СОДЕРЖАНИЕ
Введение……………………………………………………………………………..7
ГЛАВА 1. Методы, функции и сущность бухгалтерского учета и
налогообложения в малом бизнесе………………………………………...……11
1.1 Малый бизнес как субъект экономики. Особенности нормативно-правового
регулирования развития малого бизнеса………………………………………...11
1.2 Понятие, функции и особенности бухгалтерского учета применимо для
организации малого бизнеса………………………………….……………….…..15
1.3 Особенности налогообложения организаций малого бизнеса. ……………..17
Выводы к главе 1………………………………………………………………….34
ГЛАВА 2. Методика и техника бухгалтерского учета и налогообложения
ИП Шаповалова Л.Е…………………………………………………………..….36
2.1. Общая характеристика организации………………………………………….36
2.2. Ведение бухгалтерского учета в организации…………………………...….37
2.3. Анализ налогообложения в организации………………………………...…42
Выводы к главе 2. ……………………………………………………………...…48
ГЛАВА 3. Разработка предложений по развитию организации на основе
повышения эффективности бухгалтерского учета и налогообложения ….49
3.1 Разработка предложений по улучшению политки бухгалтерского учета в
организации………………………………………………………………………...49
3.2 Анализ влияния налогообложения на эффективность деятельности
организации………………………………………………………………………...54
3.3 Рекомендации по совершенствованию экономической деятельности
организации на основе анализа бухгалтерского учета и налогообложения……59
Выводы к главе 3……………………………………………………………….....67
Заключение………………………………………………………………………...68
Список литературы……………………………………………………………….71
Приложения………………………………………………………………………..73
3
ВВЕДЕНИЕ
4
Развитие малого предпринимательcтва способствует постепенному
созданию широкого cлоя мелких собственников, благосостояние которых и
достойный уровень жизни являются основой социально-экономических
реформ, гарантом политической cтабильности и демократичеcкого развития
общеcтва.
Этот сектор экономики образует обширную cеть организаций,
действующих, в основном, на местных рынках, связанных с массовым
потреблением товаров и услуг.
Тема выпускной квалификационной работы «Особенности
бухгалтерского учета и налогообложения на предприятиях малого бизнеса на
примере ИП Шаповалова Л.Е.» выбрана мною не случайно, так как является
актуальной для изучения в связи с тем, что большинство малых предприятий, в
настоящее время, затрудняются в выборе налогового режима или
необоснованно его выбирают, что может повлечь за собой ошибки в налоговом
и бухгалтерском учете. К выполнению Федерального закона от 24 июля 2007г.
№ 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской
Федерации» можно отнести введение специальных налоговых режимов.
Поэтому перед учредителями малых организаций, возникает очень
нелегкая для решения задача – выбрать именно ту форму и cистему учета на
своем предприятии, которая отвечала бы в наибольшей степени их интересам и
возможностям.
В моей дипломной работе рассмотрена упрощенная система
налогообложения и система налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход в частноcти организация налогового и бухгалтерского и
учета.
Применение специальных режимов налогообложения уменьшает
налоговое бремя, упрощает бухгалтерский и налоговый учет и отчетность для
небольших предприятий, что в cвою очередь cпоcобствует развитию малого
предпринимательства в России и росту эффективности экономики cтраны в
целом.
5
Вопросы исследования современного состояния налогообложения, в том
числе налогообложения малых предприятий, рассматриваются в трудах таких
видных ученых и специалистов, как Дернберг Р.Л., Кашин В.А., Павлова Л.П.,
Пансков В.Г., Самсонов Н.Ф., Сергеев И.В., Юткина Т.Ф., Черник Д.Г.
Проблемы и перспективы развития малого бизнеса отражаются в работах
Блинова А., Лапусты М.Г., Макинтайра Р., Сергеевой Т.Ю. В этих работах
освещены российский и зарубежный опыт налогообложения малого бизнеса,
последствия изменений налогового законодательства, эффективность систем
налогообложения и тенденции развития малого предпринимательства. Но
обобщение теоретических положений не достаточна и требуется дальнейшая
разработка теории и практики налогообложения малого бизнеса.
Целью дипломной работы является исследование существующих
специальных налоговых режимов в России для cубъектов малого
предпринимательства, возникающие при этом проблемы и перспективы
развития.
Для достижения поставленной цели необходимо решение
следующих задач:
- Охарактеризовать законодательные и теоретические основы
функционирования предпринимательства;
- Определить места и роли малого бизнеса в развитии экономики страны;
- Рассмотреть понятие и содержание системы налогообложения
предприятий малого бизнеса;
- Проанализировать влияние налогообложения на финансовые
результаты организации малого бизнеса;
- Исследовать порядок ведения бухгалтерского учета и исчисления
налогов и сборов, при применении специального налогового режима
«Упрощенная система налогообложения» на примере ИП Шаповалова Л.Е.;
- Разработать перспективы развития бухгалтерского учета и
налогообложения ИП Шаповалова Л.Е.
6
Основными направлениями совершенствования системы
налогообложения предприятий малого бизнеса являются следующие:
– совершенствование налогового законодательства с целью его
упрощения, придания большей четкости понимания налоговым законам,
снижения налоговых ставок, снижения налоговых ставок, расширения базы
налогообложения, обеспечение нейтральности налогов по отношению к
некоторым категориям налогоплательщиков;
– пересмотр налоговых льгот;
– объединение налогов, имеющих одинаковую налоговую базу;
– совершенствование норм и кодификация правил, регламентирующих
деятельность налоговой администрации и налогоплательщиков, устранение
противоречий налогового и гражданского законодательства;
– установление жесткого оперативного контроля над соблюдением
налогового законодательства, пресечение «теневых» экономических операций,
повышение ответственности граждан и организаций за уклонение от налогов;
– четкое установление налогов по различным уровням финансовой
системы, введение и строгий контроль закрытого перечня региональных и
местных налогов.
Объектом выпускной квалификационной работы является система учета и
налогообложения Индивидуального предпринимателя Шаповаловой Л.Е.
Предметом исследования ВКР являются упрощенная форма
налогообложения и налогообложение в виде упрощенной системы
налогообложения, а также система учета на малом предприятии.
Основной информационной базой для проведения исследования
послужили следующие источники: Налоговый кодекс РФ (часть вторая),
Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего
предпринимательства в Российской Федерации», Федеральный закон от
06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
Практическая значимость представленной работы заключается в
разработке стратегии по минимизации налогового бремени малого предприятия
7
и упрощения системы учета у Индивидуального предпринимателя
Шаповаловой Л.Е.
Структуру работы, которая состоит из введения, трех глав, заключения,
списка литературы и приложений, определило раскрытие поставленных задач.
Первая глава состоит из теоретических основ организации
бухгалтерского учета на малых предприятиях. В ней отражены особенности
нормативно-правового регулирования развития малого бизнеса,
рассматриваются функции и особенности бухгалтерского учета применительно
для организации малого бизнеса. В ней рассматриваются системы,
применяемые в малом бизнесе: Упрощенная система налогообложения (УСН) и
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности (ЕНВД).
Вторая глава посвящена методике и технике бухгалтерского учета и
налогообложения ИП Шаповаловой Л.Е. На примере данных бухгалтерских
регистров и отчетности за 2014-2016 годы рассмотрена Упрощенная система
налогообложения на практике. Проведен анализ финансовых результатов
организации на основе налоговой отчетности.
В третьей главе дипломной работы разработаны предложения по
повышению эффективности деятельности организации, дается оценка
экономической выгоды от реализации разработанных предложений по
совершенствованию ведения бухгалтерского учета и налогообложения в малом
предприятии.
ГЛАВА 1. МЕТОДЫ, ФУНКЦИИ И СУЩНОСТЬ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В МАЛОМ БИЗНЕСЕ
8
1.1. Малый бизнес как субъект экономики. Особенности нормативно-
правового регулирования развития малого бизнеса
Существует ошибочное мнение, что малое предприятие - это не просто
небольшое объему продукции или по численности производство, но и особый
вид предприятия, совершенно новая структура, основанные на специальной
форме собственности. Термин "малое предприятие", на самом деле, определяет
лишь количественные параметры, а форма собственности и организация
хозяйственной деятельности при этом могут быть любые.
В разных странах свойственно считать малыми различные по объему
экономические субъекты. Критерии закрепляются обычно законодательно, но
весьма различаются в зависимости от отношения государства к малому
предпринимательству. Выделение данной категории в системе бизнеса и
закрепление на законодательном уровне критериев отнесения к ней отдельных
экономических субъектов осуществляется некоторыми странами в целях
государственной поддержки малого бизнеса. Поддержка предприятия обычно
осуществляется посредством принятия тех или иных государственных
программ. Соответствие определенным критериям дает возможность
включения фирмы в ту или иную программу.
В России определение субъектов малого предпринимательства описано в
федеральном законе "О развитии малого и среднего предпринимательства в
Российской Федерации" № 209-ФЗ от 24 июля 2007 года.
В Законе установлены следующие критерии, по которым организации
считаются малыми предприятиями:
- цель деятельности, то есть малыми предприятиями могут считаться
только коммерческие организации, основной целью деятельности которых
является получение прибыли;
- состав учредителей (учредителями малых предприятий, в основном,
являются физические лица; доля участия государства и юридических лиц, не
9
являющихся субъектами малого предпринимательства, не должна превышать
25 процентов);
- малый бухгалтерский учет налогообложение;
- средняя численность работников за предшествующий календарный год
не может превышать предельных значений, установленных для каждой
категории субъектов.
Если малое предприятие занимается несколькими видами деятельности,
то оно относится к субъектам малого предпринимательства по критериям того
вида деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме
оборота или годовом объеме прибыли.
В целях поддержки малого предпринимательства на региональном и
местном уровне субъекты Российской Федерации ведется учет субъектов
малого предпринимательства на основе их добровольной регистрации.
Малый бизнес имеет особенности в частности возможности гибкого
реагирования на изменения конъюнктуры рынка, ему свойственен быстрый
переход на новые виды товаров и услуг и т. д. Отсюда появляется возможность
в короткие сроки окупать вложенный капитал путем перераспределения его из
одной отрасли в другую, тем самым внедряясь в новые сферы экономики.
Необходимым слагаемым современной модели рыночного конкурентного
хозяйства выступает высокий уровень развития малого предпринимательства.
Прежняя система экономики в России делала упор на развитие крупных и даже
сверхкрупных предприятий, в настоящее же время одной из важнейших
составляющих экономической реформы государства выступает процесс
разукрепления структуры экономики, снижение чрезмерной концентрации
производства и капитала.
Если говорить об основных целях государственной политики в
отношении развития субъектов среднего и малого предпринимательства, то
таковыми согласно закону являются:
*обеспечение благоприятных условий для развития субъектов среднего и
малого предпринимательства;
10
* в целях формирования конкурентной среды в экономике Российской
Федерации - развитие субъектов среднего и малого предпринимательства;
* обеспечение конкурентоспособности субъектов среднего и малого
предпринимательства;
* увеличение количества субъектов среднего и малого
предпринимательства;
* оказание содействия субъектам среднего и малого
предпринимательства в продвижении производимых ими товаров (работ, услуг)
результатов интеллектуальной деятельности на рынок Российской Федерации и
рынки иностранных государств;
* увеличение в объеме валового внутреннего продукта доли
производимых субъектами малого и среднего предпринимательства товаров
(работ, услуг);
* развитие самозанятости и обеспечение занятости населения;
* увеличение доли налогов в налоговых доходах федерального бюджета,
бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, уплаченных
субъектами малого и среднего предпринимательства.
Следует отметить, что в действующем законодательстве четко прописаны
особенности правового регулирования субъектов среднего и малого
предпринимательства. В соответствии с ними в целях реализации
государственной политики в области развития малого и среднего бизнеса
нормативными правовыми актами РФ могут предусматриваться следующие
меры:
1. Для малых предприятий - упрощенные правила ведения налогового
учета, специальные налоговые режимы, упрощенные формы налоговых
деклараций по отдельным налогам и сборам;
2. Для малых предприятий, осуществляющих отдельные виды
деятельности - упрощенная система ведения бухгалтерской отчетности;
3. Упрощенный порядок составления статистической отчетности
субъектами среднего и малого предпринимательства;
11
4. Льготный порядок расчетов за приватизированное субъектами среднего
и малого предпринимательства государственное и муниципальное имущество;
5. Особенности участия субъектов малого предпринимательства в
качестве поставщиков (исполнителей, подрядчиков) в целях размещения
заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для
государственных и муниципальных нужд;
6. Меры по развитию инфраструктуры поддержки субъектов среднего и
малого предпринимательства;
7. Меры по обеспечению прав и законных интересов субъектов среднего
и малого предпринимательства при осуществлении государственного контроля
(надзора);
8. Меры по обеспечению финансовой поддержки субъектов среднего и
малого предпринимательства;
9. Иные меры, направленные на обеспечение реализации целей и
принципов настоящего Федерального закона.
Малые организации являются неотъемлемой частью прогрессивной
экономики. Сфера малого бизнеса во всех развитых индустриальных странах
играет в экономической системе государства важную роль. Заполняя свободное
пространство между огромными гигантами, малые предприятия как – бы
«цементируют» экономику, используют пробелы в рыночных нишах, что
заставляет стимулировать деятельность крупных корпораций. На предприятия
малого бизнеса возложены вполне определенные функции, которые не
выполняются или выполняются не в полной мере другими хозяйствующими
субъектами. Небольшие компании играют роль фундамента рыночной
экономики, связывая в одно целое все ее звенья.
Ещё одна важнейшая функция мелких предприятий – здоровое развитие
конкуренции, которая обеспечивается их гибкостью, многочисленностью,
большей свободой ценовой политики. Малые предприятия ускоряют внедрение
несложных научно-технических достижений и заполнение товарного рынка
необходимыми потребителям товарами.