36
• подпись (расшифровка подписи) лица, ответственного за составление
регистра.
Регистры налогового учета можно вести либо вручную на бумаге, либо в
электронном виде на компьютере. Каждый регистр должен быть обязательно
подписан лицом, отвечающим за его составление. Им может быть как бухгалтер
фирмы, так и специалист, занимающийся непосредственно налоговым учетом.
Как вести налоговый учет? В отличие от бухгалтерского учета, где все
регламентировано, в налоговом учете нет жестких стандартов и правил.
Налоговый кодекс предоставляет бухгалтеру свободу выбора и предполагает,
что фирма самостоятельно решит, как вести налоговый учет. Существует два
способа:
1. Создание автономной системы налогового учета, не связанной с
бухгалтерским учетом.
При этом каждая хозяйственная операция отражается в соответствии
регистра налогового учета. Использование такой системы приводит к
значительному увеличению расходов на ведение учета, поскольку одни и те же
операции будут финансироваться дважды в налоговом и бухгалтерском учете.
2. Создание системы налогового учета на основе данных
бухгалтерского учета.
Этот способ ведения налогового учета менее трудоемок и в силу этого
более целесообразен для применения. Он полностью согласован с принципами
ведения налогового учета и в тех случаях, когда правила бухгалтерского и
налогового учета совпадают. Исчисление налоговой базы можно проводить на
основе данных бухгалтерского учета.
Для разработки системы налогового учета на основе данных
бухгалтерского учета необходимо:
определить объекты учета, по которым правила бухгалтерского и
налогового учета совпадают с правилами налогового учета, по которым
правила бухгалтерского учета различны, выделив объекты налогового учета;
37
разработать порядок использования данных бухгалтерского учета для
целей налогового учета;
разработать формы аналитических регистров налогового учета,
выделенных объектов налогового учета;
определить объекты раздельного налогового учета для
налогоплательщика, применение специального налогового режима и в других
случаях.
Наиболее целесообразно строить налоговый учет на основе
бухгалтерского. Для этого, прежде всего, нужно четко определить, в чем
правила налогового и бухгалтерского учета одинаковы, а в чем они
различаются. Затем нужно, по возможности, максимально сблизить
бухгалтерскую и налоговую учетную политику: установить одинаковые
способы амортизации основных средств и нематериальных активов, списания
материально-производственных запасов в производство, определения
производственной себестоимости продукции, оценки незавершенного
производства и готовой продукции на складе и другое. Тогда многие операции,
отраженные в бухгалтерском учете, будут без изменения участвовать в расчете
налога на прибыль.
Однако сближать налоговый и бухгалтерский учет не всегда выгодно.
Так, например, если фирма выбирает единый метод начисления амортизации –
линейный, то величина износа по сравнению с другими методами уменьшается,
а сумма налога на имущество увеличивается. Карточку счета, оборотную
ведомость и другие бухгалтерские документы можно использовать в качестве
регистров налогового учета. Налоговый кодекс не запрещает это делать. Если
же в регистрах бухгалтерского учета будет содержаться недостаточно
информации для определения налоговой базы, то в них можно внести
дополнительные реквизиты.
Пример 1: ООО «Брозекс» занимается продажей газонокосилок. В I
квартале ООО «Брозекс» отгрузил ИП Подсухин АВ газонокосилок на сумму
38
118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). Право собственности на товары
перешло к ИП Подсухину Александру Владимировичу.
Согласно подпункту «г» пункта 12 Положения по бухгалтерскому учету
«Доходы организации» (ПБУ 9/99)
14
, для целей бухгалтерского учета главным
условием признания выручки является переход к покупателям права
собственности на продукцию. Это условие выполнено, поэтому бухгалтер ООО
«Брозекс» должен сделать проводки:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 – 118 000 руб. – отражена выручка от
реализации электрических котлов;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 18 000 руб. –
начислен НДС. Допустим, что ООО«Брозекс» определяет доходы для целей
налогообложения методом начисления. Тогда датой получения выручки
считается день, когда право собственности на продукцию перейдет к
покупателю
15
. В данном случае условия признания выручки в налоговом учете
не отличаются от правил бухгалтерского учета. Поэтому ООО«Брозекс» для
целей налогообложения может определять выручку по данным бухгалтерского
учета.
Следовательно, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль
за I квартал ООО «Брозекс» учитывает выручку в сумме 100 000 руб. (118 000 –
18 000). Операции по реализации газонокосилок фиксируются в регистре
бухгалтерского учета «Карточка счета 90».
ООО«Брозекс» может использовать его в качестве регистра налогового
учета. Соответствующую запись необходимо сделать в приказе об учетной
политике для целей налогообложения. Ну, а в тех случаях, когда правила
бухучета не стыкуются с налоговым законодательством, обороты по счетам для
целей налогообложения можно корректировать. Для этого придется составить
специальный расчет.
14
Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N
1791)
15
НК РФ Статья 271. Порядок признания доходов при методе начисления(п. 3 ст. 271 НК РФ)
39
Пример 2: Изменим условия предыдущего примера. Предположим, что в
I квартале ООО «Брозекс» помимо газонокосилок реализовало материалы на
59 000 руб. (в том числе НДС – 9000 руб.). Право собственности на материалы
перешло к покупателю. Доходы от реализации материалов учитывались в
составе прочих доходов. В I квартале 20019 года бухгалтер «Брозекс» должен
сделать проводки:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1 – 59 000 руб. – отражена выручка от
реализации материалов;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 9000 руб. –
начислен НДС;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 – 118 000 руб. – отражена выручка от
реализации газонокосилок; ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет.
В «Расчеты по НДС» – 18 000 руб. – начислен НДС. ООО«Брозекс»
определяет доходы для целей налогообложения методом начисления. Согласно
статье 249 Налогового кодекса продажу материалов нужно учитывать в составе
доходов от реализации. Чтобы скорректировать выручку, отраженную в
бухучете для целей налогообложения, бухгалтер «Брозекса» должен составить
специальный расчет.
Можно организовать отдельный налоговый учет, то есть построить
независимую систему налогового учета, никак не связанную с бухгалтерским. В
этом случае придется разрабатывать регистры налогового учета для каждой
хозяйственной операции. Одну и ту же операцию нужно будет одновременно
фиксировать как в регистрах бухгалтерского, так и в регистрах налогового
учета.
Пример 3: ООО «Брозекс» занимается производством газонокосилок.
17 марта заключило с ИП Подсухин АВ договор № 12 на их поставку. В этот же
день «Брозекс» отгрузил ИППодсухину АВ газонокосилки на сумму 118 000
руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). Право собственности на товары перешло
к ИП Подсухину АВ. Согласно подпункту «г» пункта 12 Положения по
бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) для целей
40
бухгалтерского учета главным условием признания выручки является переход к
покупателям права собственности на продукцию. Это условие выполнено,
поэтому в бухгалтерском учете 17 марта бухгалтер «Брозекса» должен сделать
проводки:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 – 118 000 руб. – отражена выручка от
реализации газонокосилок;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 18 000 руб. –
начислен НДС.
Предположим, что «Брозекс» определяет доходы для целей
налогообложения методом начисления. Тогда датой получения выручки
считается день, когда право собственности на продукцию перейдет к
покупателю
16
. Для налогового учета бухгалтер «Брозекса» может разработать и
заполнить специальный регистр.
2.2 Учет и отчетность индивидуального предпринимателя
(ИП)
Для того чтобы открыть и развивать легально собственный бизнес,
необходимо зарегистрироваться как индивидуальный предприниматель (ИП).
Для чего необходимо написать заявление о регистрации, оплатить госпошлину
и получить квитанцию об оплате. Снять копии с паспорта и
идентификационного кода и с этим пакетом документов прийти в Налоговую
службу по месту регистрации. Через пять дней вы станете индивидуальным
предпринимателем и сможете забрать соответствующие документы.
17
Постановка на учет индивидуального предпринимателя осуществляется
налоговой службой по месту регистрации автоматически на основе сведений из
Единого государственного реестра
18
. С этого момента (как только произошла
постановка на налоговый учет ИП) вы становитесь не только независимым
16
п. 3 ст. 271 НК РФ
17
Учет на предприятиях малого бизнеса. (Н.В. Чумакова, Е.И. Зацаринная, Е.В. Железная.
Издательство: Директ-Медиа.- 2015.- ISBN 978-5-4475-3969-6.- стр.33
18
Статья 83 НК РФ«Учет организаций и физических лиц»
41
владельцем собственного дела, но и налогоплательщиком, который обязан
вести бухгалтерский и налоговый учет, своевременно отчитываться и
оплачивать необходимые суммы.
Отчетность и налогообложение напрямую зависят от выбранной при
регистрации ИП системы налогообложения. Обычно выбор заключается между
упрощенной системой налогообложения (УСН) и общей (ОСН). Некоторые
виды деятельности не подпадают под возможность использования УСН, а в
некоторых регионах действует единый налог на вмененный доход (ЕНВД), что
автоматически делает УСН невозможной.
Индивидуальный предприниматель не ведет как таковую отчетную
документацию, вне зависимости от выбранной системы налогообложения. При
УСН и ОСН ведется книга доходов и расходов плюс ведутся налоговые
карточки на наемных работников.
Налоговый учет при ЕНВД
ИП, работающие на Едином Налоге на вмененный доход, подают только
соответствующую декларацию
19
. Делать это необходимо раз в квартал до
двадцатого числа месяца, следующего за последним месяцем отчетного
квартала.
Налоговый учет при УСН
Предприниматели, использующие упрощенную систему
налогообложения, раз в год до тридцатого апреля должны подавать налоговую
декларацию. Кроме того в начале каждого года в Федеральной налоговой
службе необходимо регистрировать книгу доходов и расходов (в которой
фиксируется учет доходов и расходов ИП). Ее можно распечатать из файла,
можно купить готовую, главное, успеть зарегистрировать книгу до тридцатого
апреля.
19
Налоговая декларация по ЕНВД для отдельных видов деятельности. Форма по КНД 152016
42
Налоговый учет и отчетность ИП на ОСН
Предприниматель, который числится на общей системе
налогообложения, подает большее количество документов и появляется в
налоговой службе куда чаще.
1. Каждый квартал до двадцатого числа месяца, следующего за
окончанием квартала необходимо подать декларацию по НДС.
2. Раз в год до тридцатого апреля предоставляется декларация по форме
3-НДФЛ (на доходы физических лиц).
3. При регистрации ИП или в случае превышения полученных доходов
над предполагаемыми на сумму, превышающую пятьдесят процентов, подается
декларация о предполагаемых налогах по форме 4-НДФЛ.
2.3 Общие принципы бухгалтерского и налогового учета
Бухгалтерский и налоговый учет осуществляются, исходя из следующих
основных принципов:
• хозяйствующей единицы;
• действующего предприятия;
• сохранения информации;
• взаимосвязи событий и явлений;
• сопоставимости ценностей и операций;
• учетного периода;
• консерватизма;
• начислений;
• увязки доходов с расходами;
• последовательности;
• взаимосвязи бухгалтерского и налогового учетов;
• минимальности.
Принцип хозяйствующей единицы. Он заключается в том, что
имущество хозяйствующего субъекта (юридического лица) должно быть
обособлено от его учредителей и что хозяйствующей единицей является любая
организация, имеющая самостоятельный бухгалтерский и налоговый баланс.
43
При этом предприятие может быть частью другой более крупной организации.
Отчетность для другой более крупной организации (предприятия более
высокого уровня) составляется путем консолидирования (объединения и
стыковки) финансовых информационных данных о предприятиях более низкого
уровня.
Принцип действующего предприятия. Он заключается в том, что
хозяйствующий субъект предполагает функционирующим в течение
неопределенно большого промежутка времени. Поэтому нет необходимости
производить переоценку активов предприятия. Это вовсе не означает, что все
без исключения активы отражаются по первоначальной покупной стоимости.
Например, основные средства и нематериальные активы представлены по
остаточной стоимости, которая регулярно изменяется за счет накапливаемой
амортизации (износа).
Принцип сохранения информации. Он заключатся в том, что если в
документах была сделана определенная запись, то она обязательно окажет свое
влияние на дальнейший ход событий и на баланс предприятия. Например,
одному из сотрудников была авансом выдана некая сумма денег на
приобретение материальных ценностей для административно-хозяйственных
нужд предприятия. При выдаче денежных средств письменно указан срок
приобретения ценности. По истечении 3-х дней после указанного срока
сотрудник не предоставил отчета об использовании авансовой суммы. Выдача
денежной суммы была осуществлена по приказу руководителя, и оформлена
расходным кассовым ордером. Поскольку авансовый отчет от сотрудника не
поступил, то в балансе появилась дебиторская задолженность этого сотрудника
перед предприятием. В данной ситуации, согласно налоговому
законодательству, указанная сумма денег должна быть представлена в
бухгалтерском учете как доход сотрудника с обязательным начислением
подоходного налога.
Принцип взаимосвязи событий и явлений. Он заключается в том, что
бухгалтерская или налоговая запись в виде проводки всегда затрагивает две
44
статьи, и все хозяйственные операции записываются по дебету одного и по
кредиту другого счета. Если какая-то сумма из одной статьи выбыла, то она
обязательно появиться в другой статье, записанной в этой проводке. И в
бухгалтерском, и налоговом балансе экономические ресурсы отражаются в
соответствующем разделе, называемом «активом» баланса. В другом разделе
баланса, называемом «пассивом» баланса, представлены требования различных
лиц по отношению к данному предприятию. При этом пассивы подразделяются
на два вида: требования кредиторов (любых лиц, кроме учредителей
предприятия) и требования учредителей, являющихся владельцами капитала
предприятия. Так как все активы могут быть востребованы либо кредиторами,
либо владельцами капитала, то сумма всех активов должна быть равна сумме
пассивов.
20
Данное обстоятельство предопределяет следующее основное уравнение
баланса:
Активы = Обязательства + Капитал
Уравнение баланса в международной практике трактуется с двух точек
зрения:
1) как равенство сумм хозяйственных средств и их источников;
2) как соответствие сумм ресурсов предприятия и требований
кредиторов или учредителей по отношению к этим ресурсам.
Первая точка зрения расшифровывается таким образом: каждый рубль,
вложенный в активы предприятия, предоставляется либо кредиторами, либо
учредителями предприятия, и что каждый полученный рубль вкладывается в
определенный актив.
Вторая точка зрения расшифровывается таким образом: активы
предприятия – это его экономические ресурсы на дату составления баланса. А
обязательства и капитал – это требования кредиторов или учредителей. Данная
20
Налоговый учет: методология и модели: учебное пособие. (И.Б. Романова, Е.М. , ISBN: 978-5-4458-
8870-3.Белый, издательство: Директ-Медиа.-2017. -стр.4
45
точка зрения имеет прямой смысл при ликвидации организации в связи с ее
банкротством.
Принцип сопоставимости ценностей и операций. Он заключается в том,
что все записи производятся с использованием общепринятых единиц
измерения: натуральных, трудовых, денежных.
Натуральные единицы: штуки, метры, килограммы, тонны, литры и
другие.
Трудовые единицы: часы, дни, сутки и другие.
Денежные единицы: рубли, доллары, евро, фунты и другие.
В конечном счете, вся бухгалтерская и налоговая информация,
представляется в денежном выражении. Это позволяет сопоставлять,
складывать и вычитать неоднородные факторы хозяйственной деятельности
предприятия.
Однако следует помнить, что денежное выражение ряда элементов
экономического состояния фирмы не может быть осуществлено. Это
накладывает определенные ограничения на такие важные факторы бизнеса, как
время, политика и др. Кроме того, покупательная сила денег так же подвержена
изменениям.
Принцип учетного периода (принцип периодичности).Он заключается в
том, что руководству предприятия и его учредителям, а так же различным
контролирующим и заинтересованным органам необходима периодическая
информация о состоянии дел. Показатель прибыли (или чистой прибыли),
полученной за учетный период, является основополагающим критерием для
оценки работы организации за данный период. Учетные (отчетные) периоды
делятся на внутренние и внешние.
Внутренние определяются административно хозяйственным аппаратом
и собственниками предприятия, а внешние устанавливаются государством.
Внутренние отчетные периоды могут быть произвольными.