Четко выраженная ответственность
Оперативность в принятии решений
Недостатки
Отсуствие звеньев по планированию и
подготовке решений
Перегрузка информацией средних уровней
из-за множества контактов с подчиненными
и вышестоящими организациями
Затруднительные связи между
подразделениями одного уровня
Концентрации власти на верхнем уровне
управления
40
ведение первичного учета, в том числе: прием, оформление и
выдача документов;
ведение кадрового учета;
работа с налогооблагаемой базой, расчет налогов и их перечисление
в бюджет;
расчет и перечисление страховых взносов;
учет оплаты труда и иных выплат сотрудникам ИП Мальцева А.Н.;
формирование налоговой отчётности;
ведение Книги учета доходов и расходов;
регулярное информирование индивидуального предпринимателя о
текущих процессах в ведении бухгалтерского учета, а также своевременные
сообщения обо всех нестандартных, сложных, спорных ситуациях;
своевременное ознакомление с поправками, законодательно
вносимыми в правила ведения налогового учета и отчетности на предприятиях,
а также их применение на практике.
Рабочее место главного бухгалтера – это пространственная зона,
оснащенная необходимыми материальными средствами и техникой, в которой
осуществляется его трудовая деятельность.
В процессе выполнения своей работы главный бухгалтер работает на
компьютере, пользуется телефоном, факсом, множительной техникой для
документов.
В реалиях сегодняшнего дня наблюдается тенденция к объединению
различных типов информационных технологий в единый компьютерно-
технологический комплекс, который носит название интегрированного.
Интегрированные компьютерные технологии обеспечили базу для
внедрения корпоративных информационных систем.
В ИП Мальцев А.Н. в качестве такой корпоративной информационной
системы выступает – «1С: Упрощенка 8». Данная программа предназначена для
41
решения широкого спектра задач автоматизации учета и управления, стоящих
перед динамично развивающимся современным предприятием.
1С: Упрощенка 8 предназначена для организаций и индивидуальных
предпринимателей, применяющие упрощенную систему налогообложения
(УСН) в соответствии с главой 26.2 Налогового кодекса РФ. Программа
позволяет автоматизировать бухгалтерский и налоговый учет и подготовить
регламентированную отчетность на небольших предприятиях.
В своей деятельности главный бухгалтер ИП Мальцева А.Н. использует
«Клиент-банк».
«Клиент-банк» — это современная программа, созданная для связи между
клиентом и банком посредством интернет. Благодаря применению данной
системы возможен обмен данными прямо из офиса.
Данная программа имеет как свои достоинства, так и недостатки.
К положительным свойствам данной программы можно отнести:
регулярное обновление, возможность интеграции программы с другими
системами, широкий функционал, небольшая стоимость обслуживания,
простота использования, однако, данная программа имеет слабую
защищенность сети интернет от потенциально опасных и вредоносных вирусов,
сайтов, а также зависимость корректной работы от внешних факторов,
например, электросети.
Далее, ознакомимся с особенностями учета и налогообложения ИП
Мальцева А.Н.
2.3 Особенности учета и налогообложения предприятия ИП Мальцев А.Н.
Бухгалтерский учет в ИП Мальцева А.Н. не ведется, а ответственность за
организацию налогового учета ложится на главного бухгалтера. Учетная
политика для целей налогового учета отсутствует, что является упущением, по
нашему мнению.
Индивидуальный предприниматель при регистрации выбрал вид
42
деятельности, к которому существует возможность применять различные
объекты налогообложения.
Организация, форма и способы ведения учета ИП Мальцевым А.Н.
осуществляются на основании действующих нормативных и разъяснительных
документов, в том числе:
на основании Налогового Кодекса Российской Федерации;
на основании Федерального закона 402-ФЗ от 06.12.2011 «О
бухгалтерском учете»;
на основании иных нормативно-правовых документов.
Налоговый учет в ИП Мальцева А.Н. ведется в соответствии с главой
второй части Налогового кодекса и другими законодательными актами по
налогообложению.
Основными задачами налогового учета:
формирование полной и достоверной информации для определения
налоговой базы;
обеспечение своевременного представления налоговых деклараций
и другой информации в контролирующие органы.
Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и
достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения
хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение
налогового периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних
пользователей для контроля над правильностью исчисления и уплаты в бюджет
налогов.
ИП Мальцев А.Н., как субъект малого бизнеса, применяет специальный
налоговый режим – упрощенная система налогообложения, с объектом
налогообложения «Доходы-Расходы» по ставке 15%.
Этот налоговый режим ИП Мальцев А.Н. имеет право применять, так как
соблюдены следующие условия:
среднесписочный состав ИП не превышает установленный порог;
43
доходные поступления с начала текущего года не больше 120 млн.
рублей;
остаточная стоимость менее 150 млн.руб.;
у индивидуального предпринимателя отсутствуют филиалы.
ИП Мальцев А.Н. является плательщиком единого налога, его доходами
признаются поступления от основной деятельности и внереализационных
доходов.
Основным регистром фиксации хозяйственных операций в ИП Мальцева
А.Н. является Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных
предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения,
приложение 2.
ИП Мальцев А.Н. со своими контрагентами осуществляет взаиморасчёты
в наличной и безналичной форме, на основании заключенных договоров. Все
операции фиксируются в Книге учета доходов и расходов.
К вычету принимаются следующие расходы:
расходы, связанные с приобретением основных средств;
расходы, связанные с приобретением товаров;
материальные расходы;
расходы, связанные с оплатой труда;
налоговые платежи;
прочие расходы (расходы на оплату интернета, банковских услуг
и.т.п).
Данные операции подтверждаются первичной документацией, в том
числе, представленной в таблице 6.